企业所得税纳税申报讲解PPT课件
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年度纳税申报主表填写
2、13行利润总额就是计算公益性捐赠的基数 例外：汶川地震捐赠不受此比例限制，可全额扣除
如果13行数据小于0，捐赠能否扣除？最新文 件财税[2008]160号：
企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政 府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利 润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会 计制度的规定计算的大于零的数额。
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境外应税所得弥补境内亏损
▪ 纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构 的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润 总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少 额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥 补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部 境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损亏 损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补 以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年 的全部境外应税所得
▪ 全面反映了企业所得税申报的计算过程及基 本信息
▪ 填列基本要求：基本从附表中取得相关数据， 再根据附表数据填列主表
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年度纳税申报主表填写
主表内关系：6个步骤计算出本年应补（退）所得 税
1、纳税调整后所得=会计利润总额±纳税调整+境 外所得弥补境内亏损
2、应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补亏损 3、应纳所得税额=应纳税所得额×税率25% 4、境内应纳税额=应纳所得税额-减免税-抵免税 5、实际应纳所得税额=境内应纳税额±境外应纳、
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年度纳税申报主表填写
3、第22行“境外所得弥补境内亏损”：填报 纳税人根据境外所得计征企业所得税的规 定，在计算缴纳企业所得税时，其境外营 业机构的盈利可以弥补境内营业机构亏损 的数额
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年度纳税申报主表填写
总体上：分国不分项，境内、境外分开核算 主要变化：境外所得可以弥补境内亏损，但
境内所得不能弥补境外亏损（例外：当境 外机构、股权、资产等依法进行处置、清 算、撤消时出现亏损，如果在连续5个年度 内不能由境外所得弥补，可以在第6个年度 用境内所得弥补）
▪ 四、核定征收企业 ▪ 核定征收中的定率征收企业，在年终进行汇
算清缴时，根据国税发[2008]30号文件要求， 应按规定填写《中华人民共和国企业所得税 月（季）度预缴纳税申报表（B类）》即可。 ▪ 注意事项 减免税一栏一般情况下不得填写
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年度纳税申报主表填写
▪ 基本结构：共有四大部分42行：利润总额的 计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计 算及附列资料。
鼓励企业“走出去”战略倾向
4
年度纳税申报概述
▪ 3、纳税调整项目表（变动最大的附表） ▪ 将需要调整会计与税法的差异项目全部集中
于此表，一目了然 ▪ 充分考虑采用新会计准则和尚未使用新会计
准则的企业填列情况 ▪ 分为收入所得类、扣除类、资产类、准备金、
房地产预计利润、特殊事项等类别
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年度纳税申报概述
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年度纳税申报主表填写
3）与表三的衔接 由于在13行企业的利润总额中，既包含了境内所
得或亏损，也包括了境外所得和亏损。为了在表中 反映境外所得可以弥补境内亏损，加上了第22行。 为了平衡表内关系，人为地在纳税调整表中调减第 12行“境外应税所得” 为了反映“境内所得不能弥补境外亏损”，在表三中 也调增了第13行“不允许扣除的境外投资损失”。
单位）填写不同附表 ▪ 主表根据附表表1至表6的相关数据填列 ▪ 最核心的是附表三 纳税调整表 ▪ 表7至表11是根据重要性原则对表三的列举和
细化
3
年度纳税申报概述
▪ 几点重要变化 ▪ 1、将不征税收入、免税收入、减计收入、免
税项目所得、加计扣除作为纳税调减项目， 可以减少所得额或扩大当年亏损。
区别于2006版：纳税调整后所得后再减去 免税所得 ▪ 2、境外所得能够弥补境内亏损（主表22行）
应抵税额
6、本年应补（退）的所得税=实际应纳所得税额-已 预缴税额
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年度纳税申报主表填写
▪ 利润总额的计算：wk.baidu.com▪ 1、13行利润总额就是企业会计上核算的利润数 ▪ 实行会计准则的企业直接按照利润表填列；
实行会计制度、小企业会计制度、事业单位会计制 度的企业需要调整分析，按对应的附表项目填列。 总体原则：按照会计核算的数据填列，保证13行利 润总额的数据与企业会计核算利润数一致。
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年度纳税申报主表填写
▪ 应纳税所得额=利润总额±纳税调整+境外弥补境 内亏损-弥补亏损
注意四个方面：
1、第23行“纳税调整后所得”，如果小于0，就为 当年的亏损额；
2、第21行“抵扣应纳税所得额”：填报创业投资 企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新 技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在 股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳 税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年 度结转抵扣。(条例97条)
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年度纳税申报主表填写
注：当主表23行纳税调整后所得为负数时， 且 23 行 负 数 的 绝 对 值 大 于 本 行 数 据 时 ， 则 本行“抵扣应纳税所得额”填0；当主表23 行为负数时，且23行负数的绝对值小于本 行数据，则第21行＝主表23行负数绝对值 加上原21行数据，使得第23行为0。
企业所得税年度 纳税申报讲义
方波 2010.5.18
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年度纳税申报概述
▪ 2008版申报表采用的是间接法—以会计利润 为基础，通过纳税调整间接计算出应纳税所 得额
▪ 从纳税人角度：遵从会计核算，方便会计人 员填报
▪ 从税务机关角度：会计与税收差异有序反映， 便于税收管理
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年度纳税申报概述
▪ 表内结构 ▪ 1主11附表，不同企业（工商业、金融、事业
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年度纳税申报主表填写
2）境外所得既可以弥补当年亏损，也可以弥补以前 年度亏损
即当 “利润总额”＋“纳税调整增加额”-“纳税调 整减少额”<0时，填报纳税人境外应税所得用于弥 补境内亏损的部分，最大不超过纳税人当年的全部 境外应税所得。当“利润总额”＋“纳税调整增加 额”-“纳税调整减少额” >0时，如以前年度无尚 未弥补的亏损，本行填零；如以前年度有尚未弥补 的亏损，填报弥补以前年度尚未弥补的亏损的最大 值，同时不超过纳税人当年的全部境外应税所得。
年度纳税申报主表填写
2、13行利润总额就是计算公益性捐赠的基数 例外：汶川地震捐赠不受此比例限制，可全额扣除
如果13行数据小于0，捐赠能否扣除？最新文 件财税[2008]160号：
企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政 府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利 润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会 计制度的规定计算的大于零的数额。
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境外应税所得弥补境内亏损
▪ 纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构 的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润 总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少 额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥 补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部 境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损亏 损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补 以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年 的全部境外应税所得
▪ 全面反映了企业所得税申报的计算过程及基 本信息
▪ 填列基本要求：基本从附表中取得相关数据， 再根据附表数据填列主表
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年度纳税申报主表填写
主表内关系：6个步骤计算出本年应补（退）所得 税
1、纳税调整后所得=会计利润总额±纳税调整+境 外所得弥补境内亏损
2、应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补亏损 3、应纳所得税额=应纳税所得额×税率25% 4、境内应纳税额=应纳所得税额-减免税-抵免税 5、实际应纳所得税额=境内应纳税额±境外应纳、
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年度纳税申报主表填写
3、第22行“境外所得弥补境内亏损”：填报 纳税人根据境外所得计征企业所得税的规 定，在计算缴纳企业所得税时，其境外营 业机构的盈利可以弥补境内营业机构亏损 的数额
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年度纳税申报主表填写
总体上：分国不分项，境内、境外分开核算 主要变化：境外所得可以弥补境内亏损，但
境内所得不能弥补境外亏损（例外：当境 外机构、股权、资产等依法进行处置、清 算、撤消时出现亏损，如果在连续5个年度 内不能由境外所得弥补，可以在第6个年度 用境内所得弥补）
▪ 四、核定征收企业 ▪ 核定征收中的定率征收企业，在年终进行汇
算清缴时，根据国税发[2008]30号文件要求， 应按规定填写《中华人民共和国企业所得税 月（季）度预缴纳税申报表（B类）》即可。 ▪ 注意事项 减免税一栏一般情况下不得填写
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年度纳税申报主表填写
▪ 基本结构：共有四大部分42行：利润总额的 计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计 算及附列资料。
鼓励企业“走出去”战略倾向
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年度纳税申报概述
▪ 3、纳税调整项目表（变动最大的附表） ▪ 将需要调整会计与税法的差异项目全部集中
于此表，一目了然 ▪ 充分考虑采用新会计准则和尚未使用新会计
准则的企业填列情况 ▪ 分为收入所得类、扣除类、资产类、准备金、
房地产预计利润、特殊事项等类别
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年度纳税申报概述
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年度纳税申报主表填写
3）与表三的衔接 由于在13行企业的利润总额中，既包含了境内所
得或亏损，也包括了境外所得和亏损。为了在表中 反映境外所得可以弥补境内亏损，加上了第22行。 为了平衡表内关系，人为地在纳税调整表中调减第 12行“境外应税所得” 为了反映“境内所得不能弥补境外亏损”，在表三中 也调增了第13行“不允许扣除的境外投资损失”。
单位）填写不同附表 ▪ 主表根据附表表1至表6的相关数据填列 ▪ 最核心的是附表三 纳税调整表 ▪ 表7至表11是根据重要性原则对表三的列举和
细化
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年度纳税申报概述
▪ 几点重要变化 ▪ 1、将不征税收入、免税收入、减计收入、免
税项目所得、加计扣除作为纳税调减项目， 可以减少所得额或扩大当年亏损。
区别于2006版：纳税调整后所得后再减去 免税所得 ▪ 2、境外所得能够弥补境内亏损（主表22行）
应抵税额
6、本年应补（退）的所得税=实际应纳所得税额-已 预缴税额
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年度纳税申报主表填写
▪ 利润总额的计算：wk.baidu.com▪ 1、13行利润总额就是企业会计上核算的利润数 ▪ 实行会计准则的企业直接按照利润表填列；
实行会计制度、小企业会计制度、事业单位会计制 度的企业需要调整分析，按对应的附表项目填列。 总体原则：按照会计核算的数据填列，保证13行利 润总额的数据与企业会计核算利润数一致。
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年度纳税申报主表填写
▪ 应纳税所得额=利润总额±纳税调整+境外弥补境 内亏损-弥补亏损
注意四个方面：
1、第23行“纳税调整后所得”，如果小于0，就为 当年的亏损额；
2、第21行“抵扣应纳税所得额”：填报创业投资 企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新 技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在 股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳 税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年 度结转抵扣。(条例97条)
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年度纳税申报主表填写
注：当主表23行纳税调整后所得为负数时， 且 23 行 负 数 的 绝 对 值 大 于 本 行 数 据 时 ， 则 本行“抵扣应纳税所得额”填0；当主表23 行为负数时，且23行负数的绝对值小于本 行数据，则第21行＝主表23行负数绝对值 加上原21行数据，使得第23行为0。
企业所得税年度 纳税申报讲义
方波 2010.5.18
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年度纳税申报概述
▪ 2008版申报表采用的是间接法—以会计利润 为基础，通过纳税调整间接计算出应纳税所 得额
▪ 从纳税人角度：遵从会计核算，方便会计人 员填报
▪ 从税务机关角度：会计与税收差异有序反映， 便于税收管理
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年度纳税申报概述
▪ 表内结构 ▪ 1主11附表，不同企业（工商业、金融、事业
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年度纳税申报主表填写
2）境外所得既可以弥补当年亏损，也可以弥补以前 年度亏损
即当 “利润总额”＋“纳税调整增加额”-“纳税调 整减少额”<0时，填报纳税人境外应税所得用于弥 补境内亏损的部分，最大不超过纳税人当年的全部 境外应税所得。当“利润总额”＋“纳税调整增加 额”-“纳税调整减少额” >0时，如以前年度无尚 未弥补的亏损，本行填零；如以前年度有尚未弥补 的亏损，填报弥补以前年度尚未弥补的亏损的最大 值，同时不超过纳税人当年的全部境外应税所得。