国际税收第一章 国际税收导论

3 、两者涉及的对象不同。国家税收按课税对象的不同可 以划分不同税种，课税中有具体的课税对象；而国际税收 不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种和具 体的课税对象。 4 、两者利益协调方式不同。国家税收的征纳双方的利益 协调以国家强制性规定为协调管理的依据；而国际税收中 国与国的税收关系协调往往通过双方协调加以解决。
第一章 国际税收导论
本章主要内容

开放经济条件下的国际税收问题 国际税收的概念 国际税收问题的产生 国际税收的发展趋势
第一节 国际税收的含义
一、开放经济条件下的国际税收问题
（一）跨国纳税人和跨国课税对象
跨国纳税人指在两个或两个以上国家同时负有纳税 义务的个人或经济组织。 跨国课税对象，则是指两个或两个以上国家都享有 征税权的课税对象。跨国课税对象主要包括跨国所得、 跨国商品流转额和跨国一般财产价值。
3、财产课税与国际税收的关系 个别财产税属对物税，具体财产存在空间明确，不 引起跨国征税问题，不属于国际税收范畴。 一般财产税与财产转移税属对人税，即财产价值与 所有人相联系，纳税人一般要就其在境内和境外拥 有和转移的财产价值一并向居住国政府纳税，而一 国政府对在本国境内的一切财产包括外国人拥有和 转移的财产拥有征税权，因此，一半财产的课税、 财产转移的课税与所得税一样也存在国际重复征税 问题，属于国际税收的范畴。
国际税收 International Tax
思考：为什么要学习国际税收
目的一：了解与国际税收相关的经济现象发展的逻辑与一般 规律，由此掌握学习经济问题的一般方法。
经济现象的发展规律（非凭空产生，客观经济因素作用的结 果，在发展过程中产生新的经济现象，互相关联，推动发展）
目的二：了解外资企业在中国的避税状况

（三）涉外税收 涉外税收反映的是以国家为一方主体和以涉外纳税人为另 一方主体所形成的税收征纳关系，它不反应相关国家之间 的税收关系，因而，不应把一国政府根据本国税法对外国 居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收视同为 国际税收
第二节 国际税收问题的产生
国际税收问题是伴随着国际经济活动的发展而产生的。无论是商品 课税、所得课税还是财产课税。其课征都会对国际经济活动产生一定影 响。
一、税收分类
一国课征的税收按课税对象的不同大致可以分为商 品课税、所得课税和财产课税三大类。
（一）商品课税的分类
1、关税 2、国内商品税（销售税、消费税） （二）所得课税的分类 1、根据纳税人的不同，分为个人所得税和企业所得 税 2、个人所得税根据课征方式不同，可分为分类所得 税制、综合所得税制和混合所得税制
1 、在重商主义时代以前，关税只是政府取得财政收入的一种手 段。这时，一国关税征收多少主要取决于国库进款的需要，没有 必要与他国进行协调。 2 、进入重商主义时期，各国在对外贸易中普遍实行奖出限入政 策，并把关税作为奖出限入的手段，实行保护关税制度。由此导 致国际贸易战和关税战时有发生。有一些国家开始谋求以协调关 税的方式取得经济利益。如：英、葡之间的《梅屈恩协定》，标 志着关税国际协调活动的开端。

五、相关概念的理解
（一）国际税法 国际税法是调整国与国之间税收关系的法律规范。 由于国际上没有超越国家的政治权利，因而没有一 部适用于各国的国际税收法律。目前有法律规范作 用的只是对当事国有约束力的双边、多边的“条约 法”，及一些国家惯例、规范和准则。
（二）国际税收规则
一般指处理国与国之间税收关系的惯例或规范。如： 国际税收协定范本的规定
（二）国际税收协调和国际税收分配
国际税收问题
跨国商品课税方面的关税战
跨国商品、所得和财产课税中的重复征税
国际逃税和避税
国际税收协调
所得税和财产税方面：国际税收协定范本 OECD范本和联合国范本
商品税方面：关贸总协定
国际税收分配－－国际税收协调的结果
跨国商品、所得和财产课税中的重复征税
本课程主要内容

国际税收导论 所得税的税收管辖权 国际重复课税及解决方法 国际避税及反避税方法 转让定价及其税务管理 国际税收协定

国际税收竞争与协调
参考书目：
《国际税收》（第六版）朱青编著 中国人民大学出版社2014 版 《国际税收学》 葛维熹主编 中国财政经济出版社1999 版 《国际税收导论》 邓子基、唐腾翔 经济科学出版社1988 《国际税法》高尔森主编 法律出版社 《国际税法学》 刘剑文主编 北京大学出版社2013年11月版 《国际税收面对面——理论与实务》 周培勇 机械工业出版 社，2015年版 《国际税收基础》，Brian J. Arnold, Michael J. McIntyre 著， 国际税务总局额国际税务司张志勇等译， 中国税务出版社，2008年版 《跨国公司转让定价反避税研究》，苏建著，中国经济出版 社，2013年版
三、国际税收的本质
国际税收作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐 含着的是国与国之间的税收关系，这种国家之间的税收关系是 国际税收的本质所在。表现在两个方面： （一）国与国之间的税收分配关系 国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征 税或各征多少水的税收权益划分问题。当一国征税而导致另一 国不能征税，或者当一国多征税而造成另一国少征税时，两国 之间便会发生税收分配关系。 （二）国与国之间的税收协调关系 合作性协调 非合作性协调

跨国所得课税例
跨国财产课税例 跨 国 关税 国 商 品 课
内
商
Leabharlann Baidu
品
税 税
二、国际税收的概念
一国政府对跨国纳税人行使征税权力而形成的涉外税收征 纳关系，以及由此而产生的与其他国家之间的税收分配关系。 在“国家税收”基础上发展起来，是超越国界的税收。 相关学科：国家税收、国际法、外国税收、涉外税收、比 较税收、税务学、国际税务、关税学等。
阿诺德教授和麦克英泰尔教授在《国际税收基础》一书 中指出：“国际税收”一词可谓是用词不当。我们这里为了 方便起见，所称的国际税收法规其实称为特定国家的所得税 法规的国际方面更为恰当； 一个国家的国际税法有两方面的内容：一是对居民个人 和居民公司来源于国外的所得征税；二是对非居民来源于国 内的所得征税。
《OECD税收协定范本注释》 税总国际司译 中国税务出版社 2000 《联合国范本注释》 刘金枝译 中国财政经济出版社1991 《国际税收协定通论》 唐腾翔 中国财政经济出版社1992 《对外避免双重征税协定汇编》 人民法院出版社2001 《国际税收筹划》 朱洪仁著 上海财经大学出版社2000 《全球经济中的转让定价策略》 税总科研所译 中国财政 经济出版社1997 《International Taxation 》 肯森、布卢姆著 中信出版 社2003影印本1 《国际税收大全》 雷维编 朱明熙等译 西南财经大学出版 社1991 参考杂志：《涉外税务》《税收译丛》《国际税讯》 《 national tax journal 》《 international tax and public finance 》《 journal of public economics 》 《 international tax review 》《 intertax 》《 public choice》
3、预提所得税
（三）财产课税的分类 1、对拥有财产课征的税收。 个别财产税 一般财产税 2、对转移的财产课征的税收。 赠与税
死亡税
二、税收对国际经济活动的影响
1、商品课税对国际贸易的影响 （1）关税与国际贸易 关税的壁垒作用 关税对国际贸易条件的影响
（2）国内商品税与国际贸易
2、所得课税对国际投资的影响 （1）对国际直接投资的影响 （2）对国际间接投资的影响

跨 国 所 得 课 税 中 的 重 对同一纳税人的同一课税对象（例） 跨 国 财 产 课 税 中 的 重 对同一纳税人的同一课税对象（例） 跨 国 商 品 课 税 中 的 重 对不同纳税人的同一课税对象（例）
复 复 复
征 征 征
税 税 税


所得税重复课税
财产税重复课税
商品税重复课税
国际税收协调如何影响国际税收分配
（一）什么是国际税收
国际税收是在开放的经济环境下,纳税人经济活动扩大到境外， 以及国与国之间的税收法规存在差异或相互冲突而带来的税收问 题和产生的税收现象。 国际税收不是超国家的税收，不是国际组织凭借超国家的权 力取得收入的工具。在独立的国家主权之上并不存在超国家的政 治权力，国际范围的强制征税更无从谈起。以下两例为证：
据经济之声《央广财经评论》报道，外企在中 国一年的避税额有多少呢？据《中国青年报》报道， 2004年这个数额是300亿元人民币，2012年至2013 年，国家税务总局通过反避税手段追回的税收有239 亿元人民币，这只是被逃避税收的一小部分。一些 非营利组织通过初步估算发现，跨国公司每年从发 展中国家转移出去的利润高达350亿美元。
1999年7月，联合国发展计划署（UNDP）对电子邮件开征“比 特税”（BIT TAX）——每100封电子邮件征1美分税，估计 全年征收600—700亿美元，联合国将此收入用于资助发展中 国家，缩小世界经济中的贫富差距。此举遭到各成员国反对， 美国参众两院通过决议反对联合国征收全球性税收。 欧盟的“自有财源”中的关税收入和增值税收入，实质并非 该地区性国际组织亲自征税，而是成员国征收关税和增殖税 后，按一定比例向欧盟预算缴纳。
三、国际税收问题的产生
（一）商品课税国际协调活动的产生 国际税收问题与国际经济活动是密切先关的。 就商品课税而言，其国际税收问题的核心是通过国 与国之间商品课税制度的协调促进国际贸易的发展。 在商品课税中，关税是国际贸易最主要的障碍，因 而自然也就成为商品课税国际协调的主要对象。商 品课税国际协调的历史首先是从关税的国际协调活 动开始的，而且在很长的历史时期内，关税一直是 商品课税国际协调的唯一领域。知道第二次世界大 战以后，国内商品税的国际协调活动才开始出现。
四、国际税收与国家税收的关系
（一）联系 1、国际税收不能脱离国家税收而单独存在 2、各国在制定本国税制时，应遵循国际税收准则、 规范及惯例。 （二）区别 1、在是否具有强制力方面。国家税收是以国家政治权 力为依托的强制课征形式；而国际税收是在国家税收 基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某 种政治权力进行的强制课征形式。 2、两者涉及的关系不同。国家税收是国家在征税过 程中形成的国家与纳税人之间的税收分配关系；而国 际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国 之间的税收分配关系和税收协调关系。
案例1：
转移定价暗渡陈仓？和路雪巨亏之谜
今日独家：广州某外企避税被查补 税9000万元
9000万元！日前，广州市国税局完成了对该外企反避税 调整，调整应纳税所得额近 2 亿元，补征税款近9000万元。 这是全国迄今为止调整税款最大的单个反避税案件。 据了解，广州市国税局反避税专职人员在检查时发现，该外 企经营规模不断扩大，销售收入逐年增加，但利润却没有相 应增长，反而处于长期亏损状态。经反避税专职人员分析后， 税务人员将调查重点放在该外企与国内关联企业的产品销售 价格上，进而发现该外企存在通过改变产品定价原则规避消 费税的嫌疑。 经过一年多的调查、取证、分析，与该外企进 行了十几轮的艰苦谈判，最终成功破解了该外企试图针对境 内各分公司的经营情况，制定不同税种的避税方案以降低集 团总税负的一揽子“选择性避税”计划，并成功实施了纳税 调整。这也成为广东省首例对消费税进行反避税调整的案件。
（二）两种含义 1、国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到 境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一 些税收问题和税收现象。 封闭经济条件下 开放经济条件下（商品的国际流通以及纳税人的跨国投资） 国际重复课税和国际避税问题 2、从某一个国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所 得和交易活动课税的法律、法规的总称。 如：中国政府如何对本国的居民纳税人从境外取得的所得 征税以及如何对外国居民纳税人在中国取得的所得征税，这方 面的法律、法规就属于中国的国际税收。