财务会计 第十章 收入 费用 利润

利息收入
使用费收入
▪ 以下条件均能满足时予以确认
（一）相关的经济利益很可能流入企业
（二）收入的金额能够可靠地计量
第二节 费用
一、费用概念
➢ 费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有 者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出。
特征
➢ 在日常活动中形成的； ➢ 会导致所有者权益的减少； ➢ 与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出
例4：98年19年5月份退回10件，5月份销售 110件，单位售价14元，单位成本11元，作 销售退回的分录
借：主营业务收入 120(10*12) 应交税费-应交增值税(销项税额)20.4 贷：银行存款 140.4
借：庫存商品 110 贷：主营业务成本 110
接例6，Ｂ企业按照售价10％比例收取手 续费
发出商品时，借：委托代销商品 120000
贷：库存商品
120000
收到代销清单时
借：应收账款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税金
3400
借：主营业务成本 120000
贷：委托代销商品 120000
结算手续费时 借：销售费用 2000
贷：应收账款
确认与计量
（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后， 商品所有权上的所有风险和报酬并未随之转移；
▪ 企业销售商品在质量、品种、规格等方面不符合合 同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补， 因而仍负有责任；
▪ 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方 是否已将商品销售出去；
▪ 企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，且安装 或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分；
日常活动
▪ 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及 与之相关的其他活动。
▪ 举例
➢ 工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保 险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企 业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业 银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业 为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生 的经济利益的总流入构成收入。
例:A公司2007年12月根据与B公司的购销合同，当 月给予B公司销售商品收入金额为100000元的2% 的销售折让，开具增值税红字发票给B公司，另按 17%计增值税，款项尚未收到。编制的分录为：
借：主营业务收入
2000
应交税费—应交增值税（销项税额）340
贷：应收账款—东风公司
2340
“发出商品”科目
2000
结算货款时
借： 银行存款 21400
贷：应收账款
21400
B企业， 收到商品时，借：受托代销商品 20000
贷：受托代销商品款 20000
销售时，借：应收账款 23400 贷：应付账款 20000 应交税费（销项税）
3400
Ａ收到代销清单，开具增值税发票
借：应交税费(进项税款)3400
贷：应付账款
二、费用主要项目
▪ 主营业务成本 ▪ 其他业务成本 ▪ 营业税金及附加 ▪ 期间费用 ▪ 资产减值损失 ▪ 所得税费用。
广
材料物资等的采购费用
义
产品生产等的生产费用
主营业务成本
400
81.85 318.15 713.95
400
56.62 343.38 370.57
400
29.43 370.57 0
2 000 400
1 600
2005.1
借:长期应收款 2000
银行存款 340
贷:主营业务收入 1600
应交税费-应交增值税(销项税额)340
未实现融资收益
400
借：主营业务成本 1560
尚未收回的长期应收款
“未实现融资收益”科目
▪ 本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的 未实现融资收益。
未实现融资收益
按期计算确定的利息 分期收款销售，合同或协议价
收入
与公允价值之间的差额
尚未转入当期损益的未 实现融资收益
▪ 例5.2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向 乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格 为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。 该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下， 该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公 司发出商品时开出增值税专用发票，注明增值税 额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。
▪ 若按照实际利率法与直线法摊销结果相差不大的， 可以采用直线法进行摊销。
“长期应收款”科目
▪ 本科目核算企业的长期应收款项，包括融 资租赁产生的应收款项、采用递延方式具 有融资性质的销售商品和提供劳务等产生 的应收款项；
长期应收款
递延方式分期收款产生 的长期应收款项
收取货款时
产生超额亏损冲减长 期权益时
3400
借：受托代销商品款
20000
贷：受托代销商品 20000
支付货款并计算代销手续费 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入
23400 21400 2000
6、其他方式销售商品的处理
（1）预收货款销售
（2）以旧换新
（3）售后租回 （4）售后回购
融资交易
售后租回、售后回购 ▪ 一般情况下，属于融资交易，不应确认收入 ▪ 收到的款项作为负债
发出商品
未满足收入确认条件的 发出商品
发出商品退回时
满足收入确认条件，结 转成本
发出商品的实际成本或 计划成本
3.销售退回
1、未确认收入的已发出商品退回 借：库存商品 贷：发出商品
2、已确认收入的销售商品退回时，按以下情况分别处理： （1）本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减
退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金； （2）以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，
4、具有融资性质的销售
▪ 如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按 照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入金 额；
▪ 应收的合同或者协议价款的公允价值，通常应当 按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算 确定；
▪ 二者差额应当在合同或协议期间内，按照应收款 项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊 销，作为财务费用的抵减处理；
二、销售商品收入的确认 （一）确认和计量
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
3、收入的金额能够可靠地计量
4、相关的经济利益很可能流入企业
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
确认与计量
（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交 付实物后，商品所有权上的所有风险和报 酬随之转移；
三、提供劳务收入的确认与计量
▪ 提供劳务交易的结果能够可靠地估计 ——完工百分比法 ▪ 提供劳务交易的结果不能可靠地估计
完工百分比法
▪ 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳 务的完成程度-以前年度已确认的收入
▪ 本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳 务的完成程度-以前年度已确认的成本
四、让渡资产使用权收入的确认与计量 ▪ 主要包括：
▪ 举例：大多数商品零售等。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交 付实物后，商品所有权上的主要风险和报 酬随之转移，企业• 只视同保商留品商所品有所有权上的 次要风险和报酬；权上的所有风
▪ 如交款提货方式销售险和商报品酬、已视转同买断方式 委托代销商品等； 移
案例一：虚构销售利润
▪ 为完成2000年的利润目标，在时任纵横国际 草地机械分公司(以下简称“草地机械”)销售 分公司总经理赵海泉的安排下，当年有1716 台草地机已开票未发货(发票抵扣联仍保留在公 司)，移库至公司租赁的仓库中，商品的所有权 未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计 作销售收入，由此虚构该分公司销售收入 1953万元，由此纵横国际虚构2000年利润 703万元。
▪ 已知，（P/A，7%，5）=4.1002；
（P/A，8%，5）=3.9927。
01.1.1 01.12.31 02.12.31 03.12.31 04.12.31 05.12.31 合计
收现金额 利息收入 已收本金 摊余成本
1 600
400
126.88 273.12 1 326.88
400
105.22 294.78 1 032.10
日常活动举例
➢ 工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、 对外投资（收取的利息收入、股利收入）等， 属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生 的经济利益的总流入也构成收入。
➢ 工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不 是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动， 也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此 产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确 认为营业外收入。
冲减减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金（不包 括资产负债表日后事项所产生的销售退回）； （3）在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出的商品 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应作为资 产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入成本 （4）销售退回时，对已发生的现金折扣，应进行相应的处理。
▪ 若对方在4月10日付款；
▪ 若对方在4月17日付款；
▪ 若对方在4月30日付款。
2.2商业折扣
▪ 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价 上给予的价格扣除；
▪ 按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。
例3：某企业为了减少存货的库存，采取薄利多销的策 略，其商品价目表上显示：该产品的价格为10元/件， 若购买数量达到100件，折扣10%；若购买数量达 到1 000件，折扣20%；若购买数量达到10 000件， 折扣40%；50 000件以上，折扣50%。假设某一客 户与2007年10月9日，购买了该商品20 000件，已 收到相关款项，并开具了增值税发票。