实际利率法摊销详解
实际利率法运用与摊余成本计量解析
实际利率法运⽤与摊余成本计量解析⽬录⼀、相关概念 (1)（⼀）实际利率法 (1)（⼆）摊余成本 (1)（三）摊余成本概念的扩展 (2)⼆、采⽤实际利率法以摊余成本对有关资产（或负债）后续计量的⼀般步骤 (2)三、实际利率法与摊余成本计量⽰例 (3)（⼀）⾦融资产的后续计量 (3)（⼆）⾦融负债的后续计量 (8)（三）分期付款购买资产业务 (9)（四）分期收款销售商品业务 (12)（五）融资租赁业务 (14)实际利率法运⽤与摊余成本计量前⾔：本⽰例旨在为采⽤实际利率法，按摊余成本计量的资产或负债的会计处理提供参考，因2006年2⽉15⽇财政部印发的《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》明确了“⾦融资产或⾦融负债的摊余成本”、“实际利率法”的概念以及相关⾦融资产或⾦融负债的会计处理，故本⽰例以摊余成本计量的⾦融资产或⾦融负债会计处理案例为主，在此基础上，根据《企业会计准则讲解（2010）》相关内容，扩展到以摊余成本计量的其他资产（或负债）的会计处理。
⼀、相关概念（⼀）实际利率法根据2006年2⽉15⽇财政部印发的《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》规定，实际利率法是指按照⾦融资产或⾦融负债（含⼀组⾦融资产或⾦融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收⼊或利息费⽤的⽅法。
实际利率，是指将⾦融资产或⾦融负债在预期存续期间或适⽤的更短期间内的未来现⾦流量，折现为该⾦融资产或⾦融负债当前账⾯价值所使⽤的利率。
（即：某项⾦融资产或⾦融负债的未来现⾦流量现值等于当前账⾯价值的折现率。
）在确定实际利率时，应当在考虑⾦融资产或⾦融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现⾦流量，但不应当考虑未来信⽤损失。
（⼆）摊余成本⾦融资产或⾦融负债的摊余成本，是指该⾦融资产或⾦融负债的初始确认⾦额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本⾦；2、加上或减去采⽤实际利率法将该初始确认⾦额与到期⽇⾦额之间的差额进⾏摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发⽣的减值损失（仅适⽤于⾦融资产）。
实际利率法摊销详解
实际利率法摊销时间:2015-01-19作者:会计知识网一、从财务管理的角度认识实际利率法通俗的讲，实际利率法主要是考虑了资金时间价值，实际利率就是折现率，入账的其实是未来现金流量的现值。
不管是投资者还是债权人，债务人等，关注的都是自己实际得到的投资收益是多少，自己实际付出的费用是多少，所以要有一个折现率的概念来确定每期的实际收益或者实际费用支出。
比如根据票面（名义）利率得到了部分利息，那么实际的收益是多少，这就需要按照实际利率来计算实际的投资收益，至于差额就是对于之前的折价或者溢价的摊销。
实际利率就是让未来的现金流量的现值等于现在付出的成本，由此计算出来的实际利率就是能获得的收益率，拿这个收益率和一般的收益率比较，就知道自己到底是赔了还是赚了。
一般情况下，买入持有至到期投资的时候，由于票面（名义）利率和实际利率总是会存在差异，那么购入时候的价格和面值总是会有出入，所以就会存在利息调整额，这部分差额填补了购买双方心理的不平衡并在以后按照实际利率法摊销，这就是利息调整的摊销。
实际利率与名义利率之间的关系公式：i=（1+r/m）m-1.（实际利率I，名义利率r，年限m）二、从财务会计的角度分析实际利率法根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，持有至到期投资和贷款这两项金融资产的后续计量原则是一样的，即都应采用实际利率法，按摊余成本计量。
这是新准则的一个重大变化。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债所使用的利率。
企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。
持有至到期投资实际利率法的摊销，关键是对摊余成本的计算。
但是，持有至到期投资的采用的实际利率摊销法对于初学者来说是比较陌生的，从投资者角度出发，这个价值应该值多少钱，也就是所谓的摊余成本；对于发行债券的一方来说，摊余成本意味着自己实际承担着多少的债务。
中级会计实务 实际利率法摊销
中级会计实务实际利率法摊销实际利率法摊销是一种会计实务中经常使用的方法，用于摊销企业在获得贷款或发行债券时支付的费用。
通过实际利率法摊销，企业可以按照实际利率的计算结果进行费用的分摊，更准确地反映企业各期间的费用支出情况。
下面将详细介绍实际利率法摊销的原理、计算方法以及应用案例等内容。
实际利率法摊销原理实际利率法摊销是基于实际利率的计算结果来分摊费用的一种方法。
它采用了将费用在未来各期间分摊的假设，将全部费用按照实际利率计算出的现值加权平均进行分摊。
这样可以更准确地反映企业在各期间所发生的费用支出情况。
实际利率法摊销计算方法实际利率法摊销的计算方法相对简单，具体步骤如下：1.确定借款或发行债券的金额和期限。
2.确定企业使用的实际利率。
3.计算出所有费用的现值。
4.按照借款或发行债券的期限，将所有费用的现值进行加权平均分摊。
实际利率法摊销应用案例假设企业A在2022年获得了一笔100万元的长期贷款，贷款期限为5年，实际利率为10%。
在获得贷款的过程中，企业A支付了10万元的费用，包括评估费、手续费等。
根据实际利率法摊销的原理，我们可以按照以下步骤进行费用的摊销计算：1.确定借款金额和期限。
借款金额为100万元，期限为5年。
2.确定实际利率。
实际利率为10%。
3.计算费用的现值。
费用现值=费用/ (1 +实际利率)^期限= 10万元/ (1 + 10%)^5 ≈ 6.105万元。
4.按照期限进行加权平均分摊。
首先确定每年的费用摊销额为：费用现值/期限= 6.105万元/ 5 ≈ 1.221万元。
然后按照每年的费用摊销额进行摊销。
这样，企业A可以按照每年1.221万元的费用摊销额，在未来的5年内分摊这笔费用。
这样做可以更准确地反映企业A在各期间所发生的费用支出情况，提高会计信息的可靠性。
综上所述，实际利率法摊销是一种常用的会计实务方法，通过按照实际利率计算出的现值加权平均进行费用的分摊，可以更准确地反映企业各期间的费用支出情况。
【会计实务经验】实际利率法的理解
实际利率法的理解
实际利率法基本上贯串了整本教材，在多个章节中都有用到，比如第三章持有至到期投资、贷款利息调整的摊销，第六章分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销，第十章应付债券利息调整的摊销，第十二章分期收款销售商品未实现融资收益的摊销，第二十二章承租人融资租赁未确认融资费用的摊销、出租人融资租赁未实现融资收益的摊销。
我们先从持有至到期投资利息调整的摊销讲起。
持有至到期投资的利息调整采用实际利率法摊销对于初学者来说是比较陌生的，对于投资者而言，债券未来现金流量的现值即期初摊余成本；对于债券发行方而言，期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务。
对于双方来说，实际利率和票面利率不一致时，表面上的现金流入或流出，即根据面值乘以票面利率计算的应收利息或应付利息，本身并不是双方实际得到的收益或承担的费用，而实际利率法摊销正好解决了这个问题。
实际利率法的原理是用财务管理中的资金时间价值为基础的，出题人在设计一道题目时，首先会将未来现金流量进行折现，得出现值，这个现值就是投资者购买债券实际支付的价款，比如近期我在徐氏军团“每日一练”中设计的一道题目，如下：
【例题?计算题】正保公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41486万元，债券面值40000万元，每半年付息一次，到期还本。
合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。
该债券票面利率8％，实际利率6％，采用实际利率法摊销，则甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成。
实际利率摊销法【会计实务经验之谈】
实际利率摊销法【会计实务经验之谈】在实务中，不少会计人反映实际利率法下摊销利息调整不易掌握。
本期，我们通过两个小案例，对这一过程进行演示，希望对您有所启发。
【例1】2010年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率为4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
不考虑所得税、减值损失等因素。
经计算实际利率为10％。
（1）2010年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——成本 1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整 1250（2）2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 41贷：投资收益100（3）2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整45贷：投资收益［（1000＋41）×10％］104（4）2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整50贷：投资收益［（1000＋41＋45）×10％］ 109（5）2013年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息（1250× 4.72％） 59持有至到期投资——利息调整 54贷：投资收益［（1000＋41＋45＋50）×10％］ 113借：银行存款 59贷：应收利息59【例2】2000年1月3日Ａ企业购入Ｂ企业2000年1月1日发行的5年期债券，票面利率为12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入160张。
不考虑发行附带成本。
该债券每年付息一次，最后一年还本并付息一次。
假设Ａ企业按年计算利息一次，Ａ企业计提利息并按实际利率进行利息调整。
【精品】注册会计师备考专题：摊余成本与实际利率法
注册会计师备考专题：摊余成本与实际利率法摊余成本与实际利率法基本上贯穿了整本教材，在多个章节中均有涉及，比如金融资产中持有至到期投资、贷款利息调整的摊销，分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销等等,由于涉及到财务管理中资金时间价值的相关知识点，对于没有学习过财务管理课程的学员，理解会比较困难,本专题分别对摊余成本和实际利率进行详细剖析，希望能够对大家理解此知识点的有所帮助.摊余成本：金融资产或金融负债的摊余成本，指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(一)扣除已偿还的本金；(二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产)。
实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法.摊余成本通用公式本期末摊余成本＝上期末摊余成本－[现金流入或流出（应付性质的为减已付或应付，应收性质的为减已收或应收，到期一次还本付息的为0)－实际利率计算的利息］－已发生的减值损失(仅适用于金融资产）注意：上期末摊余成本可以理解为本金，而每期的现金流入或现金流出可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入或流出－实际利率计算的利息”可以理解为本期收回的本金。
关于实际利率①实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。
②确定实际利率时，不应考虑未来信用损失.但合同约定的提前还款权、看涨期权等需要考虑。
③实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变.④确定实际利息时应考虑金融资产或金融负债所有的合同条件（包括提前还款权、看涨权、类似期权等）的基础上确定未来现金流量，但不考虑未来信用损失.无法可靠预计未来现金流量时，应当采用整个合同期内的合同现金流量.⑤实际利率在取得投资时确定,实际利率与票面利率差别较小时也可按票面利率计算投资收益.⑥如果用插值法求实际利率，则一个值用票面利率，另一个值则根据是折价还是溢价，如果折价，则用比票面利率大的值试，溢价反之，这样效率会高一些.摊余成本系列之持有至到期投资一、持有至到期投资的界定及特征(一）如何界定持有至到期投资企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，都属于持有至到期投资。
实际利率法摊销表
实际利率法摊销表
【原创版】
目录
1.实际利率法摊销的基本概念和原理
2.实际利率法摊销的计算方法
3.实际利率法摊销的举例
4.实际利率法摊销在财务管理中的应用
正文
一、实际利率法摊销的基本概念和原理
实际利率法摊销，又称实际利息法，是一种在财务管理中常用的摊销方法。
它是指每期的利息费用按照实际利率乘以期初债券账面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。
实际利率法采用实际利率来摊销溢折价，其实溢折价的摊销额是倒挤出来的。
二、实际利率法摊销的计算方法
实际利率法摊销的计算方法如下：
1.按照实际利率计算的利息费用 = 期初债券的账面价值×实际利率
2.按照面值计算的利息 = 面值×票面利率
3.在溢价发行的情况下，当期溢折价的摊销额 = 按照面值计算的利息 - 按照实际利率计算的利息费用
4.在折价发行（即发行价低于债券票面价值）的情况下，当期折价的摊销额（记入持有至到期投资 - 利息调整”科目） = 按照实际利率计算的利息费用（记入投资收益”） - 按照面值计算的利息（记入应收利息”）
三、实际利率法摊销的举例
举例：2005 年 1 月 1 日租入固定资产，借：固定资产---融资租入固定资产 2577100，借：未确认融资费用 422900，贷：长期应付款3000000。
日期-------租金 - 确认融资费用 - 应付本金减少额 - 应付本金余额。
四、实际利率法摊销在财务管理中的应用
实际利率法摊销在财务管理中的应用广泛，例如在计算债券的摊销、租赁设备的租金摊销、无形资产的摊销等方面都可以采用实际利率法。
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（二）实际利率法及摊余成本1.实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
(1)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
（三）金融资产相关利得和损失的处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。
采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当将利息或股利计入当期损益。
2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？例如，A公司于2009年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2009年12月31日，该股票公允价值为110万元；2010年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
实际利率摊销法【会计实务操作教程】
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（3）2001年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息： 票面利息＝160000×12％＝19200（元） 实际利息＝（168000-1291）×10.66％＝17771（元） 摊销溢价＝19200-17771＝1429（元） 借：应收利息 19200 17771 1429
（2）2000年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息： 票面利息＝160000×12％＝19200（元） 实际利息＝168000×10．66％＝17909（元）
摊销溢价＝19200－17909＝1291（元）
借：应收利息 19200 贷：投资收益——债券利息收入 17909 持有至到期投资——利息调整 1291
贷：投资收益——债券利息收入 持有至到期投资——利息调整
（4）2002年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息： 票面利息＝160000×12％＝19200（元） 实际利息＝（168000-1291-1429）×10.66％＝17619（元） 摊销溢价＝19200-17619＝1581（元） 借：应收利息 19200 贷：投资收益——债券利息收入 17619 持有至到期价并计算利息： 票面利息＝160000×12％＝19200（元） 实际利息＝（168000－1291－1429－1581）×10.66％＝17450（元） 摊销溢价＝19200-17450＝1750（元） 借：应收利息 19200
【例 2】2000年 1 月 3 日Ａ企业购入Ｂ企业 2000年 1 月 1 日发行的 5 年期债券，票面利率为 12％，债券面值 1000元，企业按 1050元的价格 购入 160张。不考虑发行附带成本。该债券每年付息一次，最后一年还 本并付息一次。假设Ａ企业按年计算利息一次，Ａ企业计提利息并按实 际利率进行利息调整。用插入法计算出实际利率为 10.66％。 （1）购买债券的会计分录： 借：持有至到期投资——成本 ——利息调整 贷：银行存款 8000 168000 160000
对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结
对摊余成本的通俗理解 (2012-01-07 14:08:30)转载▼1、投资者购买债券，实际上就是借钱给发行债券的一方。
那么借了多少钱呢？比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本——实际付的钱。
2、“摊余成本”可以简单的理解为本金，即借出的本金，所以取得时贷：银行存款1000元，按面值计入“持有至到期投资－－成本”1250元。
两者的差额250元就是“持有至到期投资－－利息调整”，要在以后每期逐渐摊销掉，将持有至到期投资科目由实付数调为票面数——实际付的钱+ - 摊销掉的（朝面值方向调）3、投资者应该获得的利息收益，比如第一期利息，应该用“期初摊余成本1000*实际利率比如10%=投资收益100”，“实际利率”就是市场上真实的利率。
而按“面值1250*票面利率比如6%=75”得到的是当期实际收到的利息。
这样两者有了差额25元，就是当期应该摊销的利息调整。
第二期期初的摊余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了75元利息，而实际应该获得100元的，说明还有25元没收回，则可以理解成又借给对方25元，那现在借出的本金就是原来的1000元加上25元=1025元了——应收利息（实际利率计算）与实收利息（票面利率计算）差额4、把握住摊余成本就是本金，比如发行债券，是别人借给自己钱，则最初的摊余成本就是实际收到的钱，与面值的差额也计入“利息调整”，在以后各期计算利息费用时摊销。
“分期付款超过正常信用期实质上有融资性质的”，也相当于借了对方的钱，因为自己没有实际支付就获得了资产，那么借了别人多少呢？可以是现在就全部付款的话应支付的金额，也可以是将未来的应付款项折现，这就是借到的钱，即期初摊余成本。
5、摊余成本就是，把收到的钱和付出去的钱分为本金和利息两部份。
本金冲帐面，利息确认投资收益或是利息的支出。
6、一个万能的公式解决所有跟实际利率有关的内容：摊余成本=实际支出+（实际应收利息-现金流入）7、实际利率法讲白了就是把当时在贷方的那个持有至到期投资—利息调整那个二级科目，一步步调整到借方，最后归0，当然如果一开始在借方，就调到贷方，那你每一期应该调整多少呢，这个就需要计算，根据实际利率（投资收益）跟票面利率（应收利息）来计算，这个算出来的差额就是你这一期调整理的数额。
摊余成本和实际利率法
摊余成本和实际利率法摊余成本和实际利率法⼀、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款借：银⾏存款（实际取得的数额）长期借款——利息调整（倒挤）贷：长期借款——本⾦（合同约定的数额）2.期末计息借：财务费⽤/在建⼯程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本⾦×合同利率）长期借款——利息调整（倒挤）注意：⼀次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科⽬。
3.偿还本⾦借：长期借款——本⾦财务费⽤等贷：银⾏存款长期借款——利息调整【例题1·计算题】某企业为建造⼀幢⼚房，于20×9年1⽉1⽇借⼊期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存⼊银⾏。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息⼀次，期满后⼀次还清本⾦。
20×9年初，该企业以银⾏存款⽀付⼯程价款共计900 000元，2×10年初，⼜以银⾏存款⽀付⼯程费⽤600 000元，该⼚房于2×10年8⽉31⽇完⼯，达到预定可使⽤状态。
假定不考虑闲置专门借款资⾦存款的利息收⼊或者投资收益。
该企业有关账务处理如下：（1）20×9年1⽉1⽇，取得借款时：借：银⾏存款 1 500贷：长期借款——××银⾏——本⾦ 1 500 000（2）20×9年初，⽀付⼯程款时：借：在建⼯程——××⼚房900 000贷：银⾏存款900 000（3）20×9年12⽉31⽇，计算20×9年应计⼊⼯程成本的利息费⽤时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）借：在建⼯程——××⼚房135 000贷：应付利息——××银⾏135 000（4）20×9年12⽉31⽇，⽀付借款利息时：借：应付利息——××银⾏135 000贷：银⾏存款135 000（5）2×10年初，⽀付⼯程款时：借：在建⼯程——××⼚房600 000贷：银⾏存款600 000（6）2×10年8⽉31⽇，⼯程达到预定可使⽤状态时：该期应计⼊⼯程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）借：在建⼯程——××⼚房90 000贷：应付利息——××银⾏90 000同时：借：固定资产——××⼚房 1 725 000贷：在建⼯程——××⼚房 1 725 000（7）2×10年12⽉31⽇，计算2×10年9⽉⾄12⽉的利息费⽤时：应计⼊财务费⽤的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）借：财务费⽤——××借款45 000贷：应付利息——××银⾏45 000（8）2×10年12⽉31⽇，⽀付利息时：借：应付利息——××银⾏135 000贷：银⾏存款135 000（9）2×11年1⽉1⽇，到期还本时：借：长期借款——××银⾏——本⾦1 500 000贷：银⾏存款 1 500 000⼆、应付债券⼀般公司债券的核算包括债券发⾏、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
关于实际利率摊销法的理解
关于实际利率摊销法的理解首先，请大家考虑并回答下列问题：1、该债券的面值是多少？ 1250000元；2、我们的购进价格是多少？ 1000000元；3、按面值和票面利率计算的每期利息多少？ 1250000×4.72%=59000元；4、5年应收利息总额是多少？ 59000×5=295000元；5、5年的实际投资收益是多少？ 59000×5+250000=545000元；6、假定均摊至每一年的投资收益是多少？ 545000÷5=109000元；7、我们的教材是均摊的吗？不是。
其次，彻底学会实际利率摊销法：企业购进债券（原制度会计科目是“长期债权投资”，先准则要求划分），在债券存续期内实际获得的投资收益，分以下三种情况：（1）、面值购入总投资收益=面值×票面利率×期数。
如面值100万元，票面利率5%，其数为三年的债券，购买方可获实际投资收益=100×5%×3=150000元。
（2）、折价购入总投资收益=面值×票面利率×期数+折价总额折价总额=债券面值-实际发行价格如，面值为100万元，票面利率5%，三年期，实际购进价格85万元。
则购买方三年可获实际投资收益总额=100×5%×3+15=30万元。
（3）、溢价购入总投资收益=面值×票面利率×期数-溢价总额溢价总额=发行价格-债券面值如，面值为100万元，票面利率5%，三年期，实际购进价格115万元。
泽购买方三年实际投资收益=100×5%×3-15=0万元。
由此可以看到，溢折价是对投资收益在票面利息基础上的调整，原因是债券发行方一方面按其承诺向想购买方支付利息（实际收益的一部分），另一方面，债券到期时将按照面值归还本金，而不论其发行价格如何。
所以，如果我们是折价购入的，就会多收益折价部分；相反溢价购入的，就会少收益溢价部分。
注册会计师备考专题：摊余成本与实际利率法
注册会计师备考专题：摊余成本与实际利率法摊余成本与实际利率法基本上贯穿了整本教材，在多个章节中均有涉及，比如金融资产中持有至到期投资、贷款利息调整的摊销，分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销等等，由于涉及到财务管理中资金时间价值的相关知识点，对于没有学习过财务管理课程的学员，理解会比较困难，本专题分别对摊余成本和实际利率进行详细剖析，希望能够对大家理解此知识点的有所帮助。
摊余成本：金融资产或金融负债的摊余成本，指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
摊余成本通用公式本期末摊余成本＝上期末摊余成本－［现金流入或流出（应付性质的为减已付或应付，应收性质的为减已收或应收，到期一次还本付息的为0）－实际利率计算的利息］－已发生的减值损失（仅适用于金融资产）注意：上期末摊余成本可以理解为本金，而每期的现金流入或现金流出可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入或流出－实际利率计算的利息”可以理解为本期收回的本金。
关于实际利率①实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。
②确定实际利率时，不应考虑未来信用损失。
但合同约定的提前还款权、看涨期权等需要考虑。
③实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
④确定实际利息时应考虑金融资产或金融负债所有的合同条件（包括提前还款权、看涨权、类似期权等）的基础上确定未来现金流量，但不考虑未来信用损失。
无法可靠预计未来现金流量时，应当采用整个合同期内的合同现金流量。
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实际利率法摊销
时间:2015-01-19作者:会计知识网
一、从财务管理的角度认识实际利率法
通俗的讲，实际利率法主要是考虑了资金时间价值，实际利率就是折现率，入账的其实是未来现金流量的现值。
不管是投资者还是债权人，债务人等，关注的都是自己实际得到的投资收益是多少，自己实际付出的费用是多少，所以要有一个折现率的概念来确定每期的实际收益或者实际费用支出。
比如根据票面（名义）利率得到了部分利息，那么实际的收益是多少，这就需要按照实际利率来计算实际的投资收益，至于差额就是对于之前的折价或者溢价的摊销。
实际利率就是让未来的现金流量的现值等于现在付出的成本，由此计算出来的实际利率就是能获得的收益率，拿这个收益率和一般的收益率比较，就知道自己到底是赔了还是赚了。
一般情况下，买入持有至到期投资的时候，由于票面（名义）利率和实际利率总是会存在差异，那么购入时候的价格和面值总是会有出入，所以就会存在利息调整额，这部分差额填补了购买双方心理的不平衡并在以后按照实际利率法摊销，这就是利息调整的摊销。
实际利率与名义利率之间的关系公式：i=（1+r/m）m-1.（实际利率I，名义利率r，年限m）
二、从财务会计的角度分析实际利率法
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，持有至到期投资和贷款这两项金融资产的后续计量原则是一样的，即都应采用实际利率法，按摊余成本计量。
这是新准则的一个重大变化。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债所使用的利率。
企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。
持有至到期投资实际利率法的摊销，关键是对摊余成本的计算。
但是，持有至到期投资的采用的实际利率摊销法对于初学者来说是比较陌生的，从投资者角度出发，这个价值应该值多少钱，也就是所谓的摊余成本；对于发行债券的一方来说，摊余成本意味着自己实际承担着多少的债务。
而对于双方来说，实际利率和票面利率不一致的时候，表面上的现金流入或者流出，也就是根据票面利率计算的应收利息或者是应付利息，本身并不能准确说明双方实际得到的收益和付出的成本，因此这里的实际利率法摊销解决了这个问题。
实际利率计算的应付利息是当期债务人应该确认的财务费用，而实际利率计算的投资收益是投资者得到的收益。
那么在债券市场上，这个投资收益是要形成债券的公允价值的，也就是债券必需要反应投资者应得的报酬率，因此实际利率计算的投资收益增加了持有至到期投资的摊余成本。
另外票面利率计算的应收利息形成了现金流入，那么对于债券来说就是公允价值的下降，这个下降同时也反应了投资者的风险要求，现金流入等量的降低了持有至到期投资公允价值，因此实际期末的摊余成本＝期初摊余成本＋实际利率计算的投资收益－票面利率计算的应收利息。
也就是根据实际利率计算的投资收益增加了摊余成本，但是现实中收到的应收利息又减少了摊余成本。
实际利率法摊销就是上面的思路，一言以概之：就是在购买阶段多付出的费用或者是提前得到的收益在持有期间的逐期确认为费用或者损失，实际利率摊销的目的就在于调整各个期间的收入问题。
关键是理解了持有至到期投资的期初摊余成本的计算，上面的公式还可以变通为：持有至到期投资的期末摊余成本=期初摊余成本-已收回本金±利息调整（或溢折价）累计摊销额-已发生的减值损失==期初摊余成本-已收回本金+投资收益（期初摊余成本*实际利率）-应收利息（面值*票面利率）-已发生的减值损失
三、实际利率法下持有至到期投资的计算流程
1、计算实际利率
持有至到期投资只能是债券投资。
后续计量一定是按照摊余成本做期末计价，并以实际利率计算实际投资收益，用票面利率计算应收利息。
比如面值1000，五年期按年分期付息，期限满偿还本金，票面利率10％，购买价格900，交易费用50，实际利率为R，那么根据1000×10％×（P/A，R，5）+1000×（P/S，R，5）＝950，就可以计算出企业的实际利率。
借：持有至到期投资－成本1000
贷：银行存款950
持有至到期投资－利息调整50
2、计算摊余成本
关于持有至到期投资实际利率法摊销，需要区分一次还本付息还是分期付息两种。
两种计算方法的原理是一致的，期初摊余成本＋实际利率确认的投资收益－票面利率计算的现金流入，如果是一次还本付息的，这个票面利率计算的现金流入是不存在的，所以摊余成本中不扣除这部分。
分期付息的债券摊余成本＝期初摊余成本＋实际利率计算的投资收益－应付利息＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－债券面值×票面利率
一次还本付息的债券摊余成本＝期初摊余成本＋实际利率计算的投资收益
＝期初摊余成本×（1＋实际利率）
3、减值的处理
持有至到期投资期末发生减值迹象的时候要进行减值测试，减值以后的期间可以转回。
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
计提减值后摊余成本＝计提减值前的摊余成本－计提的减值损失
四、实例
华芳股份有限公司于2007年1月1日以20220万元购入艺达公司当日发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为持有至到期投资，另支付交易费用200万；该债券系5年期，按年付息，票面年利率为6%，实际利率5.515％，华芳股份有限公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，如果发生减值迹象的，在期末对于该持有至到期投资进行减值测试。
要求如下：
1、写出初始投资时候的分录。
2、2008年12月31日应确认该持有至到期投资的摊余成本和分录。
3、假如该债券系5年期，到期一次还本付息，票面年利率为6%，实际利率
4.95％，发行价格总额为20360万元，甲公司另外支付交易费用60万元。
华芳股份公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，计算实际利率和2008年12月31日该持有至到期投资的账面价值。
4、假设20 08年底，艺达公司发生了财务困难，债券发生减值迹象，公允价值降到18000万，计算应该确认的减值损失和分录处理，以及2009年底的摊余成本。
假设企业所得税率为25%.
五、解析
1、初始投资的分录处理：
借：持有至到期投资－成本20000
持有至到期投资－利息调整420
贷：银行存款20420
2、2007年末摊余价值＝20420+20420×5.515％－20000×6％＝20346.16
万元
借：应收利息1200
贷：投资收益1126.16
持有至到期投资－利息调整73.84
2008年末摊余价值＝20346.16+20346.16×5.515％-20000×6％＝20268.25万元
借：应收利息1200
贷：投资收益1122.09
持有至到期投资－利息调整77.91
附：各年期末摊余成本计算表1
3、实际利率计算：26000/（1+R）5 =20420万元，计算得出R=4.95%，其中26000＝1200+1200+1200+1200+21200
2007年12月31日账面价值＝20420×1.0495％＝21430.79万元
2008年12月31日账面价值＝21430.79×1.0495＝22491.61万元
各年的摊余价值计算如下表2
2007年会计处理
借：持有至到期投资——应计利息1200
贷：投资收益1010.79
持有至到期投资——利息调整189.21
2011年会计处理
借：持有至到期投资——应计利息1200
贷：投资收益1226.60
持有至到期投资——利息调整26.60
借：银行存款26000
贷：持有至到期投资——成本20000
持有至到期投资——应计利息6000
4、2008年末摊余价值＝20346.16+20346.16×5.515％-20000×6％＝20268.25万元，实际公允价值18000万，应该确认减值损失＝20268.25－18000＝2268.25
借：资产减值损失2268.25
贷：持有至到期投资减值准备2268.25
借：递延所得税资产567.06（2268.25×25％）
贷：所得税费用567.06
2009年末摊余价值＝18000+18000×5.515％-20000×6％＝17787.35万元
借：应收利息1200
贷：投资收益992.7
持有至到期投资－利息调整207.3
六、实际利率法下持有至到期投资的财税差异
财税[2007]80号文认可了新准则按实际利率法确认的对持有至到期投资的利息收入，可计入当期应纳税所得额。
即新准则与新税法对实际利率法下持有至到期投资的处理已经协调一致，不再有财税差异。
而在旧准则及《企业会计制度》中，有关金融资产的后续计量既可以选择实际利率法也可以选择直线法。
财税[2007]80号以前的税法文件，都没有做出对实际利率法或者直线法确定的收入的明确规定，所以，对于现在一些仍没有采用新准则的企业，对债券投资的处理还可以采用直线法，根据"法无明文规定不为罪，法无明文规定不处罚"原则，对采用直线法确定的债券收入不必进行纳税调整。