国际税收第一章 国际税收导论
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国际税收第1章 导论
(1)电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对国外 销售商的经营所得征税。 (2)在电子商务交易中，交易所得的性质和类别有时会难 以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定 困难。 (3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加 隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和 避税行为的办法。
《国际税收》(第四版） 朱青 编著
封闭的经济下，各国征税只能课及本国境内生 产和流通的商品以及本国纳税人在本国境内取 得的收入和拥有的财产。 开放经济下，各国在本国税收辖权范围内课税 就可能课及外国进口商品和本国出口商品，课 及本国纳税人的境外所得或财产以及外国纳税 人在本国境内取得的财产或拥有的收入。
《国际税收》(第四版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
3.财产税对国际投资的影响
分析财产课税与所得课税的等效性 （P13）
例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收 益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对 资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税 的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率， 则有： Y＝iV或V＝Y／i 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相 等，必须有： tp Y／i ＝ ty Y 或ty ＝ tp / i 在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所 得税税率ty一定等于50%。
《国际税收》(第四版） 朱青 编著
1.3 国际税收的发展趋势
3．区域性的国际税收协调
区域经济一体化的发展离不开区域范围内的税收国际 协调。
4．税收征管的国际合作
应对跨国纳税人的国际避税和偷税行为。
《国际税收》(第四版） 朱青 编著
封闭的经济下，各国征税只能课及本国境内生 产和流通的商品以及本国纳税人在本国境内取 得的收入和拥有的财产。 开放经济下，各国在本国税收辖权范围内课税 就可能课及外国进口商品和本国出口商品，课 及本国纳税人的境外所得或财产以及外国纳税 人在本国境内取得的财产或拥有的收入。
《国际税收》(第四版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
3.财产税对国际投资的影响
分析财产课税与所得课税的等效性 （P13）
例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收 益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对 资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税 的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率， 则有： Y＝iV或V＝Y／i 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相 等，必须有： tp Y／i ＝ ty Y 或ty ＝ tp / i 在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所 得税税率ty一定等于50%。
《国际税收》(第四版） 朱青 编著
1.3 国际税收的发展趋势
3．区域性的国际税收协调
区域经济一体化的发展离不开区域范围内的税收国际 协调。
4．税收征管的国际合作
应对跨国纳税人的国际避税和偷税行为。
第1章国际税收导论
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第一章 国际税收导论 第二章 税收管辖权 第三章 国际重复征税及其解决方法 第四章 国际避税概论 第五章 国际避税方法 第六章 转让定价的税务管理 第七章 其他反避税法规与措施 第八章 国际税收协定 第九章 商品课税的国际税收问题
7
为什么要研究国际税收？
税收问题是一国主权的重要内容，各国为 了维护本国的利益，采取了全面的税收管 辖权（来源地税收管辖权和居民税收管辖 权），在跨国范围内，全面的税收管辖权 的实施伴随着经济国际化的发展就必然带 来在税收领域引发如下问题：
成就感和尊严，给你快乐。
3
学习要求
按时出勤 上课认真听讲，记笔记，完成规定学习内容 课后认真预习与复习，完成规定学习内容 按时完成作业 阅读期刊和专业书籍 上网
4
使用教材： 《国际税收》 中国人民大学出版社 朱青主编
参考教材： 董再平（主编），2013：《国际税收》，东北财大出版社 葛惟熹（主编）2007：《国际税收学》，中国财政经济
未申报境外收入的人员收入状况进行风险分析，必要时主
动发起专项国际税收情报交换工作，让隐瞒境外收入偷税
者现形，依法维护国家税收主权。
13
案例：利用税收管辖权原则的不同纳税
日本某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上 车间在我国港口停留28天，将收购的花生加工成花生米， 将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法，非 居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样， 日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税。
况，要求其协助对该单位所有外籍人员在中国境内应缴纳
的个人所得税进行自查。该公司积极与境外公司联系，随
后向徐州地税局提供了外籍人员的境外收入情况，经与国
第一章 国际税收导论 第二章 税收管辖权 第三章 国际重复征税及其解决方法 第四章 国际避税概论 第五章 国际避税方法 第六章 转让定价的税务管理 第七章 其他反避税法规与措施 第八章 国际税收协定 第九章 商品课税的国际税收问题
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为什么要研究国际税收？
税收问题是一国主权的重要内容，各国为 了维护本国的利益，采取了全面的税收管 辖权（来源地税收管辖权和居民税收管辖 权），在跨国范围内，全面的税收管辖权 的实施伴随着经济国际化的发展就必然带 来在税收领域引发如下问题：
成就感和尊严，给你快乐。
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学习要求
按时出勤 上课认真听讲，记笔记，完成规定学习内容 课后认真预习与复习，完成规定学习内容 按时完成作业 阅读期刊和专业书籍 上网
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使用教材： 《国际税收》 中国人民大学出版社 朱青主编
参考教材： 董再平（主编），2013：《国际税收》，东北财大出版社 葛惟熹（主编）2007：《国际税收学》，中国财政经济
未申报境外收入的人员收入状况进行风险分析，必要时主
动发起专项国际税收情报交换工作，让隐瞒境外收入偷税
者现形，依法维护国家税收主权。
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案例：利用税收管辖权原则的不同纳税
日本某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上 车间在我国港口停留28天，将收购的花生加工成花生米， 将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法，非 居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样， 日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税。
况，要求其协助对该单位所有外籍人员在中国境内应缴纳
的个人所得税进行自查。该公司积极与境外公司联系，随
后向徐州地税局提供了外籍人员的境外收入情况，经与国
第一章国际税收导轮
第一节 国际税收概述
三、国际税收所涉及的税种
2、国际税收所涉及的税种 # 只涉及国家税收中的跨国纳税人和跨国征税对象。
# 狭义的国际税收不涉及跨国商品税收。 原因：税种特点和国际经济制度特征。 # 国际税收的制度框架： 跨国商品流动的重复征税
-WTO反补贴中的出口退税规范 跨国要素流动的所得重复征税-国际税收
图1-1 国际税收和国家税收的关系示意图
国家之间的税收关 系 税收主权国家/地 区A 税收主权国家/地 区B
A国公民或居民 纳税人和征税对
象
跨国纳税人和跨国征 税对象 A国居民纳税人拥有B 国的所得或财产。 B国纳税人拥有B国的 所得或财产。
B国公民或居民 纳税人和征税对 象
第一节 国际税收概述 三、国际税收所涉及的税种
第二节 国际税收基础-税制和税法 二、税制要素和税法术语
（二）课税对象、税目、税基 课税对象：税法确定的征税标的； 最基本要素： 应税对象*税率=应税义务
税目(TAX ITERMS) 课税对象项目分类。作用：界定征税对象；差别税率。 税基(TAX BASE)：征税基础-征税标的量化。 狭义税基-经税前扣免后进入计征公式、适用法定税率的“计税依据（2）。
税收程序法
国家行使征税权利、纳税人履行纳税义务的 程序立法； 保证实体法的落实。
税收原理主要涉及实体法，税收实务涉及程序法。
第二节 国际税收基础-税制和税法 一、税制和税法
第二、我国税收法律规范的分类。 **税收法律 最高立法机关制定的税收规范。 法律地位和效力 次于宪法，高于税收法规、规章。
第二节 国际税收基础-税制人 直接负有纳税义务的单位(（法人) 和个人( 自然人) 。 经营实体种类：法人企业、自然人企业（个人和合伙企业） 2、纳税担保人 以自己信誉和财产，保证纳税人履行纳税义务的主体。 3、扣缴义务人 源泉扣税制下，对收款方应纳税款负有代扣义务并纳入的主体。 4、负税人 经济上最终承受税款的人--税负转嫁。
第一章国际税收导论共64页
2020/6/20
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国际税收竞争的消极功能主要表现在不正当税 收竞争或者说有害税收竞争。
税收收入不足，破坏了国际税收主权原则。 消 弱了国家的财政基础，如20世纪80年代中期美 国里根政府推行的减税改革，一度让美国陷入 财政危机，而发展中国家为税收竞争牺牲的税 收收入，为应该得到的税收收入的三分之二甚 至更高 ，造成税收收入严重流失。
2020/6/20
2
第五章是国际避税概述，介绍了国际避税、国际
避税地的概念和 分类；国际避税、逃税和国际避
税地产生的原因同时还介绍看跨国关联交易和转
让定价和国际避税、逃税的常用方法及国际避税
地的功能、作用及其评价。第六章是转让定价的
税务管理 转让定价税务管理法规包括转让定价审
核、调整的原则与方法和预约定价协议、 经合组
2020/6/20
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• 一美国教授被邀请至中国一所大学做一次讲座。
为此，中国该所大学支付10000元给该教授作
为报酬。假设中国税法规定该类所得的税率为
20%，则对于此笔获得的报酬，教授首先在中
国缴纳个人所得税2000元。其次，教授回到美
国时，按照美国的个人所得税规定，如税率30
%，则该教授需向美国税务当局纳税3000元，
该教授共纳税5000元。
• 该教授无论相对于美国居民还是中国居民而言
税负都较高。极端情况下，如中国、美国个税
税率均在50%甚至更高，试问该教授还有所得
2020/6/20 吗？他甚至还得自掏腰包！
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二是税收竞争。国家间的恶性税收竞争
税收竞争的目的是主要是通过税收优惠措施来 引进资本，扩大税基。随着经济全球化，国家 间的恶性税收竞争愈演愈烈，从根本上违背了 税收的基本原则，具体表现在，其一，一国制 定的税率低于世界平均税率，对大部分纳税人 所得不实行累进税率；有些国家干脆不征税。
第1章 国际税收.ppt
国际税收1－4
1.1国际税收的含义
❖ 1.1.2 国际税收的本质
国际税收问题作为开放经济条件下的 种种税收现象，其背后隐含着的是国 与国之间的税收关系。
这种国家之间的税收关系就是国际税
收的本质。
2020/7/1
国际税收1－5
1.1国际税收的含义
❖ 国家之间的税收关系主要表现在：
1.国与国之间的税收分配关系
国际税收
International Taxation
胡霞
2020/7/1
国际税收1－1
2020/7/1
第1章 国际税收 导论
1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势
国际税收1－2
1.1国际税收的含义
❖ 1.1.1 什么是国际税收 ❖ 1.1.2 国际税收的本质 ❖ 1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收 关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；
（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税 人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相 互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；
（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际
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国际税收1－16
1.5 国际税收的发展趋势
❖ 1．在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐 步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内 容；
❖ 2．在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激 烈，为了防止“财政降格” (fiscal degradation)的情 况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进 行协调；
国际税收复习大纲
国际税收复习大纲第一章国际税收导论1、国际税收定义：人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。
2、国际税收本质：国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。
这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。
3、国家之间的税收关系主要表现在：国与国之间的税收分配关系；国与国之间的税收协调关系1）合作性协调，2）非合作性协调4、国际税收与国家税收的联系和区别：国际税收与国家税收的联系主要表现在：1）国家税收是国际税收的基础2）国家税收又要受到国际税收方面一些因素的影响；国际税收与国家税收的区别主要表现在：1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种。
第二章所得税的税收管辖权1、居所与住所的区别：（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。
2、注册地标准的优点：注册地标准容易操作，注册地点是唯一的，容易识别，不利于法人通过移居来避税。
缺点：改变注册地点就必须进行清算，资产增值部分要缴纳所得税，限制了企业向国外迁移3、管理和控制中心机构：是指公司的最高权力机构，负责公司政策制定和控制公司经营活动。
权力的使用地应为董事的居住地、董事的开会地、或股东大会召开地点或公司账簿的保管地。
国际税收第一章 导论[精]
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南开大学经济学院
南开大学经济学院
南开大学经济学院
第二节 国际税收的产生和发展
1. 国际税收产生的条件 2. 国际税收的发展
南开大学经济学院
一、国际税收产生的条件
• （一） 国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成 的
经济前提
1.古代奴隶制社
会和中世纪封建
社会
2.资本主义社会
3.垄断资本主义
第一章 导 论
本章要点
• （１） 国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳 税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税 收分配关系。国际税收的课税主体是两个或两个以上的国家或地区；国际税 收涉及的纳税人具有跨国性；国际税收涉及的课税对象具有跨国性；国际税 收的实质具有双重性；国际税收的调整依据具有双重性。
当一些高税国发现自己的财政收入顺着有形和无形的漏洞流 出时，各种“亡羊补牢” 的反避税措施便应运而生。但是，精通 国际税务的职业税收顾问们仍能利用各国税法的差异为纳税人避 税打开新的通道，国际避税与反避税的斗争已成为经济领域中引 人注目的一个问题。
南开大学经济学院
（五） 国际关联企业转移定价的税务处理
（九） 国际税收发展的新动向
国际税收是经济和社会发展的产物，随着经济和社会生产力的发 展，国际税收领域势必会产生新的问题。随着网络经济在全球范围的 迅速发展，国际税收理论和制度面临着一系列严峻的挑战，各国都在 努力进行税收制度的调整与创新，新的国际税收理念不断出现，例如 电子商务衍生的国际税收问题。 。
由于各国的具体情况不同，世界各国根据本国的具体情况， 制定符合实际的税收管辖权。发达国家一般倾向于维护居民或公 民税收管辖权；发展中国家则多数倾向于维护收入来源地税收管 辖权。
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第二节 国际税收的产生和发展
1. 国际税收产生的条件 2. 国际税收的发展
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一、国际税收产生的条件
• （一） 国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成 的
经济前提
1.古代奴隶制社
会和中世纪封建
社会
2.资本主义社会
3.垄断资本主义
第一章 导 论
本章要点
• （１） 国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳 税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税 收分配关系。国际税收的课税主体是两个或两个以上的国家或地区；国际税 收涉及的纳税人具有跨国性；国际税收涉及的课税对象具有跨国性；国际税 收的实质具有双重性；国际税收的调整依据具有双重性。
当一些高税国发现自己的财政收入顺着有形和无形的漏洞流 出时，各种“亡羊补牢” 的反避税措施便应运而生。但是，精通 国际税务的职业税收顾问们仍能利用各国税法的差异为纳税人避 税打开新的通道，国际避税与反避税的斗争已成为经济领域中引 人注目的一个问题。
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（五） 国际关联企业转移定价的税务处理
（九） 国际税收发展的新动向
国际税收是经济和社会发展的产物，随着经济和社会生产力的发 展，国际税收领域势必会产生新的问题。随着网络经济在全球范围的 迅速发展，国际税收理论和制度面临着一系列严峻的挑战，各国都在 努力进行税收制度的调整与创新，新的国际税收理念不断出现，例如 电子商务衍生的国际税收问题。 。
由于各国的具体情况不同，世界各国根据本国的具体情况， 制定符合实际的税收管辖权。发达国家一般倾向于维护居民或公 民税收管辖权；发展中国家则多数倾向于维护收入来源地税收管 辖权。
国际税收复习大纲
国际税收复习大纲第一章国际税收导论1、国际税收定义:人们通常所说得国际税收,就是指在开放得经济条件下因纳税人得经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来得一些税收问题与税收现象。
2、国际税收本质:国际税收问题作为开放经济条件下得种种税收现象,其背后隐含着得就是国与国之间得税收关系。
这种国家之间得税收关系就是国际税收得本质所在。
3、国家之间得税收关系主要表现在:国与国之间得税收分配关系;国与国之间得税收协调关系1）合作性协调，2）非合作性协调4、国际税收与国家税收得联系与区别:国际税收与国家税收得联系主要表现在:1)国家税收就是国际税收得基础２)国家税收又要受到国际税收方面一些因素得影响；国际税收与国家税收得区别主要表现在:1）国家税收就是以国家政治权力为依托得强制课征形式，而国际税收就是在国家税收得基础上产生得种种税收问题与税收关系，不就是凭借某种政治权力进行得强制课征形式;2）国家税收涉及得就是国家在征税过程中形成得国家与纳税人之间得利益分配关系,而国际税收涉及得就是国家间税制相互作用所形成得国与国之间得税收分配关系与税收协调关系;3）国家税收按课税对象得不同可以分为不同税种,而国际税收不就是一种具体得课征形式,所以没有自己单独得税种。
第二章所得税得税收管辖权1、居所与住所得区别:(1)住所就是个人得久住之地，而居所只就是人们因某种原因而暂住或客居之地;(２）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地,而居所通常就是指一种事实,即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。
2、注册地标准得优点:注册地标准容易操作,注册地点就是唯一得,容易识别,不利于法人通过移居来避税。
缺点:改变注册地点就必须进行清算,资产增值部分要缴纳所得税,限制了企业向国外迁移3、管理与控制中心机构:就是指公司得最高权力机构,负责公司政策制定与控制公司经营活动。
权力得使用地应为董事得居住地、董事得开会地、或股东大会召开地点或公司账簿得保管地。
第一章国际税收导论
2021/7/30
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如一甲国居民在乙国从事经济活动并在当地 取得一笔所得，甲国依据居民管辖权有权对 这笔所得征税，乙国依据地域管辖权有权对 这笔所得征税，如果甲乙两国都行使自己的 征税权，并且没有必要的税收抵免政策，就 会造成重复征税。
重复征税一方面加重了纳税人负担，另一方 面对纳税人来说也是不公平的，并且也阻碍 国际经济合作与发展。
2021/7/30
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• 一美国教授被邀请至中国一所大学做一次讲
座。为此，中国该所大学支付10000元给该
教授作为报酬。假设中国税法规定该类所得
的税率为20%，则对于此笔获得的报酬，教
授首先在中国缴纳个人所得税2000元。其次，
教授回到美国时，按照美国的个人所得税规
定，如税率30 %，则该教授需向美国税务当
价协议、 经合组织的转让定价报告及我国的转
让定价税务管理法规。第七章介绍了其他反避
税法规与措施,这些措施有对付避税地的法规、
防止滥用税收协定、 限制资本弱化法规、限制
利用改变公司组织形式避税、加强防范国际避
税 2021/7/30 的行政管理和限制避税性移居。
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第八章是国际税收协定，本章介绍了国际税 收协定及其范本的产生和主要内容，同时介 绍了《经合组织范本》与《联合国范本》的 主要区别和我国对外缔结税收协定的概况。 第九章是商品课税的国际税收问题，内容主 要包括关税制度的世界性国际协调、国内商 品课税管辖权原则的世界性协调和区域国际 经济一体化与商品课税的国际协调。
第一章国际税收导论
2021年7月30日星期五
国际税收课程简介
国际税收学是近几十年来出现的一门课程， 它形成较晚，历史也较短，但发展却比较快， 已经对各国的税收理论、税收制度和税收管 理以及国际经济交往产生了越来越大的影响。 国际税收有广义和狭义之分，狭义的国际税 收只阐述所得税和一般财产税所体现的国家 间的关系；广义的国际税收包括各国对跨国 纳税人征收所得税和一般财产税所体现的国 家间的税收关系，以及各国对关税、增值税、 消费税等流转税和个别财产税的国际协调。
国际税收第一章 国际税收导论
第一章 国际税收导论
本章主要内容
开放经济条件下的国际税收问题 国际税收的概念 国际税收问题的产生 国际税收的发展趋势
第一节 国际税收的含义
一、开放经济条件下的国际税收问题
（一）跨国纳税人和跨国课税对象
跨国纳税人指在两个或两个以上国家同时负有纳税 义务的个人或经济组织。 跨国课税对象，则是指两个或两个以上国家都享有 征税权的课税对象。跨国课税对象主要包括跨国所得、 跨道，外企在中 国一年的避税额有多少呢？据《中国青年报》报道， 2004年这个数额是300亿元人民币，2012年至2013 年，国家税务总局通过反避税手段追回的税收有239 亿元人民币，这只是被逃避税收的一小部分。一些 非营利组织通过初步估算发现，跨国公司每年从发 展中国家转移出去的利润高达350亿美元。
1999年7月，联合国发展计划署（UNDP）对电子邮件开征“比 特税”（BIT TAX）——每100封电子邮件征1美分税，估计 全年征收600—700亿美元，联合国将此收入用于资助发展中 国家，缩小世界经济中的贫富差距。此举遭到各成员国反对， 美国参众两院通过决议反对联合国征收全球性税收。 欧盟的“自有财源”中的关税收入和增值税收入，实质并非 该地区性国际组织亲自征税，而是成员国征收关税和增殖税 后，按一定比例向欧盟预算缴纳。
五、相关概念的理解
（一）国际税法 国际税法是调整国与国之间税收关系的法律规范。 由于国际上没有超越国家的政治权利，因而没有一 部适用于各国的国际税收法律。目前有法律规范作 用的只是对当事国有约束力的双边、多边的“条约 法”，及一些国家惯例、规范和准则。
（二）国际税收规则
一般指处理国与国之间税收关系的惯例或规范。如： 国际税收协定范本的规定
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《OECD税收协定范本注释》 税总国际司译 中国税务出版社 2000 《联合国范本注释》 刘金枝译 中国财政经济出版社1991 《国际税收协定通论》 唐腾翔 中国财政经济出版社1992 《对外避免双重征税协定汇编》 人民法院出版社2001 《国际税收筹划》 朱洪仁著 上海财经大学出版社2000 《全球经济中的转让定价策略》 税总科研所译 中国财政 经济出版社1997 《International Taxation 》 肯森、布卢姆著 中信出版 社2003影印本1 《国际税收大全》 雷维编 朱明熙等译 西南财经大学出版 社1991 参考杂志：《涉外税务》《税收译丛》《国际税讯》 《 national tax journal 》《 international tax and public finance 》《 journal of public economics 》 《 international tax review 》《 intertax 》《 public choice》Leabharlann 四、国际税收与国家税收的关系
（一）联系 1、国际税收不能脱离国家税收而单独存在 2、各国在制定本国税制时，应遵循国际税收准则、 规范及惯例。 （二）区别 1、在是否具有强制力方面。国家税收是以国家政治权 力为依托的强制课征形式；而国际税收是在国家税收 基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某 种政治权力进行的强制课征形式。 2、两者涉及的关系不同。国家税收是国家在征税过 程中形成的国家与纳税人之间的税收分配关系；而国 际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国 之间的税收分配关系和税收协调关系。
五、相关概念的理解
（一）国际税法 国际税法是调整国与国之间税收关系的法律规范。 由于国际上没有超越国家的政治权利，因而没有一 部适用于各国的国际税收法律。目前有法律规范作 用的只是对当事国有约束力的双边、多边的“条约 法”，及一些国家惯例、规范和准则。
（二）国际税收规则
一般指处理国与国之间税收关系的惯例或规范。如： 国际税收协定范本的规定
案例1：
转移定价暗渡陈仓？和路雪巨亏之谜
今日独家：广州某外企避税被查补 税9000万元
9000万元！日前，广州市国税局完成了对该外企反避税 调整，调整应纳税所得额近 2 亿元，补征税款近9000万元。 这是全国迄今为止调整税款最大的单个反避税案件。 据了解，广州市国税局反避税专职人员在检查时发现，该外 企经营规模不断扩大，销售收入逐年增加，但利润却没有相 应增长，反而处于长期亏损状态。经反避税专职人员分析后， 税务人员将调查重点放在该外企与国内关联企业的产品销售 价格上，进而发现该外企存在通过改变产品定价原则规避消 费税的嫌疑。 经过一年多的调查、取证、分析，与该外企进 行了十几轮的艰苦谈判，最终成功破解了该外企试图针对境 内各分公司的经营情况，制定不同税种的避税方案以降低集 团总税负的一揽子“选择性避税”计划，并成功实施了纳税 调整。这也成为广东省首例对消费税进行反避税调整的案件。
三、国际税收问题的产生
（一）商品课税国际协调活动的产生 国际税收问题与国际经济活动是密切先关的。 就商品课税而言，其国际税收问题的核心是通过国 与国之间商品课税制度的协调促进国际贸易的发展。 在商品课税中，关税是国际贸易最主要的障碍，因 而自然也就成为商品课税国际协调的主要对象。商 品课税国际协调的历史首先是从关税的国际协调活 动开始的，而且在很长的历史时期内，关税一直是 商品课税国际协调的唯一领域。知道第二次世界大 战以后，国内商品税的国际协调活动才开始出现。
跨国所得课税例
跨国财产课税例 跨 国 关税 国 商 品 课
内
商
品
税 税
二、国际税收的概念
一国政府对跨国纳税人行使征税权力而形成的涉外税收征 纳关系，以及由此而产生的与其他国家之间的税收分配关系。 在“国家税收”基础上发展起来，是超越国界的税收。 相关学科：国家税收、国际法、外国税收、涉外税收、比 较税收、税务学、国际税务、关税学等。
1 、在重商主义时代以前，关税只是政府取得财政收入的一种手 段。这时，一国关税征收多少主要取决于国库进款的需要，没有 必要与他国进行协调。 2 、进入重商主义时期，各国在对外贸易中普遍实行奖出限入政 策，并把关税作为奖出限入的手段，实行保护关税制度。由此导 致国际贸易战和关税战时有发生。有一些国家开始谋求以协调关 税的方式取得经济利益。如：英、葡之间的《梅屈恩协定》，标 志着关税国际协调活动的开端。
本课程主要内容
国际税收导论 所得税的税收管辖权 国际重复课税及解决方法 国际避税及反避税方法 转让定价及其税务管理 国际税收协定
国际税收竞争与协调
参考书目：
《国际税收》（第六版）朱青编著 中国人民大学出版社2014 版 《国际税收学》 葛维熹主编 中国财政经济出版社1999 版 《国际税收导论》 邓子基、唐腾翔 经济科学出版社1988 《国际税法》高尔森主编 法律出版社 《国际税法学》 刘剑文主编 北京大学出版社2013年11月版 《国际税收面对面——理论与实务》 周培勇 机械工业出版 社，2015年版 《国际税收基础》，Brian J. Arnold, Michael J. McIntyre 著， 国际税务总局额国际税务司张志勇等译， 中国税务出版社，2008年版 《跨国公司转让定价反避税研究》，苏建著，中国经济出版 社，2013年版
一、税收分类
一国课征的税收按课税对象的不同大致可以分为商 品课税、所得课税和财产课税三大类。
（一）商品课税的分类
1、关税 2、国内商品税（销售税、消费税） （二）所得课税的分类 1、根据纳税人的不同，分为个人所得税和企业所得 税 2、个人所得税根据课征方式不同，可分为分类所得 税制、综合所得税制和混合所得税制
阿诺德教授和麦克英泰尔教授在《国际税收基础》一书 中指出：“国际税收”一词可谓是用词不当。我们这里为了 方便起见，所称的国际税收法规其实称为特定国家的所得税 法规的国际方面更为恰当； 一个国家的国际税法有两方面的内容：一是对居民个人 和居民公司来源于国外的所得征税；二是对非居民来源于国 内的所得征税。
1999年7月，联合国发展计划署（UNDP）对电子邮件开征“比 特税”（BIT TAX）——每100封电子邮件征1美分税，估计 全年征收600—700亿美元，联合国将此收入用于资助发展中 国家，缩小世界经济中的贫富差距。此举遭到各成员国反对， 美国参众两院通过决议反对联合国征收全球性税收。 欧盟的“自有财源”中的关税收入和增值税收入，实质并非 该地区性国际组织亲自征税，而是成员国征收关税和增殖税 后，按一定比例向欧盟预算缴纳。
跨 国 所 得 课 税 中 的 重 对同一纳税人的同一课税对象（例） 跨 国 财 产 课 税 中 的 重 对同一纳税人的同一课税对象（例） 跨 国 商 品 课 税 中 的 重 对不同纳税人的同一课税对象（例）
复 复 复
征 征 征
税 税 税
所得税重复课税
财产税重复课税
商品税重复课税
国际税收协调如何影响国际税收分配
3、预提所得税
（三）财产课税的分类 1、对拥有财产课征的税收。 个别财产税 一般财产税 2、对转移的财产课征的税收。 赠与税
死亡税
二、税收对国际经济活动的影响
1、商品课税对国际贸易的影响 （1）关税与国际贸易 关税的壁垒作用 关税对国际贸易条件的影响
（2）国内商品税与国际贸易
2、所得课税对国际投资的影响 （1）对国际直接投资的影响 （2）对国际间接投资的影响
第一章 国际税收导论
本章主要内容
开放经济条件下的国际税收问题 国际税收的概念 国际税收问题的产生 国际税收的发展趋势
第一节 国际税收的含义
一、开放经济条件下的国际税收问题
（一）跨国纳税人和跨国课税对象
跨国纳税人指在两个或两个以上国家同时负有纳税 义务的个人或经济组织。 跨国课税对象，则是指两个或两个以上国家都享有 征税权的课税对象。跨国课税对象主要包括跨国所得、 跨国商品流转额和跨国一般财产价值。
3 、两者涉及的对象不同。国家税收按课税对象的不同可 以划分不同税种，课税中有具体的课税对象；而国际税收 不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种和具 体的课税对象。 4 、两者利益协调方式不同。国家税收的征纳双方的利益 协调以国家强制性规定为协调管理的依据；而国际税收中 国与国的税收关系协调往往通过双方协调加以解决。
（二）两种含义 1、国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到 境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一 些税收问题和税收现象。 封闭经济条件下 开放经济条件下（商品的国际流通以及纳税人的跨国投资） 国际重复课税和国际避税问题 2、从某一个国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所 得和交易活动课税的法律、法规的总称。 如：中国政府如何对本国的居民纳税人从境外取得的所得 征税以及如何对外国居民纳税人在中国取得的所得征税，这方 面的法律、法规就属于中国的国际税收。
（一）什么是国际税收
国际税收是在开放的经济环境下,纳税人经济活动扩大到境外， 以及国与国之间的税收法规存在差异或相互冲突而带来的税收问 题和产生的税收现象。 国际税收不是超国家的税收，不是国际组织凭借超国家的权 力取得收入的工具。在独立的国家主权之上并不存在超国家的政 治权力，国际范围的强制征税更无从谈起。以下两例为证：
三、国际税收的本质
国际税收作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐 含着的是国与国之间的税收关系，这种国家之间的税收关系是 国际税收的本质所在。表现在两个方面： （一）国与国之间的税收分配关系 国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征 税或各征多少水的税收权益划分问题。当一国征税而导致另一 国不能征税，或者当一国多征税而造成另一国少征税时，两国 之间便会发生税收分配关系。 （二）国与国之间的税收协调关系 合作性协调 非合作性协调