投资的概念与分类培训经典课件(ppt84页)

交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
应收股利
应分得现金 实际收到的
股利
现金股利
应收利息
应分得利息 实收利息
银行存款
××× ××× ×××
账户性质:资产类,应 收数记借方,收回数 记贷方
E
企业准备长期持有的对其 他企业的权益性投资
把握：投资的核算要点
• 购买-入账价值 • 持有期间-利息和股利处理 • 期末计价 • 转让
第二节 交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产的含义
●金融资产：由金融工具(应收票据、应收 款、购入股票等)所形成的企业的资产。
◆交易性金融资产：是指企业以近期内出 售（交易）为目的而持有的金融资产，持有 该资产的主要目的是为了从其价格的短期波 动中获利。
2.核算举例
[例6-3] (续例6-1)华联公司按甲公 司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年) 计提利息。利息暂未收到.
应计债券利息:150 000×6%＝4 500（元）
借：应收利息
4 500
贷：投资收益
4 500
[例6-4(1)] (续例6-2)8月25日，华 联公司所购买股票的A公司宣告半年度利 润分配方案,本公司应分得股利7 500元.
根据有关规定: ①交易性金融资产的 价值应按资产负债表日的公允价值反映; ②其公允价值的变动应计入当期损益。
2.期末公允价值变动的两种情况 (1)高于“交易性金融资产”账面余额
交易性金融资产—甲公司债券
例6-1
150 000
交易性金融资产—A公司股票
例6-2
252 000
期末公允价值：152 000 升值（收益）：2 000
现金股利 交易费
借：交易性金融资产
─A公司股票─成本 252 000
借：应收股利
6 000
借：投资收益
1 000
贷：银行存款
259 000
★注意应收股利的处理
[例6-2(2)]华联公司于4月20日收到发 放的现金股利。
借：银行存款
6 000
贷：应收股利
6 000
三、交易性金融资产持有期间的账务处理 （一）现金股利(或债券利息)的处理 1.账户设置
包括短期的股票投资、债券投资和基金 投资等。
金融资产的初始确认与交易性金融资产
金融资产
非衍生金融资产 B
以公允价值计量且 其变动计入当期损 益 的 金融资 产
A
直接指 定以公 允价值 计量部 分(不 准备近 期出售)
交易 性金 融资 产(准 备在 近期 出售)
贷款和
持有至到
可供出售
应收款项
期投资
金融资产
期末 应来自百度文库增
期末 应调减
期末公允价值：236 000 跌值（损失）：16 000
B
C
D
◆ 公允价值：在公平交易中，熟悉情况的
交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不 断变化的价值(不同于实际成本)。
◆ 交易性金融资产是金融资产的一个组成 部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一 种金融资产。
◆ 不准备在近期销售的那部分金融资产,企 业将“坐收渔利”，但具有一定风险。
二、交易性金融资产取得的账务处理
账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
账户性质:资产类,应 收数记借方,收回数 记贷方
2.核算举例
[例6-1]华联公司按面值购入甲公司 于当日发行的面值150 000元的债券,作为 交易性金融资产,并支付交易费用500元。
借：交易性金融资产
─甲公司债券─成本 150 000
应收现金股利：0.25×30000＝7 500（元）
借：应收股利
7 500
贷：投资收益
7 500
[例6-4(2)] 9月20日，收到A公司 派发的现金股利，存入银行。
借：银行存款
7 500
贷：应收股利
7 500
（二）交易性金融资产的期末计量处理
1.计量的原因
公允价值的变动：交易性金融资产 在取得时按公允价值入账(实际成本)；但 公允价值是变化不定的，会计期末的公 允价值反映了该资产的现时价值。
（二）交易性金融资产取得的账务处理 1.账户设置
银行存款
×××
×××
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
应收股利(或利息)
支付价款中 实际收回的 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息)
账户性质:资产类 明细科目:成本、公 允价值变动等
借：投资收益
500
贷：银行存款
150500
★债券也可能溢价购买或折价购买
★当日发行意味着不存在现金股利
[例6-2(1)]公司于3月25日按每股 8.60元价格(面值1元)购入30000股股票,作 为交易性金融资产。另支付交易费1 000 元。股票购买价格中包含每股0．20元已
宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟
其他 企业
购买股票 和债券等
国债等
政府
资本 市场
二、投资的组成内容
A 企业为了近期内出售
而持有的股票等
B 银行存款、各种应收
款项和购入的贷款等
交易性 金融资产
可供出售 金融资产
贷款及应 收款项
C
到期日
持有至到 和回收
投资
期 投 资 金额都 固定的
长期股
国债等
权投资
D 初始确认时即被指定为
可供出售的国债等
于同年4月20日发放。
支付价款：8.60×30000＋1 000＝259 000（元）
应收现金股利：0.20×30000＝6 000 （元） 初始投资成本： （8.60－0.20）×30000
＝ 252 000（元）
4月可收 回，不 计入投 资成本
（或： 259 000 － 6 000 － 1 000）
第五章 投 资
学习目标
◆投资的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆长期持有至到期投资的核算 ◆可供出售金融资产的核算 ◆长期股权投资的核算
第一节 投资的概念及其组成内容
一、投资的概念
这里所说的投 资是指企业利用其 资金对企业外部的 投资行为。
◆区别于企业进 行固定资产购置等 内部投资行为。
投资 盈利
（一）交易性金融资产取得成本的确定
◆一般情况：应按取得时的公允价值 作为初始确认金额(交易性金融资产)；
◆相关的交易费用在发生时计入当期 损益(投资收益)。
◆特殊情况：如果实际支付的价款中 包含发行方已宣告但尚未发放的现金股 利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应 当单独确认为应收项目(应收股利)，不计 入交易性金融资产的初始确认金额。