财务会计 第十章 收入 费用 利润

例4：98年11月销售商品100件，每件售价12元， 成本10元；99年5月份退回10件，5月份销售 110件，单位售价14元，单位成本11元，作 销售退回的分录
借：主营业务收入 120(10*12) 应交税费-应交增值税(销项税额)20.4 贷：银行存款 140.4
借：庫存商品 110 贷：主营业务成本 110
贷：库存商品 1560
2005.12.31
借:银行存款
400
贷:长期应收款
400
借:未实现融资收益 126.88(1600*7.83%)
贷:财务费用
126.88
5. 代销商品 ① 视同买断
受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入；
委托方应在发出商品时，确认收入
② 收取手续费
委托方应在收到代销清单时 确认收入； 受托方在商品销售后，按收取 的手续费确认收入
3400
借：受托代销商品款
20000
贷：受托代销商品 20000
支付货款并计算代销手续费 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入
23400 21400 2000
6、其他方式销售商品的处理
（1）预收货款销售
（2）以旧换新
（3）售后租回 （4）售后回购
融资交易
售后租回、售后回购 ▪ 一般情况下，属于融资交易，不应确认收入 ▪ 收到的款项作为负债
1、正常情况下销售
例1：A公司销售给甲商场一批商品，增值税专用发 票上注明售价为200 000元，增值税为34 000元， 款项尚未收到。假设符合收入的确认条件。这批 商品的成本为100 000元。
2.1现金折扣
▪ 按照总额法确定销售收入； ▪ 现金折扣在实际发生时计入财务费用。
▪ 例2.某企业2007年4月2日销售一批商品，成本 为150 000元，增值税专用发票上注明的售价为 200 000元，增值税额为34 000元。企业为了及 早收回货款而在合同中规定现金折扣的条件为： 2/10，1/20，N/30。假设符合收入的确认条件。 假设现金折扣不考虑增值税。
日常活动举例
➢ 工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、 对外投资（收取的利息收入、股利收入）等， 属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生 的经济利益的总流入也构成收入。
➢ 工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不 是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动， 也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此 产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确 认为营业外收入。
4、具有融资性质的销售
▪ 如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按 照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入金 额；
▪ 应收的合同或者协议价款的公允价值，通常应当 按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算 确定；
▪ 二者差额应当在合同或协议期间内，按照应收款 项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊 销，作为财务费用的抵减处理；
例:A公司2007年12月根据与B公司的购销合同，当 月给予B公司销售商品收入金额为100000元的2% 的销售折让，开具增值税红字发票给B公司，另按 17%计增值税，款项尚未收到。编制的分录为：
借：主营业务收入
2000
应交税费—应交增值税（销项税额）340
贷：应收账款—东风公司
2340
“发出商品”科目
▪ 若按照实际利率法与直线法摊销结果相差不大的， 可以采用直线法进行摊销。
“长期应收款”科目
▪ 本科目核算企业的长期应收款项，包括融 资租赁产生的应收款项、采用递延方式具 有融资性质的销售商品和提供劳务等产生 的应收款项；
长期应收款
递延方式分期收款产生 的长期应收款项
收取货款时
产生超额亏损冲减长 期权益时
Байду номын сангаас
二、销售商品收入的确认 （一）确认和计量
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
3、收入的金额能够可靠地计量
4、相关的经济利益很可能流入企业
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
确认与计量
（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交 付实物后，商品所有权上的所有风险和报 酬随之转移；
冲减减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金（不包 括资产负债表日后事项所产生的销售退回）； （3）在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出的商品 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应作为资 产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入成本 （4）销售退回时，对已发生的现金折扣，应进行相应的处理。
▪ 若对方在4月10日付款；
▪ 若对方在4月17日付款；
▪ 若对方在4月30日付款。
2.2商业折扣
▪ 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价 上给予的价格扣除；
▪ 按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。
例3：某企业为了减少存货的库存，采取薄利多销的策 略，其商品价目表上显示：该产品的价格为10元/件， 若购买数量达到100件，折扣10%；若购买数量达 到1 000件，折扣20%；若购买数量达到10 000件， 折扣40%；50 000件以上，折扣50%。假设某一客 户与2007年10月9日，购买了该商品20 000件，已 收到相关款项，并开具了增值税发票。
尚未收回的长期应收款
“未实现融资收益”科目
▪ 本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的 未实现融资收益。
未实现融资收益
按期计算确定的利息 分期收款销售，合同或协议价
收入
与公允价值之间的差额
尚未转入当期损益的未 实现融资收益
▪ 例5.2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向 乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格 为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。 该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下， 该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公 司发出商品时开出增值税专用发票，注明增值税 额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。
三、提供劳务收入的确认与计量
▪ 提供劳务交易的结果能够可靠地估计 ——完工百分比法 ▪ 提供劳务交易的结果不能可靠地估计
完工百分比法
▪ 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳 务的完成程度-以前年度已确认的收入
▪ 本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳 务的完成程度-以前年度已确认的成本
四、让渡资产使用权收入的确认与计量 ▪ 主要包括：
发出商品
未满足收入确认条件的 发出商品
发出商品退回时
满足收入确认条件，结 转成本
发出商品的实际成本或 计划成本
3.销售退回
1、未确认收入的已发出商品退回 借：库存商品 贷：发出商品
2、已确认收入的销售商品退回时，按以下情况分别处理： （1）本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减
退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金； （2）以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，
利息收入
使用费收入
▪ 以下条件均能满足时予以确认
（一）相关的经济利益很可能流入企业
（二）收入的金额能够可靠地计量
第二节 费用
一、费用概念
➢ 费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有 者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出。
特征
➢ 在日常活动中形成的； ➢ 会导致所有者权益的减少； ➢ 与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出
确认与计量
（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后， 商品所有权上的所有风险和报酬并未随之转移；
▪ 企业销售商品在质量、品种、规格等方面不符合合 同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补， 因而仍负有责任；
▪ 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方 是否已将商品销售出去；
▪ 企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，且安装 或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分；
借：应收账款 140400
贷：主营业务收入
120000
应交税费-应交增值税 20400
2.3销售折让
▪ 销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原 因而在售价上给予的减让；
▪ 相应的处理：
➢ 已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常 应当在发生时冲减当期销售商品收入；
➢ 已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事 项的，按照日后事项的相关规定处理。
日常活动
▪ 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及 与之相关的其他活动。
▪ 举例
➢ 工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保 险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企 业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业 银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业 为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生 的经济利益的总流入构成收入。
400
81.85 318.15 713.95
400
56.62 343.38 370.57
400
29.43 370.57 0
2 000 400
1 600
2005.1
借:长期应收款 2000
银行存款 340
贷:主营业务收入 1600
应交税费-应交增值税(销项税额)340
未实现融资收益
400
借：主营业务成本 1560
▪ 举例：大多数商品零售等。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交 付实物后，商品所有权上的主要风险和报 酬随之转移，企业• 只视同保商留品商所品有所有权上的 次要风险和报酬；权上的所有风
▪ 如交款提货方式销售险和商报品酬、已视转同买断方式 委托代销商品等； 移
案例一：虚构销售利润
▪ 为完成2000年的利润目标，在时任纵横国际 草地机械分公司(以下简称“草地机械”)销售 分公司总经理赵海泉的安排下，当年有1716 台草地机已开票未发货(发票抵扣联仍保留在公 司)，移库至公司租赁的仓库中，商品的所有权 未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计 作销售收入，由此虚构该分公司销售收入 1953万元，由此纵横国际虚构2000年利润 703万元。
▪ 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退 货的条款，且企业又不能确定退货的可能性 。
（二）账务处理
1、正常情况下销售商品的处理 2、涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 3、销售退回及附有销售退回条件的处理 4、具有融资性质的分期收款销售商品的处理 5、代销商品的处理 6、其他方式销售商品的处理。
例6：A企业委托B企业代销甲商品100件，协议价200元/ 件，成本120元/件，增值税率17%；B企业实际销售价 24000元
A发出商品时，
借：应收账款 23400
贷：主营业务收入
20000
应交税费-应交增值税 3400
借：主营业务成本 12000
贷：库存商品
12000
例7：收取手续费 P253例13-12
第十章 收入、费用和利润
第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润
第一节 收入
一、收入的概念
•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入 。 收入的分类 1.按性质分:销售商品收入
提供劳务收入 让渡资产使用权取得的收入
2.按经营业务主次分: 主营业务收入 其他业务收入
接例6，Ｂ企业按照售价10％比例收取手 续费
发出商品时，借：委托代销商品 120000
贷：库存商品
120000
收到代销清单时
借：应收账款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税金
3400
借：主营业务成本 120000
贷：委托代销商品 120000
结算手续费时 借：销售费用 2000
贷：应收账款
2000
结算货款时
借： 银行存款 21400
贷：应收账款
21400
B企业， 收到商品时，借：受托代销商品 20000
贷：受托代销商品款 20000
销售时，借：应收账款 23400 贷：应付账款 20000 应交税费（销项税）
3400
Ａ收到代销清单，开具增值税发票
借：应交税费(进项税款)3400
贷：应付账款
▪ 已知，（P/A，7%，5）=4.1002；
（P/A，8%，5）=3.9927。
01.1.1 01.12.31 02.12.31 03.12.31 04.12.31 05.12.31 合计
收现金额 利息收入 已收本金 摊余成本
1 600
400
126.88 273.12 1 326.88
400
105.22 294.78 1 032.10
二、费用主要项目
▪ 主营业务成本 ▪ 其他业务成本 ▪ 营业税金及附加 ▪ 期间费用 ▪ 资产减值损失 ▪ 所得税费用。
广
材料物资等的采购费用
义
产品生产等的生产费用
主营业务成本