固定资产全过程的核算完整版
固定资产业务的核算（完整版）
固定资产业务的核算（完整版）固定资产业务的核算（完整版）模块一初步认识固定资产一、固定资产的确认1.固定资产的特征（定义）（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的企业持有的固定资产目的是生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，不是用于这一目的资产不能视为固定资产。
企业生产出的机器设备用于出售，就不是固定资产。
出租的固定资产，是指用于出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于投资性房地产。
（2）固定资产的使用寿命超过1年（3）固定资产是有形资产固定资产是有形资产，具有实物形态，可以重复使用。
注意作为低值易耗品管理的工具器具和作为包装物管理器具等不属于固定资产。
2.固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足一下2个条件，才能加以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
在实务中，需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业，这个可能性要超出50%（%50 ）。
判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产有关的风险和报酬是否转移到了企业。
复习：资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
通常，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。
凡是所有权已经属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；如果没有所有权，即使该项固定资产存放在企业，也不能作为本企业的固定资产。
有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。
在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。
例如，融资租入的固定资产。
在固定资产的确认过程中，对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法。
固定资产管理细则及相关流程完整版
固定资产管理细则及相关流程完整版固定资产的分类为方便固定资产的核算与管理，公司固定资产根据其经济用途与使用情况能够分为：一、房屋类：是指房屋、建筑物及其附属设施。
房屋包含办公用房，生产经营用房（物流配送中心）。
二、通常设备类：是指办公与日常使用的通用性设备，包含电脑设备、办公家具等。
三、运输设备类：是指轿车、货车、电瓶车等四、通讯类：是指电话、手机、卫星地面接收装置等设备；五、办公类：空调、复印机、电脑设备、传真机、打印机、点钞机、考勤机、保险箱等设备；六、其他设备类：是指不包含上述各项的设施、设备。
固定资产新增管理办法固定资产新增流程如下：一、申请报批：公司各部门及各分公司增置固定资产的申报流程为：需求部门经领导批准由部门资产管理员上报至资产分管部门（核定资产类别、配置及是否有闲置利用），分管资产部门确认需购买后发起系统采购流程，由采购部门进行采购。
二、购置：关于确定需购买的固定资产，交采购部门根据申购信息的要求统一购置。
三、入库：物品到货之后由申请部门、采购部门共同验收，对不需要安装的设备、工器具随即交付使用，并完成系统入库验收流程；对需要安装的设备经安装后，由购置部门会同使用部门、组织安装调试，并由资产分管部门现场监督，使用部门验收合格后，方可办理系统入库流程。
同时须将验收单及有关物品保修卡、说明书等技术资料妥善保管。
未经验收任何部门不得擅自使用。
四、固定资产编码建立：关于新购的固定资产，资产分管部门根据有关实物登记台帐，建立固定资产档案，并根据资产编码原则进行编码，所编号码应贴在实物上（不宜贴的应作相应记录），资产分管部门对其进行统一管理。
五、出库及领用：部门资管员于资产分管部门处验收物品无误之后登记备案并签字确认，基于“谁领用、谁保管”的原则，部门资管员分发至领用人时应登记备案由实际使用人签字后方可发放，同时进行部门台账及系统更新，自发放之日起一周内汇总上报资产分管部门进行台账更新。
领用人自领用之日起须承担设备使用的全部责任（包含丢失、人为损坏等）。
固定资产全过程的核算
（1）2010年1月1日甲公司投资时，初始成本=1 000万元
借：长期股权投资——D公司(成本)1000
贷：银行存款1000
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。
(3)编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录。
(4)编制2012年12月31日确认投资收益的会计分录。
(5)编制2013年1月6日的相关会计分录。
(6)编制2013年2月20日出售债券的会计分录。
． 【答案】
(I)编制201 1年1月1门，A公司购入债券时的会计分录
初始投资成本=1 005. 35+10-50=万元
贷：长期股权投资——D公司(成本)1000
——D公司(其他权益变动)30
投资收益130
2.甲公司为上市公司，2010年度、2011与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）2010有关资料
①1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。
(12)2012年12月30日．因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元，另外发生清理费用30000元：
(13)假定不考虑其他相关税费。
要求:
(1)编制购建办公楼相关的会计分录；
固定资产核算流程说明
固定资产核算流程说明
一、流程简介：
1、流程内容
本流程描述固定资产核算的流程。
2、流程的起止点
固定资产核算自固定资产购入、转资开始，至固定资产报废清理并会计处理止。
3、术语解释：
固定资产核算的含义：就是对固定资产从购置、确认、转资、折旧、改良、调剂、调拨、租赁、评估、减值、清查、报废、清理、处置等一系列管理过程。
主要涉及的几个方面：转资、折旧、后续支出、调剂与调拨、租赁、评估、减值、清查、报废、处置等
二、流程涉及部门及职责
业务主管部门及职责：
财务处：固定资产的核算，账务处理。
业务参与部门及职责：
机动设备处：固定资产实物管理部门；协调各部门进行固定资产管理的相关工作；改良、调剂、调拨、租赁、评估、减值、清查、报废、清理、处置等确认、审核、审批等相关工作
生产运行处：对固定资产提出改进、鉴定等审核工作。
技术发展处：负责固定资产投资计划、立项、报批及前期管理工作；对固定资产报告技术能力、改进、报废鉴定的审核、协助机动处等做好固定资产账实相符工作等。
审计监察处：负责相关的审计工作。
三、流程涉及的相关制度和记录
1、制度：
财政部《企业会计准则-固定资产》
《固定资产报废及处置细则》
《固定资产管理办法》
2、记录：
固定资产明细、固定资产计提折旧、改良、评估、清查等记录、固定资产调拨单、固定资产报废申请单。
四、涉及风险和相关控制
五、其他需要说明的事项
无。
固定资产核算工作流程
固定资产核算工作流程（一）固定资产1、购进审核付款——→督促报账——→审核发票和固定资产调拨单——→查询已付款情况——→编制凭证借：固定资产贷：银行存款/预付账款——→传主管岗核注：（1）款项付出应严格遵守《资金付出管理办法》。
（2）根据合同及付款情况及时督促相关部门办理报账手续。
（3）购进固定后须凭发票、验收单办理固定资产调拨手续，具体为生产用固定资产由生产部负责，非生产用固定资产由行政事务部负责。
（4）固定资产入账时，记账凭证摘要栏须注明固定资产名称、型号及使用部门。
（5）固定资产在各车间、部门之间调拨应进行账务处理，以便加强对固定资产的管理和准确提取折旧。
2、提取折旧根据固定资产明细账查询上月新增或减少固定资产——→对应固定资产原值及公司使用的折旧政策计算增减变动的累计折旧——→编制折旧计算表——→编制记账凭证借：管理费用/制造费用/营业费用——累计折旧贷：累计折旧——相关明细科目——→传主管岗复核注：（1）年初根据固定资产明细表计算各部门、各类资产每月应提折旧金额，每月根据固定资产增减变动情况及时调整，编制折旧计算表。
（2）固定资产折旧采取按个别资产进行计算，分部门、分类别汇总提取。
（3）月度提取累计折旧金额发生变动时应将提取折旧的依据应传递一份给各车间核算员，由车间核算员对应固定资产清单核实固定资产的存在及折旧提取的准确性。
（4）年末根据固定资产明细表计算全年折旧，冲回由于净值低于全年应提折旧的个别资产多提折旧，并确定下一年度提取折旧的基数。
3、固定资产清理（1）盘点年中、年末组织行政事务部、生产部相关人员进行固定资产盘点——→整理固定资产明细表——→出具盘点报告注：（1）针对盘点过程中出现的固定资产盘盈盘亏情况应及时上报，督促相关部门进行处置。
①盘盈借：固定资产②盘亏借：营业外支出贷：累计折旧累计折旧。
固定资产的做账流程
固定资产的做账流程固定资产的做账流程主要包括以下几个步骤：1. 固定资产的初始计量：-外购不需要安装的固定资产：借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。
-外购需要安装的固定资产：先通过“在建工程”核算，购入时借记“在建工程”，贷记相关科目，安装完成后再转入“固定资产”。
-自行建造固定资产：按建造过程中实际发生的全部支出，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。
2. 固定资产的折旧：-固定资产从开始使用月份的次月起开始计提折旧，直至预计的可使用年限结束。
3. 固定资产的后续支出：-符合固定资产确认条件的后续支出，应当计入固定资产成本；不符合的，应当在发生时计入当期损益。
4. 固定资产的处置：-固定资产转让时，先结转固定资产原值和已提累计折旧额，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”；收到双方协议价款，借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”；最后结转清理损益。
5. 固定资产的清查：-企业盘盈的固定资产，在批准处理之前，应根据重置价值借记“固定资产”科目，根据估计的已提折旧贷记“累计折旧”科目，根据净值贷记“待处理财产损益”科目；待有关部门批准之后，应借记“待处理财产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。
企业盘亏的固定资产，应根据净值借记“待处理财产损益”科目，根据已计提的折旧借记“累计折旧”科目，根据原值贷记“固定资产”科目。
6. 存在弃置义务的固定资产：-应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。
在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
以上步骤涵盖了固定资产从购入、使用、折旧、后续支出、处置到清查的全过程，是固定资产会计处理的基本流程。
固定资产业务的核算(完整版)
固定资产业务的核算(完整版)一、概述固定资产是企业在生产经营活动中购置、开发、自建或接受捐赠而形成长期使用和收益的生产资料和办公设备等无形资产的总称。
在企业财务中，固定资产的核算是一个重要的环节，直接关系到企业的经营效益和资产负债表的准确性，因此，企业必须严格执行相关规定，规范运作。
二、固定资产分类通常情况下，固定资产可分为以下四类：1.房屋建筑类固定资产：包括厂房、车间、仓库及其它建筑物；2.机器设备类固定资产：包括生产设备、办公设备及运输设备等；3.无形资产：包括商标、专利、软件和授权等；4.其他固定资产：包括土地、矿山、林权、建筑物等。
对不同类型的固定资产，企业需要分别进行相应的核算和管理。
三、固定资产核算的流程固定资产核算主要分为以下几个步骤：1. 固定资产的获取和入账当企业购置或接受固定资产捐赠时，需要及时将其纳入账簿，并做好相关凭证的记录。
根据不同的资产类型，需要分别开立相应的资产账户，如房屋建筑、机器设备、无形资产和其他固定资产的账户。
2. 固定资产的折旧核算固定资产的折旧是指由于资产的使用和老化等原因导致其价值不断减少的过程。
企业需要根据资产原值、预计使用年限、残值率等因素计算每年的折旧额，并及时在资产账户中予以调整。
折旧核算也会直接影响到企业的财务报表和利润分配。
3. 固定资产的增值税和所得税核算企业在购置固定资产时，需要计算合适的增值税和所得税，并将其纳入税金及附加的费用中。
此外，在资产的处置和报废等过程中，也需要进行增值税和所得税的核算，并及时在财务报表中体现出来。
4. 固定资产的处置和报废固定资产在使用过程中可能会因为老化、技术更新等原因需要进行处置和报废。
企业需要根据相关规定及时将其纳入预算，并按照固定资产清单进行记录和报账。
由于处置和报废所产生的收入也需要进行税收核算，企业需要及时核算出相应的税金及附加的费用。
四、固定资产核算的重要性固定资产核算是企业财务管理的基础，也是保障财务报表准确性和财务风险控制的关键环节。
固定资产核算工作流程
固定资产核算工作流程固定资产是企业长期投资的一部分，包括土地、厂房、设备、车辆等，具有一定的使用寿命和生产能力，对企业的经营活动具有重要的支持作用。
固定资产核算工作流程是指对固定资产进行登记、评估、采购、验收、使用、折旧等环节的全过程管理。
下面我们以一个典型的工作流程来详细介绍固定资产核算工作的步骤。
1.登记企业在购买或者新增固定资产时，应当对其进行登记。
登记部门可以是财务部门、资产管理部门或者专门的固定资产登记部门。
登记的内容包括资产名称、规格型号、数量、厂商、购买日期、购买价格等信息。
登记时要保证信息的准确性和完整性，以便于后续的核算。
2.评估评估是对新购固定资产的价值进行估计和鉴定。
评估的目的是确定资产的净值和折旧基数，为资产的后续折旧提供依据。
评估可以由内部评估部门负责，也可以由外部评估机构进行。
评估结果需报经过审核的主管部门审批，才能确定固定资产的价值。
3.采购采购是指企业根据需要购买新的固定资产。
采购过程中要进行比价和选择，选择最合适的供应商和产品。
采购程序需要编制采购申请、编制采购合同、验收等。
采购合同中应当明确规定固定资产的规格、数量、价格、质量标准等内容，以确保采购资产的合法性和规范性。
4.验收验收是指对采购的固定资产进行验收，确保资产的完好和数量的一致。
验收程序需要严格按照采购合同的规定进行，包括外观检查、功能测试等环节。
验收不合格的资产应当及时与供应商协商处理，可以要求补货、退货或者索赔等。
5.使用固定资产的使用必须按照规定程序进行，包括设备调试、操作培训等环节。
使用人员要熟悉操作规程，遵守使用规定和安全注意事项。
定期进行设备维护、保养，确保设备的正常运转和延长使用寿命。
6.折旧固定资产的折旧是指资产价值逐渐消耗的过程，需要按照固定资产折旧政策进行计算。
折旧政策一般由企业会计部门规定，包括折旧方法、折旧年限、残值率等。
折旧计算还需要确定资产的开始使用日期、折旧年度、预算条款等。
固定资产核算模板
借：投资基金—2,000,000 贷：投资 2,000,000
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第二十二页，共三十页。
（五）出售固定资产 按账面原值 借：固定基金 贷：固定资产 取得(qǔdé)的收入扣减相关支出后的净额 借：银行存款 贷：其他收入
☺例5-7：工会将2台闲置电脑出售，每台账面价值为5,000元， 经评估，以公允价值为3,000元出售
过程中的实际支出总额，期末结转后无余额
7
第七页，共三十页。
4、在建工程：借方余额反映(fǎnyìng)工会尚未 完工的各项在建工程发生的实际支出
5、在建工程占用资金：贷方余额反映工会 尚未完工的各项在建工程发生的实际支出占 用的资金量。贷方余额与在建工程借方余额 相等
8
第八页，共三十页。
（一）购入、有偿调入固定资产 借：资本性支出 贷：银行存款
④二年后，保修期满，通知银行支付质量保证金
借：其他应付款—办公楼质量保证金—55,000 贷：银行存款 55,000
☺例5-3：工会新建办公楼一幢，预算造价100万元，签订工 程施工合同后，两年已拨付工程款95万元，工程完工后经审计 总造价90万元，不考虑质量保证金，应退工程款5万元
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第十三页，共三十页。
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第二十一页，共三十页。
①凭清算评估报告收回办公楼
借：固定资产—×办公楼 2,600,000 （公允(gōngyǔn)）
贷：固定基金—2,600,000（原投资）
②凭银行付款凭证和评估报告
借：资本性支出—房屋建筑屋构建—×办公楼 600,000 贷：银行存款—基本户 200,000
投资收益—400,000
③合作期终止 清算投资房产净资产，经×办公楼评估公允价值为260万元；应清退 ×工会原投资股权200万元，并分的净利润40万元，总计可收回240万元。 但×工会按合同约定，清算时以原投入(tóurù)房产抵价撤资并收回使用权， 故房产移交工会时，×工会需再支付现金补价，收回时×工会付20万元 补价支票一张
固定资产怎样核算
固定资产怎样核算固定资产应该怎样核算呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、经营租赁的核算经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁。
企业为了解决⽣产经营的季节性、临时性的需要，并不是长期拥有，租赁期限较短，在租赁期内拥有资产的使⽤权⾄租赁期满。
承租企业对租⼊固定资产不需要将其计价⼊账，也⽆需计提折旧，只需在备查账中予以登记。
【例1】因季节性⽣产经营需要，租⼊机器设备⼀台，租赁期为4个⽉，每⽉租⾦2000元计8000元，租⾦于开始租赁时⼀次以银⾏存款付清。
其账务处理：借：制造费⽤8000贷：银⾏存款8000⼆、融资租赁的核算融资租赁是在实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬的⼀种租赁。
采⽤融资租赁⽅式租⼊固定资产，虽然资产的所有权在租赁期间仍然属于出租⽅，但由于资产租赁期基本上包括了资产的有效使⽤年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险。
因此承租企业应将融资租⼊的固定资产，视同企业⾃⼰的固定资产计价⼊账，同时确认相应的负债，并计提固定资产折旧。
对融资租⼊的固定资产，⼀般需在“固定资产”账户下，设“融资租⼊固定资产”明细账户核算。
在租赁开始⽇，按应计⼊固定资产成本的⾦额(租赁开始⽇租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加初始直接费⽤)，借记“固定资产”或“在建⼯程”，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”，按其差额，借记“未确认融资费⽤”。
租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进⾏转账，将固定资产从“融资租⼊固定资产”明细账户转⼊有关固定资产明细账户。
未确认融资费⽤应在租赁期内各个期间按合理的⽅法进⾏分摊，分摊时借记“财务费⽤”，贷记“未确认融资费⽤”。
【例2】采⽤融资租赁⽅式租⼊⼀条⽣产线，租赁协议确定租赁价款为500000元(包括租赁结束购买该⽣产线应付的价款);以银⾏存款⽀付运输费、途中保险费、安装调试费等共100000元。
固定资产全过程的核算修订稿
固定资产全过程的核算修订稿固定资产是企业长期经营活动中所拥有并用于经营的生产资料和其他物品的总称，包括不动产、设备、机械、交通工具、办公设备等各类物资资产。
为了准确、规范地对固定资产进行核算，企业应该按照以下流程进行固定资产全过程的核算。
一、固定资产购置固定资产购置是指企业根据经营需要，通过购买或建造等方式增加固定资产的过程。
在固定资产购置过程中，企业需要进行以下核算工作：1.进行预算控制：根据企业经营计划和资金状况，制定相应的固定资产购置预算，并进行预算控制，确保资金使用合理。
2.制定采购计划：根据预算控制和实际需求，制定固定资产的采购计划，明确固定资产的种类、数量、规格、价格等。
3.审批采购计划：采购计划需要经过相应的审批程序，确保采购计划符合企业各项规定和要求。
4.进行供应商评估：选择供应商进行固定资产的采购，需要进行供应商的评估工作，评估供应商的信誉、综合实力、售后服务等。
5.进行合同签订：与供应商签订采购合同，明确双方的权益和义务，确保采购过程的合法、合规。
6.进行验收工作：在物资交付之后，进行固定资产的验收工作，确保采购的资产符合合同约定的要求。
7.登记入账：将验收合格的固定资产进行登记和入账，形成固定资产台账，并将相关信息传递给财务部门进行核算。
二、固定资产使用固定资产购置完成后，需要投入使用。
在进行固定资产使用过程中，企业需要进行以下核算工作：1.进行使用管理：对固定资产进行分类、编号、标识，建立档案，对固定资产的使用和维护进行管理。
2.进行折旧核算：对固定资产进行折旧核算，确定固定资产使用的年限和折旧方法，计算折旧费用并进行核算。
3.进行维修维护：定期对固定资产进行维修和维护，确保资产的正常使用和延长使用寿命。
4.进行增值税税款抵扣：根据国家相关政策，对固定资产折旧的一部分可以作为增值税税款的抵扣。
5.进行资产盘点：定期对固定资产进行盘点，核对实际数量和账面数量的差异，并进行调整处理。
固定资产核算流程
借：固定资产-生产用/非生产用固定资产-XX设备
贷：累计折旧-生产用/非生产用固定资产-XX设备
上级拨入资金-固定资金【公司】（设备净值）
二级单位向所属项目拨付固定资产参照上述进行账务处理。
9
拨付固定资产计提折旧，上交资产保值费
各单位计提拨付固定资产累计折旧费用时，应将每月所计提的折旧额，按季度向公司上缴资产保值费，下属单位账务处理如下：
会计分录：
借：固定资产-生产用/非生产用固定资产
贷：以前年度损益调整-前期差错更正
盘亏的固定资产，根据实际盘亏结果：
会计分录：
借：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢
累计折旧-生产用/非生产用固定资产
固定资产减值准备-生产用/非生产用固定资产
贷：固定资产-生产用/非生产用固定资产
8
拨付固定资产
拨付固定资产时，由公司财务部根据设备物资部提供的设备调拨单，按调拨日设备净值对下属单位划账，建立拨付所属关系，公司财务部账务处理如下：
会计分录：
借：拨付所属资金-拨付固定资金【XX单位】（设备净值）
累计折旧-生产用/非生产用固定资产
贷：固定资产-生产用/非生产用固定资产
二级单位根据公司设备物资部的设备调拨单、财务部划账的往来通知单、固定资产卡片、本单位物资部门的设备验收单，建立固定资产账，并登记好局有设备台账，二级单位账务处理如下：
财务部/分局根据设备调出方上划的内部往来通知单，划转内部往来至设备调入方，账务处理如下：
会计分录：
借：内部往来【设备调入方单位】
贷：内部往来【设备调出方单位】
3）调入设备方入账应具备以下资料：①内部往来通知单（以内部往来划转净值/协议价）②双方物资部门签字盖章的设备调拨单 ③固定资产卡片 ④本单位设备物资部门开具的设备验收单⑤调出方截止调拨日该固定资产的账务处理单；账务处理如下：
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借：银行存款 445
投资收益 18
贷：可供出售金融资产 463
借：投资收益 27.84
贷：资本公积…其他资本公积 27.84
三、长期股权投资
注意事项：
1、长期股权投资初始成本的计量
2、权益法下初始成本小于在被投资企业净资产中享有份额的差额计入营业外收入，并调整长期股权投资；
(2)2010年12月31日，D公司2011年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。
(3)2011年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。
(4)2011年D公司发生亏损2000万元;假设2011年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。
(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元；
(3)领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元：
(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60?000元(不考虑相关税费)
借：在建工程 60000
(5)2012年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。
【解析】
（1）2010年1月1日甲公司投资时，初始成本=1 000万元
借：长期股权投资——D公司(成本)1000
贷：银行存款1000
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。
借：固定资产清理30000
贷：银行存款30000
借：固定资产清理20000(400000×5％)
贷：应交税费-应交营业税20000
借：银行存款400000
贷：固定资产清理250000
营业外收入150000
二、持有至到期投资（一次还本付息和分期付息都要考虑，持有至到期投资的初始计量，不用考虑实际利率的计算，考试会直接给出）
借：固定资产1360600
贷：在建工程1360600
(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料
借：原材料 300000
应交税费-应交增值税（进项税额）51000
贷：工程物资 351000
(8)工程决算实际成本为1400000元。
借：固定资产39400
贷：应付职工薪酬39400
(2)计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理；
长期股权投资————D公司(损益调整)320
贷：长期股权投资——
D公司(成本)1000
——
D公司(其他权益变动)30
投资收益?130?
2.甲公司为上市公司，2010年度、2011与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）2010有关资料
①1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。
3、权益法下损益调整前被投资企业净损益的调整；
4、出售权益法下的长期股权投资，同时结转“资本公积—其他资本公积”
5、成本法转权益法时“商誉”处理及追溯调整内容的准确把握。
【模拟试题】
1、甲公司投资D公司，有关投资的情况如下：
(1)2010年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。
（3）领用本企业原材料
借：在建工程 93600
贷：原材料 80000
应交税费-应交增值税-进项税额转出13600
（4）分配辅助生产成本
借：在建工程 60000
贷：生产成本-辅助生产成本60000
（5）计提工程人员工资100000元；
借：在建工程100000
贷：应付职工薪酬100000
(6)按暂估价结转固定资产成本
2011年应计提的折旧=168 000+201 600×6/12=268 800元
2009年计提折旧,借：管理费用 280000
贷：累计折旧280000
2010/2011年计提折旧的分录略。
(3)编制2010年固定资产维修的账务处理；
借：管理费用30000
贷：银行存款30000
(4)计算2011年计提减值的金额并进行账务处理；
(10)2010年发生固定资产的日常维修费用为30000元：
(11)2011年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元，处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；
第一年应计提的折旧=1400000×2／5=560 000元
第二年应计提的折旧=（1 400 000-560 000）×2/5=336 000元
第三年应计提的折旧=（840 000-336 000）×2/5=201 600元
2009年应计提折旧=560 000×6／12=280000(元)
2010年应计提折旧=280000+33 600×6/12=448 000(元)
投资成本=1000
损益调整=120-40-400=-320
其他权益变动30
小计：710万元
可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：
借：资产减值损失?10
贷：长期股权投资减值准备?10
(5)2012年1月20日，收到股权转让款800万元。
借：银行存款800
长期股权投资减值准备?10
资本公积——其他资本公积?30
利息调整的余额=26.73-8.4=18.33万元
(5)编制2013年1月6日的相关会计分录
借：银行存款 463
持有至到期投资…利息凋整 9.17
投资收益 27.83
贷：持有至到期投资…成本 500
借：可供出售金融资产 463
持有至到期投资……利息调整 9.16
资本公积…其他资本公积 27.84
贷：持有至到期投资…成本 500
已到期未领取的利息=1000×5%=50万元
借：持有至到期投资……成本 1000
应收利息 50
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资……利息调整 34.65
(2)编制2011年1月5日收到利息时的会计分录
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(3)编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=965.35×6%=57. 92（万元）
(4)计算2011年计提减值的金额并进行账务处理；
(5)编制出售时的账务处理。
【解析】
（1）购入工程物资、领用工程物资
借：工程物资 936 000
贷：银行存款 936 000
借：在建工程 585000
贷：工程物资 585000
（2）领用本企业产品
借：在建工程 522000
贷：库存商品 420000
应交税费-应交增值税（销项税额）102000
(3)编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录。
(4)编制2012年12月31日确认投资收益的会计分录。
(5)编制2013年1月6日的相关会计分录。
(6)编制2013年2月20日出售债券的会计分录。
． 【答案】
(I)编制201 1年1月1门，A公司购入债券时的会计分录
初始投资成本=1 005. 35+10-50=965.35万元
贷：生产成本-辅助生产成本60000
(5)计提工程人员工资100?000元；
借：在建工程100000
贷：应付职工薪酬100000
(6)6月底。工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；7月开始计提折旧
借：固定资产1360600
贷：在建工程1360600
(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；
注意的问题：
1、初始成本的确定；
2、每期期末投资收益、应收（计）利息的计算区别；
3、改变持有意图重分类为“可供出售金融资产”。
(1)A公司于2011年1月1日从证券市场购入B公司2010年1月1日发行的债券，票面年利率是5%，5年期，按年计提利息，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元．实际支付的价款是1 005. 35万元，另外，支付相关费用10万元，A公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%。
（2）2010年末损益调整、其他权益变动调整：
借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%)120
贷：投资收益?120
借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%)
30
贷：资本公积——其他资本公积?30
（3）2011年宣告现金股利、收到现金股利
借：应收股利(200×20%)40
(12)2012年12月30日．因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元，另外发生清理费用30000元：(13)假定不考虑其他相关税费。
要求:
(1)编制购建办公楼相关的会计分录；
(2)计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理；