管理会计在企业中的实践案例

管理会计在企业中的实践案例

摘要：本文以浙江普瑞克纸业有限公司为例，列举了该公司在建立和推行管理会计体系时实施的具体措施，并通过这些措施取得了怎样的成果，以期能够为同行企业提供一些经验。

关键词：管理会计企业实践案例

财浙江普瑞克纸业有限公司是一家成立于2003年，致力于生产并销售茶叶袋及咖啡滤纸的企业，目前为全球三大主要茶叶袋及咖啡滤纸的供应商之一，产品主要出口到一些传统茶叶和咖啡生产及消费地区，诸如俄罗斯、斯里兰卡、德国及北美地区等。公司为英国普瑞克集团公司在中国投资的一系列企业之一，为该公司的全资子公司。作为一家处于传统制造业领域的外资企业，公司长期以来一直不断改善管理水平，并特别重视管理会计在企业中的应用。

公司成立伊始就建立了管理会计报告体系。不同于主要由三大表组成的主要针对外部报告使用人的外部报告体系，内部报告体系更加关注企业经营过程中与决策有关的所有经济信息。报告对象为企业内部高级管理人员以及董事会成员。报告除传统的基本资产负债表、损益表和现金流量表外还涵盖生产、消耗、成本、销售、采购、存货、人力资源、资金、边际贡献分析等等涉及企业经营的各个方面。同时还有和以前同期比较分析，和静态预算的比较分析，以及和动态预算的比较分析。通过不同维度的分析，能够向决策者及时准确地提供企

业目前的经营状况、过去的状况以及未来的发展状况。同时还可以对经营过程中出现的问题进行深入分析并找出可能的原因。帮助决策者做出准确的判断及行动方案。

管理报告能够在多大程度上得到采纳、信任乃至发挥决策支持作用，可称为报告的有效性。这种有效性除数据呈现方式外，在很大程度上是由报告中数据的准确性、重要性、相关性和及时性决定的。企业在日常的经济业务中产生海量的业务数据，如何从中提炼有价值的信息并进而生成对决策有益的报告是我们关注的重点。

ERP系统是建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。通过信息系统来优化和管理企业的资源，将企业生产经营过程中各个方面统一及协调起来。

为此公司将ERP建设作为提高管理的重要抓手，通过建设及改善ERP体系将会计系统和业务系统连接起来。从而使管理会计贯穿公司经营全过程，并进而支持业务发展。在此主要介绍成本核算体系的建立及应用。

公司从2007年开始引入某软件的ERP系统建设自己的ERP管理体系，几年来陆续建立了涵盖采购、销售、存货管理、生产计划、财务以及物料管理的ERP系统以及相应的条码系统。通过ERP系统能够做到从接到订单到生产计划，下发生产工单以及材料采购计划，完成生产过程并打码检验入库直至交付订单收回货款的全过程。但成本核算却未能通过ERP计算，由此产生的问题包括成本核算周期较长、产

品核算分类较粗、期末结账慢、掩盖了部分不盈利的产品，不能正确指导制定合理价格等。

我们公司主要产品为茶叶袋纸，属于传统造纸业。成本计算在ERP之前采用实际成本计算方法，平时由班组管理人员按实际生产投料填写物料报表以及生产工艺表，按实际产出填写生产日志包括产品种类、产量、作业时间、不合格品等信息。月底成本计算员收集上述信息，以不同产品品种为中心归集与生产该产品有关的变动成本，分别按照产量或生产工时分配直接人工和制造费用。表面看起来也简单准确，但实际上由于我们的细分产品较多也即在同一大类产品下，由于客户的机型不同，要求不同又分出了很多不同细分产品，这些产品工艺虽然接近但配方有或大或小的区分，对成品率的要求也不一样，反映在成本计算上就相差很大。同时由于改换产品，一个作业周期内可能更换好几个批次，这样也带来统计上的困难，最终会影响产品成本计算的准确性。并且由于造纸的生产特点是流体连续生产，这样在计算月末在制品时需要计算约当产量，而人工计算的约当产量有时有很大随意性，对成本影响较大。

另一方面，我们的产品在纸机上生产成大卷后还需要通过分切工序进行再加工切成符合客户要求的小尺寸。这实际上相当于以上一工序的产品为原料进行二次生产。而上一工序由于订单和生产计划等原因还会出现库存，影响本期分切时的领用成本和实际完工成本。

在成本分析环节，虽然有Excel电子表的帮助，但由于没有标准数据库，任何临时性的分析或成本比较都耗时耗力，并且分析结果还

不尽如人意。

为更加准确及时的核算产品生产成本，我们在现有的ERP基础通过扩展功能来核算产品成本。主要有：

1.通过已建立的产品标准工艺配方，建立产品标准消耗；

2.所有生产及分切工单通过订单生产；

3.所有物料领用根据工单完成；

4.所有投料单都关联到当时正在生产的工单和批次上；

5.根据实际领料成本和标准单位材料成本折算约当产量；

6.重新划分设定成本要素；

7.设定额定工时用于分配制造费用，月末或一个计算作业期按实际值修订；8.对纸机下来的半成品建立条形码管理，后续加工时也通过条形码领用；9.建立标准成本分析模型，开放给管理人员自己对其关注的各类成本相关问题加以分析。

通过一些列改进后，成本核算有了比较明显的改善。主要表现在几个方面。1.更及时，成本计算不必要在月末才能计算出，而是可以根据需要特别是内部分析的需要，在生产完成时立即测算出；2.更准确，由于所有成本要素都和工单直接对应，因此根据工单归集计算出的成本更加准确；3.成本信息构成更加规范详实；4.成本要素统一，信息可追溯。最终产品的成本不仅可以追溯到上一工序半成品成本，还可以直接核算出所耗原材料成本；5.同时计算出了产成品和中间半成品成本，实现了分步核算；6.成本核算分析维度增加，通过ERP核算成本不仅可以按产品类别、工单也可以按批次核算，提供了多视角的成本分析方法；

借助于ERP的成本核算带来的成果，使我们有可能对产品的生产

效率和边际贡献做更加深入的分析。通过ERP的报表分析功能，我们对生产过程中材料消耗、成品率、采购价格对成本的影响、能源单耗及价格对成本影响、批次生产和标准工艺比较、产品边际贡献、客户边际贡献等都可以进行实时分析，并可以指导制定合理的目标价格和帮助决策对订单的取舍。在过去有一些特殊订单，工艺要求不同或者由于质量要求很高对成品率有影响，由于核算不够细致，可能会出现其成本由于被其他产品分担制造费用等比实际要低，从而高估边际贡献，接了不该接的订单。通过细化核算有效地避免了这种现象。

综合来看，通过加强管理会计在企业中的应用，通过加强对业务活动数据的管理分析，加强对业务全过程的经济分析，能够帮助企业管理者和决策者，甚至每一个班组、员工有效地提升管理，改进作业流程，提高资源使用效率和投资回报率。

（作者单位：浙江普瑞克纸业有限公司）