2013财管第八章成本管理

第八章成本管理

第一节成本管理的主要内容

一、成本管理的意义

1、降低成本，为企业扩大再生产创造条件

2、增加企业利润，提高企业经济效益

3、帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力

二、成本管理的目标

（一）总体目标

1、成本领先战略；（成本水平绝对降低）

2、差异化战略（全生命周期成本降低）（二）具体目标

2、成本控制的目标（降低成本水平）

①实施成本领先战略：在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现为对生产成本和经营费用的控制。

②实施差异化战略，在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本。

三、成本管理的主要内容

1、成本规划；

2、成本核算（基础）；

3、成本控制（核心）；

4、成本分析；

5、成本考核

第二节量本利分析与应用

一、量本利分析概述（定量分析方法）

含义：在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

假设：（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线性关系

（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定

原理：

息税前利润二销售收入-总成本二销售量x（单价-单位变动成本）-固定成本二边际贡献总额-固定成本

边际贡献总额=销售收入-变动成本；边际贡献率二单位边际贡献/单价

边际贡献率+变动成本率=1

二、单一产品量本利分析

1、保本分析；

2、量本利分析图；

3、安全边际分析

（一）保本分析（又称盈亏临界分析）——是量本利分析的核心内容

保本点：保本销售量；保本销售额。（可以不用记公式，实际上就是基本公式0利润

为0）

保本销售量=固定成本/单位边际贡献保本销售额=保本销售量X单价=固定成本/边际贡献率

保本作业率=保本销售量（额）/正常经营销售量（额）

【提示】降低保本点的途径：一是降低固定成本总额（降低幅度相同）；二是降低

单位变动成本；三是提高销售单价（降低幅度不一致）。

（二）量本利分析图（略）

安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量

安全边际额=实际或预计销售额-保本点销售额=安全边际量X单价

安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量=安全边际额/实际或预计销售额保本作业率与安全边际率的关系：

保本销售量+安全边际量二正常销售量

保本作业率+安全边际率=1

息税前利润二安全边际额X边际贡献率销售息税前利润率二安全边际率X边际贡献率【提示】提高销售息税前利润率的途径：一是扩大现有销售水平，提高安全边际率；二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。

三、多种产品量本利分析

1、加权平均法；

2、联合单位法；

3、分算法；

4、顺序法；

5、主要产品法

（一）加权平均法

加权平均边际贡献率二艺（某种产品销售额一某种产品变动成本）/艺各种产品销售额X 100%

综合保本点销售额二固定成本总额/加权平均边际贡献率

（二）联合单位法

以产销最小比例作为一个联合单位，再算联合保本量，最后用联合保本量乘权数得出各产品的保本销售量。

（三）分算法

鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿，故按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见

（四）顺序法

顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的一种方法。

（五）主要产品法

在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行量本利分析，视同于单一品种。

【提示】①确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。

②主要产品法计算方法与单一品种的量本利分析相同。

目标利润=（单价—单位变动成本）X销售量—固定成本

【提示】目标销售量公式只能用于单种产品的目标利润控制；而目标销售额既可用于单种产品的目标利润控制，又可用于多种产品的目标利润控制。

通常情况下企业要实现目标利润，在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。

五、利润敏感性分析基于量本利分析的利润敏感性分析主要应解决两个问题：一是各因素的变化对最终利润变化的影响程度；二是当目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度。

（一）各因素对利润的影响程度

【结论1】某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为反向关系；反之亦然。

【结论2】敏感系数的绝对值越大，该因素对利润的影响越大。

【结论3】利润二销售量x（单价-单位变动成本）-固定成本

= 收入－变动成本- 固定成本

=边际贡献－固定成本

敏感系数的大小（不亏损状态）：①单价的敏感系数一定大于销售量、单位变动成本的敏感系数；② 单价的敏感系数一般应该是最大的；③销售量的敏感系数一定大于固定成本的敏感系数；所以，敏感系数最小的因素，不是单位变动成本就是固定成本。（二）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度思路：已知利润变动幅度，从而求各因素的变动幅度。

例如，已知销售量的敏感系数为2，如果企业要求目标利润上升10%，则销售量需要上升5%。

六、量本利分析在经营决策中的应用

一）生产工艺设备的选择实际销量大于求出的销量，用新的

实际销量小于求出的销量，用旧的

实际销量等于求出的销量，二者均可

（二）新产品投产的选择

选利润最高，或者成本最低的的