关于借款费用会计准则存在的问题及其改进建议
会计制度的问题及建议(3篇)
第1篇一、引言会计制度是企业财务管理的核心，它对企业财务状况的准确反映、财务决策的科学制定以及财务风险的防范具有重要意义。
然而，在实际运营过程中，会计制度存在诸多问题，这些问题不仅影响了会计信息的质量，也制约了企业的发展。
本文旨在分析会计制度存在的问题，并提出相应的建议，以期为我国企业会计制度的完善提供参考。
二、会计制度存在的问题1. 会计准则不完善我国会计准则在制定过程中，虽然借鉴了国际准则，但与发达国家相比，仍存在一定差距。
部分会计准则过于简单，缺乏可操作性；部分准则过于复杂，增加了企业的会计处理难度。
2. 会计信息失真会计信息失真是我国会计制度的一大问题。
一方面，企业为了粉饰业绩，采取虚假记账、隐瞒利润等手段，导致会计信息失真；另一方面，部分会计人员职业道德素质不高，违反会计准则，造成会计信息失真。
3. 会计内部控制薄弱会计内部控制是企业防范财务风险的重要手段。
然而，在实际操作中，部分企业会计内部控制薄弱，存在内部控制制度不健全、执行不到位等问题，导致企业财务风险加大。
4. 会计信息化程度低随着信息技术的发展，会计信息化已成为企业提高财务管理水平的重要途径。
然而，我国企业会计信息化程度普遍较低，会计软件功能不完善，信息共享程度不高，制约了企业财务管理水平的提升。
5. 会计人员素质不高会计人员的素质直接影响着会计信息的质量。
当前，我国会计人员素质参差不齐，部分会计人员缺乏专业知识和职业道德，导致会计信息失真、财务风险加大。
三、会计制度完善建议1. 完善会计准则体系针对我国会计准则存在的问题，应从以下几个方面进行完善：（1）提高会计准则的制定质量，使其更具可操作性；（2）结合我国实际情况，借鉴国际先进经验，不断完善会计准则体系；（3）加强会计准则的宣传和培训，提高企业会计人员的执行能力。
2. 加强会计信息质量监管（1）加大对虚假记账、隐瞒利润等违法行为的打击力度，提高违法成本；（2）加强会计信息质量检查，确保会计信息的真实、准确、完整；（3）建立健全会计信息质量评价体系，对会计信息质量进行动态监控。
课题论文：借款费用会计准则存在的问题及解决措施
76641 会计研究论文借款费用会计准则存在的问题及解决措施经过多年的会计实践，《企业会计准则第17号――借款费用》有关核算标准，基本是深入人心。
但是，在《企业会计准则第17号――借款费用》（下称“借款费用会计准则”）实施中存在诸多问题。
这些问题需要广大会计理论工作者及会计人员结合会计工作实践妥善解决。
在此，笔者不揣浅陋对借款费用会计准则存在的问题及解决措施谈一点认识，以期得到批评指正。
一、借款费用概念借款费用是企业因借入资金所付出的代价，主要包括借款利息、折价或溢价摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
根据《企业会计准则第17号――借款费用》有关规范，借款费用是企业因借款所付出的代价，主要包括借款利息、折价或溢价摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
二、借款费用会计准则存在的问题（一）闲置专门借款缺乏使用规范《企业会计准则第17号――借款费用》没有规定，暂时没有使用的资本化期间的专门借款具体能够做什么，不能做什么。
而在实际工作中，为防止企业挪用这部分专门借款，或者防止专门借款在没有用于基本建设项目时，挪作他用。
如，专门借款除了存入银行，取得孽息；购买政府债券；炒买炒卖股票；借给其他企业使用等。
一旦企业出现这些借款用途，哪些使用方法属于合法的，哪些用途是违规的，甚至哪些用途是违法的？均没有详细规定。
因此，专门借款为企业进一步专门投资项目存在诸多风险。
（二）借款利息计算方法单一企业取得专门借款，可能是长期借款，也可能是发行的应付债券。
但不论一般借款利息计算，还是债券利息的计算，一旦企业专门借款项目占用，计算相对繁琐，会计准则要求不论借款有几期，均采用加权平均法，而不采用先进先出法计算利息费用，这势必给会计工作人员的工作带来麻烦，尤其给会计素质薄弱的工作人员带来问题。
（三）专门借款辅助费用计算繁琐企业专门借款的辅助费用在《企业会计准则第17号――借款费用》规范比较繁琐。
如前所述，辅助费用，是指企业为了安排借款而发生的必要费用，借款费用包括借款手续费用、佣金、债券印刷费等。
借款费用准则的缺陷及完善对策
产 的人账价值 ， 将最低租赁付款额作为长期应付款 的入账 价值 ， 差 额作 为 未 确认 融 资 费用 。未 确认 其
融资费 用应 当在租赁 期 内进 行分摊 。对 于未确认 融 资费用是 费用化 还是 资本化 ， 租赁 准则无 明确规定 。
范 了借 款费用 的确认 、 计量 和相关 信息 的披露要 求 ， 扩大 了借款范 围和符 合 资 本化 条 件 的 资产 范 围 ： 借 款范 围增加 了一般借 款 ， 资产 范 围增 加 了符 合 条 件 的投资 性房地产 和存 货 ， 而这将 会 大 大 改善 企 业 的
财务状况 和扩 大企业 的经营成 果 。因为这 两个 范围
的扩大 一般会 使所购建 资产借 款 费用 的资本 化金 额 增 加 ， 而增加 相关资 产 的账 面价值 ， 从 改善企 业 的财 务状 况 。相应地 ， 借款 费用 的费用化 金额会 降低 ， 从 而增加利 润 ， 大企业 的经营 成果 。另外 ， 扩 与相对稳 健 的 旧《 准则》 比， 《 相 新 准则 》 注重 其相 关 性 ， 更 与
地认识到， 不管是 理论上还是 实务操作 中， 《 新 准
则》 是 存 在 一 些 缺 点 。 为 了使 其 更 好 地 发 挥 效 还
对于分期付款采购等融资交易产生的融资费用在借 款 费用准则 或其 他相关 准则 中规定不 明确 。只在无
形 资产 和固定资 产准 则 中 ， 到购 买 无 形资 产 的价 提 款超 过正 常信用 条 件 时延 期 支付 。实 质 上 ， 具有 融
用借款也不一定是先尽着专门借款使用 ， 不足时再 用一 般借 款 ］ 。一 旦借 款 的使 用 顺 序不 确 定 ， 么 那
关于借款费用会计准则存在的问题及其改进建议
关于借款费用会计准则存在的问题及其改进建议摘要：借款费用是否需要进行资本化处理，会直接影响到企业财务状况和企业经营管理者经营业绩的好坏，而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量。
本文叙述了新旧企业准则——借款费用在资本化等方面规定的变化，着重分析了新借款费用会计准则设计上的不足之处，进而提出了相应的建议和措施关键词：借款费用；资本化；费用化中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)04-0134-01会计上对于借款费用的处理有两种方法，一是将其资本化，计入相关资产成本中；一是将其费用化，直接计入当期损益。
因此在实务中，是将借款费用资本化还是费用化，以及相应的资本化多少和费用化多少就显得非常重要，如果会计处理不恰当，将会直接导致企业财务状况反映的不真实。
2006年2月新颁布的《企业会计准则第17号——借款费用》准则较之旧准则在很多方面又进行了修订和调整，对于推动我国市场经济建设、完善我国会计准则体系，有着重大而深远的意义。
本文就新借款费用准则的相关内容进行分析和探讨，并在此基础上提出相应的完善建议。
一、关于新借款费用会计准则设计上的不足之处借款费用的会计处理，直接会影响企业的资产和损益，旧准则在注重会计信息的可靠性的同时，也降低了其相关性，不能很好反映收入费用的配比原则，反映经济业务的实质，与国际上通行的处理方法也有很大的距离。
2006年颁布的新借款费用准则，在这些方面做了修订和完善，进一步实现了我国会计准则与国际会计惯例的接轨，也更好地适应了实务操作的需要，提高了信息的相关性和可比性。
但值得注意的是，由于可予资本化的借款费用范围、符合资本化条件的资产范围都有所扩大，资本化金额的计算方法也进行了修改，这在一定程度上增加了操纵利润的空间，也将带来一定的不利影响。
(一)扩大借款范围和资产范围所带来的不利影响新准则允许符合条件的一般借款利息费用资本化，同时对于发生在存货、投资性房产等借款费用在一定条件下也可以资本化，因此，企业利用借款费用来调节利润的会计处理空间较之以前大大增加。
借款费用的会计处理问题探讨
借款费用的会计处理问题探讨论文提纲一、借款费用理论透视（一）借款费用的内容及概念（二）借款费用的范围二、借款费用的核算方法（一）借款费用的会计处理方法之一：费用化1.借款费用费用化存在的问题2.对借款费用费用化存在的问题的改进建议（1）修正对借款费用允许费用化范围的界定（2）修正对借款费用费用化金额的确定（3）加强各准则之间、准则与其他法规之间的协调与衔接（二）借款费用的会计处理方法之二：资本化1.借款费用资本化存在的问题（1）借款费用在多项资产中的资本化金额不规范（2）借款费用资本化可能会成为利润调节的手段（3）借款利息资本化计算繁琐2.对借款费用资本化存在的问题的改进建议（1）规范借款费用在多项资产中资本化金额的分配（2）加大对借款费用资本化的外部检查和监督力度(3)简化借款利息资本化的计算(4)完善一般借款费用资本化的披露借款费用的会计处理问题探讨【内容提要】我国的《企业会计准则——借款费用》对借款费用的概述、确认计量及其会计实务处理都作了具体规定。
其中包括对于借款费用的费用化和资本化开始时点的确定、资本化暂停和停止时点的确定以及借款费用的会计处理方法包括借款费用的费用化和资本化金额的计量和外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定。
同时，对允许资本化的借款费用的确认和计量及借款费用的披露也有明确的说明。
本课题研究的目的主要是对借款费用处理的理论和方法进行探究。
借款费用的计量以及对我国借款费用的会计处理直接影响企业的资产和损益。
借款费用的处理方法有两种：一是于发生时直接确认为费用记入当期损益，直接影响当期的利润表；二是予以资本化。
通过借款费用的不同会计处理方法对企业财务报表的影响去更好地认识企业的财务状况，经营成果和现金流量。
【关键词】：借款费用企业会计准则资本化费用化一、借款费用理论透视（一）借款费用的内容及概念相比之下，我国借款费用的范围比国际会计准则中所规定的范围要窄，主要是我国的会计准则中未包含与融资租赁有关的融资费用（融资费用的处理包含与融资租赁有关的会计准则中）。
借款费用准则的主要变化及对会计实务的影响
借款费用准则的主要变化及对会计实务的影响2006年2月15日財政部发布了《企业会计准则第17号——借款费用》。
本文试就准则的修订背景、主要变化及对会计实务的影响进行探讨。
标签：借款费用变化影响一、原准则存在的主要问题2001年1月18日，财政部发布了《企业会计准则——借款费用》，该准则的发布及实施，对正确核算企业的资金成本起到了重要的作用。
但在具体的实施和运用中也发现了一些不尽人意的地方，主要表现在以下方面:1.原准则规定，借款费用资本化金额的计算需与累计资产支出加权平均数相挂钩。
实际工作中，在每一会计期间发生的资产支出笔数较多的情况下，计算相当烦琐，工作量比较大。
2.原准则规定，借款费用准予资本化的资产范围仅限于固定资产，即只有在固定资产购建过程中发生的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化。
但在企业的实际生产经营中，房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品，机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备以及建造合同中涉及的产品，均以存货的形式出现。
这些产品一般建造周期长，所用资金多，完全可能通过借款满足生产需要。
按照原准则规定，这部分借款所发生的借款费用不能资本化，势必造成这些产品的成本计算不准确。
3.原准则规定，借款费用准予资本化的借款范围仅限于专门借款，一般借款所发生的借款费用均不允许资本化。
在现阶段，对于企业而言，货币资金作为一种商品，其供求关系仍然较为紧张。
众所周知，专门借款较一般借款有较多的条件限制，因此，实际工作中不乏出现企业以一般借款的名义取得款项用于固定资产购建的现象，而一些金融企业对此现象也采取默许的态度。
这种做法的最终结果必然导致企业固定资产的购建成本不实，进而影响到折旧及损益的正确核算。
二、新准则的主要变化2006年2月15日财政部发布了修订后的借款费用准则，从2007年1月1日在上市公司开始实施。
新准则主要在以下几个方面做出了修改:1.扩大了准予资本化的资产范围。
借款费用资本化存在问题及建议
看根本无法精确到分角 ， 且一般借款费用在全部 资本化 利息金额 中占 有比例不大 ， 另外有效配对一般借款费用与资产支出是 一项 巨大工程 ， 因此 ， 会计人员不 能因为片面追求借款费用 的准确控制 而严重忽 略成 本费用及经济效益原则。
（ 三） 增 强资金确认 及计量的准确 性
化 以独立 审计 为核心的外部检查与监督 ， 全 面规 范借款费用 的审计程 序， 值
ｒ
的情况 。 因此 ， 会计人员在借款费用 的资本化处理中 ， 要严格遵守国家相关 法律 、 财经法规 ， 综合企业 实际， 对借款费用简化处理 ， 增强费用核算的 可靠性 。借 款费用的处理看似简单 ， 但它 的处理好坏与企业 的管 理水
投资理财
借款费用资本化存在问题及建议
海南大学 陈婧 斐
摘要： 随着经济全球化 扩展加 快 ， 我 国会计准则 中的借款 费用 资本 化 有 了重大改 变， 除了进一 步规 范借款 费用的确认 、 计 量和报 告 ， 还更 有 效压缩相关企业借助借款 费用资本化虚增的 资产价值 和盈利水平 ， 从根本上保证会计信息的准确性。本文主要 针对借 款费用资本化 的存
度不断加快 ， 企业规模逐步扩大 ， 企业借款数量也随之增长。借款费用 的资本化处理 ， 会对企业利润及生产经营产生直接影响。
借款 费用资本化存在问题 我国推行全新会计准则后 ， 不仅有效改善企业的财务状况 ， 提升企
一
、
增 强资金确认及计量 的准确性 有两个途径 ： 一个是 对借款费用 资 本化的法律法规进行 细化 ， 有效提高借款费用资本 化初 次确认及计算 的准确性 。如对存货来说 ， 在利用借款资金全 面综 合生产多种符合资 本化条件的存货 时， 可根据资产支出情况 ， 将借款费用分 配计入各 资产 成本 ； 在全面利用 多种资金购建符合资本化条件的资产时 ， 综合分 析实 际情况确认 资金支 出的先后顺序 ； 另一个是借助期末 资产减值测试 、 二 次确认提高资产账 面价值 的准确性 。若包含资本化利息的资产账 面价 值高于其可变现净值 时， 说 明该项资产发生减值 ， 要立即确认 资产 减值 损失 ， 计提资产减值准备 ， 否则会 出现资产价值和利润虚 高的情况 。
借款费用会计处理中存在问题和完善
借款费用会计处理中存在的问题和完善喻云珠 宁波市园林工程有限公司摘 要：企业在实际生产经营中，由于借款费用的处理涉及到企业资产价值及利润的确认问题，借款费用该不该资本化，是全部资本化还是部分资本化，一直是很敏感的问题。
财政部也多次颁布了法规来规范借款费用的处理。
其最新制定的《企业会计准则第17号—借款费用》即《借款费用准则》，对借款费用的核算产生了重大的影响。
本文对其定义、范围、会计处理等方面进行分析，最后指出借款费用在会计处理上存在的问题并提几点建议。
关键词：借款费用 资本化 费用化财政部颁布的《企业会计准则第17号—借款费用》即《借款费用准则》，对于借款费用的确认，借款费用资本化开始、暂停和终止的条件，资本化金额的计算及借款费用的披露做出了较为系统的规定。
充分考虑了适用性的要求，提高了会计信息质量，对完善会计准则体系有着重大而深远的影响。
《借款费用准则》规定借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
企业出于不同的考虑，会有不同的目和倾向：为了当期业绩的需要，可高估借款费用的资本化的金额，增加当期利润；为了以后业绩的需要，可低估借款费用的资本化金额，增加当期费用。
在具体应用时，既需要企业会计人员运用职业判断能力来处理，又容易出现利用对借款费用的处理来操控利润的现象。
一、借款费用在会计处理中存在的问题1.应予资本化的范围难划分。
这里涉及到固定资产和存货的确认，例如，某些设备和备品配件既可作为低值易耗品也可作为固定资产的一部分，界限是不明确的，某些无形资产（例如和硬件设备捆绑在一起的计算机软件）与固定资产也难以划分。
而存货的计算上，会涉及到产成品和半成品的成本结转问题，特别是大批量的复杂生产且周期也较的存货，对于借款费用的分配，是非常困难的，很难对其进行监控和管理。
浅议借款费用会计准则核算困惑
浅议借款费用会计准则核算困惑摘要：借款费用资本化是企业会计制度变革的重要组成部分，重新制定的企业借款费用资本化会计准则所涉及的企业资产口径更宽，借款范围更广，但在执行过程中仍存在着概念模糊、核算公式欠科学等缺陷，从而导致核算的困惑。
关键词：专用借款；一般借款；资产支出一、现行借款费用会计准则核算特点（一）借款费用资本化所涉及的企业资产口径较宽会计准则第4条规定：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
它改变了过去所规定的符合资本化条件的资产仅限于固定资产，借款费用资本化所涉及的企业资产口径更宽。
（二）借款费用可予以资本化所涉及的企业借款范围更大会计准则第6条规定了借款费用资本化的范围即：既包含为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，也包含为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的一般借款。
对比过去规定的符合借款费用可予以资本化所涉及的企业借款范围仅限于专门借款一项内容，企业借款范围更大。
（三）借款费用资本化金额内容丰富、计算复杂由于企业的借款方式划分为专门借款和一般借款，企业不同的借款形式，其借款费用应予资本化的利息金额计算公式也不同，表现在：专门借款利息费用资本化金额=以专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额；一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率；借款存在的溢、折价摊销只能采用实际利率法。
二、现行借款费用会计准则核算的困惑《企业准则——借款费用》的颁布、实施，对进一步规范借款费用的确认、计量和报告，提高会计信息的相关性和可靠性，完善我国会计准则体系，推动我国的发展，起到了积极的作用。
但其中也存在一些问题，表现在：（一）借款费用准则，在实际操作中有一定的难度现行的会计准则规定需要资本化的借款费用不仅包括专门借款，还包括一般借款，而每一种借款资金资本化的计算公式、计算依据都不一样。
借款费用准则存在的问题及修订建议
《企业会计准则-借款费用》（以下简称《借款费用准则》）的颁布、实施，对进一步规范借款费用的确认、计量和报告，提高会计信息的相关性和可靠性，完善我国会计准则体系，推动我国市场经济的发展，起到了积极的作用。
但其中也存在一些问题，下面对此进行探讨。
一、关于资本化金额确定的有关规定 1.在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：每一会计期间利息的资本化金额＝至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率其中，累计支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）。
为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
2.资本化率按下列原则确定：①为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率。
②为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。
按如下公式计算：加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数×100％其中，专门借款本金加权平均数＝Σ（每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）。
为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。
3.如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。
对折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
4.在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
5.如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每一会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。
此外，在《借款费用准则》对借款费用的解释中还提到，企业在计算累计支出加权平均数时，如果企业的累计资产支出总额超过了专门借款总额，则超出部分的资产支出数不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。
关于新准则借款费用会计处理问题的探讨
关于新准则借款费用会计处理问题的探讨随着经济的迅猛发展和经济全球化进程的加快，会计准则的国际趋同已是大势所趋。
我国这次修订的会计准则，有很明显地体现了。
在过去很长一段时间内，我国为了防止企业虚增利润和资本额，尽可能缩小费用资本化的范围，严格贯彻谨慎性原则。
这次新准则中的一大亮点，便是扩大了费用资本化的范围，主要体现在借款费用资本化、无形资产研究费用资本化以及职工薪酬费用资本化这三项准则中，这体现了我们国家对科技含量高的先进制造业的扶持，以及对国家生产力发展水平的重视。
其中关于借款费用的会计处理问题较之原准则有了相对较大的变动，对企业相关的会计处理及其会计报表信息的披露都带来了一定的影响。
可以说，新准则关于借款费用的相关规定向国际会计准则又迈进了一步。
一、与国际会计准则的比较（一）借款费用的内容国际会计准则所指的借款费用，除了因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额外，还包括银行透支利息及依照《国际会计准则第17号——租赁》确认的融资租赁所形成的融资租赁费。
而新准则不包括银行透支利息和融资租赁费。
（二）确认资产的条件国际会计准则规定需要相当长时间才能达到可销售状态的存货；建造合同；厂房和设备，如制造车间、发电设施及投资性房地产；内部研发的无形资产。
而新准则只包括固定资产、存货和投资性房地产。
（三）资本化的资产国际会计准则规定，在为使资产达到预定可使用或可销售状态而进行的必要准备活动发生的较长中断期内，可能发生借款费用。
这些费用属于持有部分完工的资产而发生的费用，因而不具备资本化的条件，应暂停资本化。
国际会计准则未规定较长中断期的时间界限，而新准则则明确规定这一期限为超过3个月。
（四）一般借款的借款费用计算方法国际会计准则规定一般借款用于符合条件的资产，采用资产支出乘以资本化比率计算。
而新准则更加具体，并沿用了以前的资产支出加权平均数的会计习惯，规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
中国借款费用存在问题和完善
一、房地产开发企业借款费用处理的完善房地产开发企业的借款费用的处理是比较特别的。
因为房地产开发的产品有不同的用途即自用的和供出售的，因而分为不同的资产项目。
房地产开发的产品如果自用，则自用的房地产属于固定资产的范畴，在现行企业会计准则中是不允许资本化的。
我国财政部于２００１年１月颁布的《企业会计准则—借款费用》，该准则首次就借款费用资本化的条件、资本化的方法做出了明确的规定：即“因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合准则规定的资本化条件的情况下予以资本化。
”但遗憾的是，不知处于何种考虑，该准则并未将房地产商品开发中发生的借款费用列入准则涉及的范围。
该准则明确宣称：本准则不涉及与融资租赁有关的费用和房地产开发过程中发生的借款费用。
但在２００６年新《企业会计准则———借款费用》中，明确规定了借款费用的资产范围，该准则规定：符合资本化条件的资产是指需要相当长的时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这样就涵盖了房地产开发企业的借款费用。
根据新准则的规定：房地产开发企业的借款费用在符合资本化条件的情况下可予以资本化。
笔者认为：《企业会计准则———借款费用》关于房地产开发企业借款费用处理原则的完善，符合实质重于形式的原则。
因为在房地产开发企业中，借款费用从形式来看是企业筹集生产经营所需资金而发生的借款费用。
但从实质上来看，在房地产开发企业有开发项目而需要借款时，借款所发生的费用应当划为生产费用而非非生产费用。
生产费用是指与企业日常生产活动有关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等；而生产费用与产品成本是有关联的，当产品完工后，身产费用就会计入产品成本。
所以在实质上，借款费用最后是计入成本，这也与房地产的借款费用应在符合资本化的条件下应予以资本化，这和新准则的规定是相符。
笔者认为新准则对此进行的改善是合理的。
二、新准则对借款范围的修订我国２００１年的《企业会计准则———借款费用》也即是我国现行的企业会计准则对借款费用关于借款范围的确定是仅限于专门借款而发生的其他一般性借款的借款费用是不允许资本化的，但新准则在这方面做了修订：２００６年借款费用准则对借款费用关于借款范围的表述为：为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的借款费用减去将尚未动用的资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后金额确定。
借款费用资本化存在问题及建议
借款费用资本化存在问题及建议作者：陈婧斐来源：《财经界·学术版》2014年第09期摘要：随着经济全球化扩展加快，我国会计准则中的借款费用资本化有了重大改变，除了进一步规范借款费用的确认、计量和报告，还更有效压缩相关企业借助借款费用资本化虚增的资产价值和盈利水平，从根本上保证会计信息的准确性。
本文主要针对借款费用资本化的存在问题提出几点相关建议。
关键词：借款费用资本化存在问题有效建议企业若要在激烈的市场竞争中得以正常生产经营，难免会向金融机构借款。
借款过程中产生的费用主要为借款利息、溢折价的摊销、手续费及外汇借款的汇兑差额。
一般来说，处理借款费用的方法有两个：一个是将其费用化，即将借款费用直接计入当期损益，通常是指计入财务费用；另一个是将借款费用予以资本化处理，直接将它计入相关资产成本中。
这里所说的借款费用资本化，是指将借款费用直接纳入所购建资产的成本，作为购建资产历史成本的组成部分。
随着经济增长速度不断加快，企业规模逐步扩大，企业借款数量也随之增长。
借款费用的资本化处理，会对企业利润及生产经营产生直接影响。
一、借款费用资本化存在问题我国推行全新会计准则后，不仅有效改善企业的财务状况，提升企业生产经营业绩，而且提高企业会计信息的可靠性。
但在准则推行过程中也存在着以下问题：第一，专门借款与资产支出不挂钩，极易让企业出现不合理借入及利用借款费用。
准则中没有明确企业暂时性投资的范围，导致企业借款空间大，这是专门借款资本化规定带来的局限性；第二，借款费用在各项资产之间分配得不到明确处理，专门借款费用在各项资产之间的分配对象、分配金额均没有得到明确规定。
第三，借款费用资本化计量方法不规范。
部分不法企业将与资本化条件相符的资产占用的一般借款，按所有借款利率中的最高利率计算借款费用，导致计入资产的资本化利息虚高。
因此，企业必须采取有效措施解决借款费用资本化存在问题，促进企业健康发展。
二、借款费用资本化存在问题的有效建议（一）明确多项资本化资产的分配专门借款费用要根据不同资产的支出比例进行合理分配，针对不同借款时间的专门借款费用，会计人员要准确区分计量各类借款的资产支出；就一般借款费用而言，会计人员应在满足相关法律法规的前提下，合理分配、优化一般借款费用在资产总值中的资本化金额，根据资产实际支出比例作为权重，合理利用加权平均法分配借款费用。
试谈改进借款费用会计处理的建议
２０ ０ ８年 ７月 第 ５卷 第 ７ 期
湖 北 经 济 学 院学 报 （ 文 社 会 科 学 版 ） 人
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Ｊｕ ｌｆ ｕｅＵｉ ｒｔｏＥｏ ． ｏｍａｏＨ ｂｉ ｎ ｅｉ ｆｅｎ ｃ ｖｓｙ ！
一、Βιβλιοθήκη 借 款 费 用 会计 处 理 对 企 业 财 务 状 况 和 行 业 发 展 的 影
（ ） 行 业 发 展 的 影 响 三 对
响
借 款 费用 可 资 本 化 范 围 的 扩 大 将使 生 产 周 期 长 的先 进 制 （ ）对 资 产 负 债 表 的影 响 一 为 了 购 建 固定 资 产 而借 人 款 项 所 发 生 的费 用 ．如 果 不 能
造业 公 司 受 益 。 在新 《 款 费 用 》 则 中 ， 大 了 借款 费用 可 以 借 准 扩 资 本 化 的 资 产 范 围 准 则 规 定 借 款 费 用 如 果 可 直 接 归 属 于符
合 资 本 化 条 件 的 资产 的购 建 或 者 生 产 的 ． 当 予 以 资 本 化 ： 应 需 要 经 过 相 当 长 时 间 购建 或 者 生 产 活 动 才 能 达 到 可 使 用或 者 可 销 售 状 态 的 资 产 可 以作 为符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 ．这包 括 固 定 资 产 和 需 要 经过 相 当 长 时 问 的 购建 或 者 生 产 活 动 才 能 达 到 可 使 用 或 可 销 售 状 态 的 存货 、 资 性 房 地 产 等 。 果 相 关 资 产 投 如 的 购建 或 生 产 占用 了 专 项借 款 之 外 的一 般 借 款 的 ．被 占用 的
一
同时 满 足 符 合 资 本 化 的 三 个 条 件 ．就不 能 将 其 计 人 固定 资 产 价 值 假 如 企 业 为 建 造 某 项 固 定 资 产所 借 人 的专 项 借 款 已 经 流人 企 业 账 户 ． 款 费 用 也 已 经 发 生 ， 固定 资 产 的 购 建 活 动 借 但 尚 未开 始 ． 已发 生 的借 款 费 用 尽 管 是 为 建 造 该 项 固 定 资 产 而 专 门借 人 的款 项 所 发 生 的 ． 不 能 将其 计 人 该 项 资产 的 成 本 。 也 只 能作 为 当期 费 用 当所 购 建 固定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 后 ． 发 生 的 借 款 费 用 也 应 停 止 资 本 化 。 人 当月 损 益 。至 于 所 计 那 些 购 人 时 即 可 使 用 的 固 定 资 产 ．也 不 允 许 将 其 借 款 费 用 资 本 化 计 人 该 固定 资 产 由于 上 述 条 件 的 限 制 ． 借 款 而 发 生 的 因 费 用 金 额 计 人 购 建 固定 资 产 的 成 本 有可 能 小 于 实 际 发 生 的 费 用 ． 致 固定 资产 人 账 价 值 的 降低 。 而 减 少 了 资 产 负 债 表 中 导 从 固 定 资 产 的 比例 。 可 资 本 化 的 资产 范 围 的扩 大 。 使 需 要 相 而 会 当长 时 间 才 能 达 到 可 销售 状 态 的 固定 资 产 、 资性 房 地 产 、 投 以 及 存 货 等 ， 船 舶 、 型设 备 的借 款 费 用 应 计人 存 货 成 本 ， 如 大 从 而增加资产的数量。 同时 ． 资本 化 的资 产 范 围 的 扩 大 可能 会 可 刺 激 企 业 举 债 ． 而增 加 负 债 比例 。 从
借款费用准则应用之完善建议
借款费用准则应用之完善建议
李军
【期刊名称】《财会月刊（会计版）》
【年(卷),期】2011(000)007
【摘要】一、借款费用准则应用中存在的缺陷rn1.资金来源不明时借款费用资本
化起始时间及资金占有额如何确定。
如：2009年1月31日公司借款余额是2 400万元,其中,专门借款800万元、一般借款1 600万元,货币资金余额700万元。
2月1日,支付厂房建设款500万元,那么,2月1日是否作为一般借款费用资本化的起始点？如果支付1 800万元,一般借款的资金占用额应是多少？如果涉及企业自
有资金又涉及一般借款和专门借款,确定资产支出占用一般借款的金额和借款费用
资本化的开始时点难度就会较大,
【总页数】1页(P74-74)
【作者】李军
【作者单位】浙江广播电视大学海盐学院,浙江海盐314300
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
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关于借款费用会计准则存在的问题及其改进建议
摘要：借款费用是否需要进行资本化处理，会直接影响到企业财务状况和企业经营管理者经营业绩的好坏，而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量。
本文叙述了新旧企业准则——借款费用在资本化等方面规定的变化，着重分析了新借款费用会计准则设计上的不足之处，进而提出了相应的建议和措施
关键词：借款费用；资本化；费用化
中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：
1001-828x(2011)04-0134-01
会计上对于借款费用的处理有两种方法，一是将其资本化，计入相关资产成本中；一是将其费用化，直接计入当期损益。
因此在实务中，是将借款费用资本化还是费用化，以及相应的资本化多少和费用化多少就显得非常重要，如果会计处理不恰当，将会直接导致企业财务状况反映的不真实。
2006年2月新颁布的《企业会计准则第17号——借款费用》准则较之旧准则在很多方面又进行了修订和调整，对于推动我国市场经济建设、完善我国会计准则体系，有着重大而深远的意义。
本文就新借款费用准则的相关内容进行分析和探讨，并在此基础上提出相应的完善建议。
一、关于新借款费用会计准则设计上的不足之处
借款费用的会计处理，直接会影响企业的资产和损益，旧准则在注重会计信息的可靠性的同时，也降低了其相关性，不能很好反映收入费用的配比原则，反映经济业务的实质，与国际上通行的处理
方法也有很大的距离。
2006年颁布的新借款费用准则，在这些方面做了修订和完善，进一步实现了我国会计准则与国际会计惯例的接轨，也更好地适应了实务操作的需要，提高了信息的相关性和可比性。
但值得注意的是，由于可予资本化的借款费用范围、符合资本化条件的资产范围都有所扩大，资本化金额的计算方法也进行了修改，这在一定程度上增加了操纵利润的空间，也将带来一定的不利影响。
(一)扩大借款范围和资产范围所带来的不利影响
新准则允许符合条件的一般借款利息费用资本化，同时对于发生在存货、投资性房产等借款费用在一定条件下也可以资本化，因此，企业利用借款费用来调节利润的会计处理空间较之以前大大增加。
其实在实务上，如果专门借款或一般借款只有一笔，同时投资的工程只有一项，那么处理起来都不会有什么太大问题。
但现实的经济业务错综万变，往往涉及多笔专门借款、多笔一般借款，并且在建的项目有好多项，这就使借款费用的处理变得很复杂，人为调节的空间很大。
新准则允许符合条件的一般借款资本化，这样便更有利于企业人为地将不应该资本化的支出进行资本化，虚增当期资产，虚增当期利润。
比如，准则规定符合条件的发生在存货上的借款费用也可以资本化，存货的核算本身就具有复杂性和隐蔽性，加之借款费用的处理，使其舞弊风险更高。
(二)调整利息资本化金额的确定方法所带来的不利影响
新准则分别规定了专门借款、一般借款的利息资本化金额确定方
法，对于专门借款，计算时不再和资产支出相挂钩，而以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行投资取得的投资收益后的金额确定。
在这里，虽然利息费用的计算不再和资产支出挂钩，但是利息收入和投资收益作为一个扣减项目是针对没有动用的借款资金，仍然要考虑到资产支出，所以，调整后计量方法看似简化了专门借款的计算程序，但实际上并未真正简化，并且会因此增加企业利润操纵的空间。
比如说，若企业将专门借款的短期投资收益和利息收入，不据实进行相应的扣减，便会导致当期资本化金额的虚增，以及利润的虚增。
二、改进建议
关于借款费用资本化金额确定的规定，最主要是要考虑以下几个因素：首先，要具有一定的合理性；其次，根据实质重于形式原则，规定所确定的原则要尽量和现实情况一致，能有效防止企业高估或者低估应予资本化的金额；最后，也是最重要的一点，就是一定要具有较强的可操作性。
据此，笔者对《借款费用准则》关于费用资本化金额确定的规定提出如下修订建议：
(一)不再要求计算加权平均利率，各笔专门借款的利率就是属于该笔借款所累计支出款项的资本化率。
但当存在一笔以上的专门借款且各笔借款的借入时间和到期日都相同时，要求计算各笔借款的加权平均利率。
此时，不再要求区分各笔资产支出是属于哪一笔借款的，只要将累计支出加权平均数乘以加权平均利率，即可得到应予资本化的金额。
(二)当存在一笔以上的专门借款且各笔借款的借入时间不同时，计算累计支出加权平均数要严格按照“先借入的款项先支出”的假设进行。
在这种假设下，要严格区分和分别计算不同专门借款的各笔资产支出，在前一笔借款尚未支出完毕的情况下，假设不得支出后一笔借款，只有在前一笔借款已经全部支出完毕后，才能把支出的资产当做是后一笔借款的支出。
另外，在前一笔借款支出完毕后和在后一笔借款借入前所发生的资产支出，应看做企业的自有资金。
(三)当存在一笔以上的专门借款且各笔借款的借入时间相同但到期日不同时，累计支出加权平均数的计算按照“期限短的借款先支出”的假设进行，并同样假设在前一笔借款尚未支出完毕时，不得支出后一笔借款。
(四)累计支出加权平均数的计算按照《借款费用准则》的有关规定进行，但严格以资产支出的当日作为每笔资产支出实际占用期间的开始，并以天数计算每笔资产支出的实际占用期间。
(五)在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：
每一会计期间利息的资本化金额=∑(至当期期末止属于购建固定资产的各笔专门借款累计支出加权平均数×各笔专门借款的利率)
总之，新的《企业会计准则——借款费用》的颁布，对借款费用的会计处理是更加规范，也更加合理。
但在具体的操作中，会计人
员也只有充分把握该准则改革和创新的基本思路，准确地贯彻执行借款费用具体准则，才能提高贯彻新准则的质量，切实搞好企业借款费用的核算和管理。