上课用合并财务报表分析
会计操作技能教案企业集团的合并财务报表编制与分析技巧
会计操作技能教案企业集团的合并财务报表编制与分析技巧会计操作技能教案企业集团的合并财务报表编制与分析技巧一、引言合并财务报表是企业集团进行财务报告的一种形式，它能够提供更全面、准确的财务信息，反映企业集团整体的经营状况及财务状况。
在编制与分析合并财务报表时，会计操作技能显得尤为重要。
本教案将针对企业集团的合并财务报表编制与分析技巧进行详细介绍，以帮助会计人员提高操作水平，确保财务报表的准确性和可靠性。
二、合并财务报表的编制1.确定合并范围在编制合并财务报表之前，需要确定合并范围。
合并范围的确定是根据实质经济联系和控制关系来判断的，主要包括母公司、附属公司和共同控制企业。
在确定合并范围时，应综合考虑法律形式和实质经济联系，确保合并财务报表能够真实地反映企业集团的整体财务状况。
2.统一会计政策合并财务报表编制过程中，需要统一会计政策，确保所有公司采用相同的会计准则和会计处理方法。
统一会计政策能够消除会计数据的不一致性，使财务报表信息更加可比较和准确。
3.合并调整在合并财务报表编制过程中，需要进行一系列合并调整，主要包括：（1）合并日的确认：合并日是指合并范围确定后，实际开始编制合并财务报表的日期。
在合并财务报表中，需要将合并日之前的财务信息进行调整。
（2）合并报表项目的调整：合并财务报表中的报表项目需要进行调整，以消除投资企业之间的内部交易对合并财务报表的影响。
（3）商誉的确认与计提：对于通过合并方式取得的子公司，需要确认其中存在的商誉，并按照一定的会计政策进行计提。
三、合并财务报表的分析技巧1.资产负债表分析（1）合并财务报表资产负债表中的项目需要进行逐一分析，包括现金、应收账款、存货、长期投资、固定资产等。
（2）关注企业集团的资金状况，分析企业的偿债能力和财务稳定性。
（3）比较各项资产项目在不同会计期间的变化情况，分析经营活动的稳定性和风险。
2.利润表分析（1）了解合并财务报表中的各项收入和费用，特别是营业收入、利润总额、净利润等指标。
合并财务报表的处理与分析
合并财务报表的处理与分析为了全面了解公司的财务状况和经营情况，合并财务报表的处理与分析是必不可少的。
通过合并财务报表，我们可以综合各个子公司或部门的财务数据，得出全公司的财务表现。
本文将针对合并财务报表的处理和分析方法进行讨论，帮助读者更好地理解和运用相关知识。
一、合并财务报表的处理方法在合并财务报表的处理过程中，需要注意以下几个主要步骤：1. 财务数据的收集：首先，需要从各个子公司或部门收集财务数据，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
确保收集到的数据准确无误，以保证合并财务报表的准确性。
2. 币种转换：如果不同子公司或部门使用的货币不同，需要进行币种转换。
可以采用汇率折算的方法，将各个子公司或部门的财务数据折算成统一货币进行合并。
3. 对账调整：针对各个子公司或部门之间的交易，需要进行对账调整。
比如，存在内部销售、内部采购等情况，需要将这些交易反映在合并财务报表中，避免重复计算。
4. 合并范围的确定：在合并财务报表中，需要明确合并范围。
有时候，公司可能会有关联公司或合营企业，需要根据相应的准则来决定是否将它们纳入合并范围。
5. 合并调整：在合并财务报表中，可能会涉及一些合并调整。
比如，合并时需要调整母公司对子公司的投资计量以及合并前的利润等。
二、合并财务报表的分析方法在合并财务报表完成后，需要进行相应的分析。
下面介绍几种常见的合并财务报表的分析方法：1. 横向比较分析：通过比较不同年度的合并财务报表，可以了解公司在不同时期的财务状况和经营情况的变化。
比如，通过比较两年的利润表，可以看出公司的盈利能力的变化趋势。
2. 纵向比较分析：通过比较不同科目在合并财务报表中的变化，可以了解公司在不同科目上的表现。
比如，通过比较两年的资产负债表，可以了解公司的资产结构和负债结构的变化情况。
3. 比率分析：通过计算各种财务比率，可以了解公司的财务状况和经营情况。
比如，通过计算利润率、偿债能力比率等，可以评估公司的经营效益和风险承受能力。
《合并财务报表分析》课件
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通过对比历史数据和预测数 据，分析公司未来发展趋势 。
垂直分析法还可以通过对比 历史数据和预测数据，分析 公司未来的发展趋势和潜在 风险，为投资者提供决策依 据。
时间序列分析法
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总结词
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详细描述
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总结词
通过分析公司连续数期的 财务数据，预测未来发展 趋势。
时间序列分析法是一种财 务报表分析方法，通过分 析公司连续数期的财务数 据，如收入、利润、现金 流等，建立数学模型，预 测公司未来的发展趋势和 财务状况，帮助投资者制 定投资策略。
揭示母公司和子公司之间的经济联系和财务关系，帮助报表使用者评估整 个企业集团的风险和机会。
满足报表使用者的信息需求，为投资者、债权人和其他利益相关者做出决 策提供依据。
合并财务报表的编制基础
01
合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报 表。
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在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财 务报表进行加总、抵消和调整，以反映整个企业集团的财 务状况和经营成果。
要点二
详细描述
目前，合并财务报表的编制基础存在一些问题和不足，例 如权益法与购买法的选择、商誉的确认与计量等。为了提 高报表的质量和准确性，未来应进一步完善报表的编制基 础，明确各种会计处理方法的适用范围和标准，并加强对 会计人员的培训和教育，提高其专业素质和技能水平。同 时，还应加强审计和监管力度，确保报表的真实性和公允 性。
它以母公司和子公司的个别利 润表为基础，抵销内部销售收 入、内部销售成本、内部利息 费用等项目后编制而成。
03
通过合并利润表，可以了解企 业集团的盈利能力以及利润的 构成。
合并现金流量表
企业合并及财务报告分析(3篇)
第1篇一、引言随着市场经济的发展，企业合并已成为企业实现规模经济、提高竞争力的重要手段。
企业合并不仅可以优化资源配置，提高经济效益，还可以实现企业战略目标的多元化。
本文将探讨企业合并的财务报告分析，以期为相关企业提供有益的参考。
二、企业合并概述1. 企业合并的定义企业合并是指两个或两个以上的企业根据一定的目的，通过资产、负债、股权等形式的转移，实现经营实体的一体化。
企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。
2. 企业合并的原因（1）扩大市场份额：企业合并可以通过整合资源，扩大市场份额，提高市场竞争力。
（2）降低成本：企业合并可以实现规模经济，降低生产、管理、研发等成本。
（3）实现战略目标：企业合并有助于企业实现多元化发展战略，拓展新的业务领域。
（4）提高企业盈利能力：通过企业合并，可以实现优势互补，提高企业整体盈利能力。
三、企业合并的财务报告分析1. 合并财务报表的编制（1）合并资产负债表：合并资产负债表反映了合并完成后企业的资产、负债和所有者权益状况。
在编制合并资产负债表时，应对内部交易进行抵消处理，确保报表数据的准确性。
（2）合并利润表：合并利润表反映了合并完成后企业的经营成果。
在编制合并利润表时，应对内部交易进行抵消处理，如内部销售、内部采购等。
（3）合并现金流量表：合并现金流量表反映了合并完成后企业的现金流入和流出情况。
在编制合并现金流量表时，应对内部交易进行抵消处理，如内部借款、内部还款等。
2. 财务报告分析指标（1）盈利能力分析：通过计算合并利润表中的指标，如净利润、毛利率、净资产收益率等，分析企业合并后的盈利能力。
（2）偿债能力分析：通过计算合并资产负债表中的指标，如资产负债率、流动比率、速动比率等，分析企业合并后的偿债能力。
（3）运营能力分析：通过计算合并现金流量表中的指标，如经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额等，分析企业合并后的运营能力。
合并会计报表的实例分析
合并会计报表的实例分析合并会计报表是会计实务中具有相当难度的问题之一。
无论是企业集团的会计实务操作还是应对相关会计职称和注册会计师考试，在合并会计报表抵销分录编制的基本思路上均有作进一步阐析的必要。
本文以注册会计师《会计》教材实例为对象，阐析合并报表的基本思路，并进行分析：一、合并资产负债表例：某母公司对其子公司长期股权投资数额3万元，拥有该子公司80%的股份。
该子公司所有者权益总额为3.5万元。
其中，实收资本为2万元，资本公积8千元，盈余公积1千元，未分配利润为6千元。
编制抵销分录如下：借：实收资本20 000资本公积8 000盈余公积 1 000未分配利润 6 000合并价差 2 000贷：长期股权投资30 000少数股东权益7 000二、合并利润表与利润分配表：承前例，子公司本期净利润为8 000元，母公司对子公司本期投资收益为6 400元，子公司少数股东本期收益为1 600元，子公司期初未分配利润3 000元，子公司本期提取盈余公积1 000元，分配出应付利润4 000元，未分配利润6 000元。
编制抵销分录如下：借：投资收益 6 400(母公司的投资收益作为内部投资必须抵销) 少数股东收益 1 600(子公司本期净利润8 000中有20%是少数股东收益而非企业集团所得，但也体现在于公司的个别报表上，必须抵销)。
年初未分配利润 3 000(从企业集团本年角度看，该年初未分配利润去年已经抵销过，又作为本期可供分配的利润，因此必须与今年的期末未分配利润相抵销)。
贷：拥职盈余公积 1 000(冲销子公司利润分配表上的提取盈余公积，实质上是冲销母公司提取的盈余公积)应付利润4 000(冲销际公司利润分配表上的应付利润实质上是冲销母公司的应付利润)未分配利润6 000(冲销子公司利润分配表上的未分配利润实质上是冲销母公司的未分配利润)这样，客观上就将子公司包括提取盈余公积在内的税后分配全部抵销了。
合并财务实验报告(3篇)
第1篇一、实验背景随着我国市场经济的发展，企业并购重组成为优化资源配置、提升企业竞争力的重要手段。
合并财务报表是企业并购过程中不可或缺的一环，它能够全面、准确地反映合并后企业的财务状况和经营成果。
本实验旨在通过模拟合并财务报表的编制过程，使学生深入了解合并财务报表的理论知识，提高实际操作能力。
二、实验目的1. 掌握合并财务报表的编制原理和方法。
2. 熟悉企业并购过程中的会计处理。
3. 培养学生严谨、细致的工作态度和团队协作精神。
三、实验内容1. 实验材料：- 并购双方企业财务报表- 并购协议- 相关会计政策2. 实验步骤：（1）分析并购双方企业的财务报表，了解其财务状况和经营成果。
（2）根据并购协议，确定合并报表的编制方法。
（3）编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
（4）对合并报表进行分析，评价合并后企业的财务状况和经营成果。
四、实验过程1. 分析并购双方企业的财务报表：- 对并购双方企业的资产负债表、利润表和现金流量表进行分析，了解其资产、负债、收入、费用和现金流量等财务指标。
- 分析并购双方企业的盈利能力、偿债能力和营运能力等财务状况。
2. 确定合并报表的编制方法：- 根据并购协议，确定合并报表的编制方法，如购买法或权益结合法。
- 根据编制方法，确定合并报表的合并范围和合并基础。
3. 编制合并报表：- 编制合并资产负债表，将并购双方企业的资产、负债和所有者权益进行合并。
- 编制合并利润表，将并购双方企业的收入、费用和利润进行合并。
- 编制合并现金流量表，将并购双方企业的现金流入和流出进行合并。
- 编制合并所有者权益变动表，反映合并后企业所有者权益的变动情况。
4. 分析合并报表：- 分析合并报表中的主要财务指标，如合并后的资产总额、负债总额、营业收入、净利润等。
- 评价合并后企业的财务状况和经营成果，分析并购对企业发展的影响。
五、实验结果1. 合并资产负债表：- 合并后的资产总额较并购前有所增加，主要原因是并购带来了新的资产。
合并财务报告的逻辑分析(3篇)
第1篇一、引言合并财务报告是企业集团财务信息的重要表现形式，它反映了企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量。
随着经济全球化和企业集团化的发展，合并财务报告在企业管理、投资决策和市场监管等方面发挥着越来越重要的作用。
本文将从合并财务报告的定义、编制原则、编制程序、信息披露等方面进行逻辑分析，以期为我国企业集团合并财务报告的编制提供理论支持和实践指导。
二、合并财务报告的定义合并财务报告是指企业集团对其所属子公司的财务状况、经营成果和现金流量进行汇总、分析和披露的财务报告。
合并财务报告主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等。
三、合并财务报告的编制原则1. 实质重于形式原则：在编制合并财务报告时，应关注子公司在经济实质上的归属，而不是仅仅关注法律形式。
2. 谨慎性原则：在编制合并财务报告时，应充分考虑各种不确定因素，对可能发生的损失和费用予以充分预计。
3. 历史成本原则：合并财务报告中的资产、负债和所有者权益的计量，应以历史成本为基础。
4. 收益实现原则：收入、费用和利润的确认应以实际实现或应实现为标准。
5. 一贯性原则：合并财务报告的编制应保持会计政策和会计估计的一致性。
四、合并财务报告的编制程序1. 收集子公司财务报表：企业集团应收集所属子公司的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
2. 确定合并范围：根据实质重于形式原则，确定合并范围，即哪些子公司应纳入合并财务报告。
3. 预处理：对子公司的财务报表进行预处理，包括调整会计政策、折旧方法、合并报表等。
4. 编制合并财务报表：根据预处理后的子公司财务报表，编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
5. 编制合并报表附注：对合并财务报表中的相关事项进行说明，如合并范围、会计政策、重要会计估计等。
6. 披露：将合并财务报告及其附注披露给投资者、债权人等利益相关者。
合并财务报表案例分析
合并财务报表案例分析随着企业经济活动的不断扩大和复杂化，财务报表合并逐渐成为企业财务报告的重要部分。
本文以一家虚构的集团公司为例，对其财务报表进行合并，并对合并过程中的关键问题进行深入分析。
一、集团公司概况ABC集团公司拥有多家子公司，涉及制造、销售、服务等不同行业。
各子公司的财务报告均由各自独立编制，母公司对各子公司的财务状况进行监督和考核。
二、财务报表合并流程1、编制统一报表格式ABC集团公司需编制统一的财务报表格式，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
各子公司需按照母公司要求的格式编制财务报表。
2、汇总财务报表母公司汇总各子公司的财务报表，形成合并财务报表的初稿。
3、调整内部交易在汇总过程中，需对各子公司之间的内部交易进行调整。
例如，母公司需抵消对子公司的销售收入，以避免重复计算。
4、合并抵消项目对于一些共同成本或费用，如管理层薪酬、租金等，需在各子公司之间进行分摊。
还需对子公司的少数股东权益进行确认和分摊。
5、最终合并报表经过上述调整后，母公司最终形成合并财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
三、合并财务报表分析1、财务状况分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体财务状况。
例如，我们可以计算集团的资产总额、负债总额和所有者权益总额，了解公司的资产和负债状况。
我们还可以计算集团的资产负债率、流动比率和速动比率等财务指标，评估公司的偿债能力和流动性。
2、经营成果分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体经营成果。
例如，我们可以计算集团的营业收入、营业成本和净利润等指标，了解公司的盈利能力。
我们还可以计算集团的经营活动现金流量净额和投资活动现金流量净额等指标，评估公司的现金流量状况。
3、股东权益分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的股东权益状况。
例如，我们可以了解少数股东权益的比例和构成，以及其对集团整体财务状况的影响。
我们还可以计算集团的每股收益、每股净资产和净资产收益率等指标，评估公司对股东的回报能力。
上课用合并财务报表分析
二、合并资产负债表分析
❖ （一）合并资产负债表的格式和内容 ❖ “商誉” ❖ “归属于母公司所有者权益合计” ❖ “少数股东权益” ❖ 外币报表折算差额
❖ 对编制程序的大致了解
❖ （5）购建固定资产、无形资产和其他长期资 产支付的现金的增减
❖ 整个企业集团的固定资产比母公司的固定资产多
❖ （6）吸收投资收到的现金的增减
❖ 吸收投资收到的现金反映了整个企业集团吸收投资 所收到现金的能力，该项目的合并倍数越高，说明 该企业集团吸收到的投资大部分来源于企业外部
❖ （7）分配股利、利润或偿还利息支付的现金
率的差异，利用合并数据比率，了解整个集 团对外偿债能力的整体变化
❖ 结合母公司和子公司各自的财务状况、经营 成果和政策，计算比较以下比率，并解释原 因。
❖ 流动比率 ❖ 速动比率 ❖ 现金比率 ❖ 资产负债率 ❖ 此外，还要考虑内部交易之债权债务的抵消
2、营运能力分析
❖ 通过销售收入与企业各项资产的比例关系， 分析各项资产的周转速度，了解各项资产对 收入的贡献程度
团内部管理的薄弱环节。
合并报表的局限
❖ （1）合并子公司向母公司转移现金的能力可 能会受到某些因素的限制，从而部分合并现 金流量表可能无法用来分发股利或者对其他 子公司进行再投资。
❖ （2）常规的比率分析方法在很大程度上失去 意义。
❖ （3）合并财务报表不具有针对集团内特定企 业决策的依据性。
三、合并财务报表特殊项目的解释
（二）合并资产负债表项目分析
❖ 1．总体变动情况分析 ❖ （1）合并资产负债表主要项目变动分析
合并财务报表案例分析
合并财务报表案例分析.合并财务报表综合案例假定A公司于20X7年1月1日以30,000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并。
合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料如下：1.XXX的所有者权益总额为31,000万元，其中股本为20,000万元，资本公积为8,000万元，未分配利润3,000万元；2.20X7年，B公司实现净利润8,000万元，本年对外分配利润4,000万元；3.20X7年年末B公司所有者权益总额为35,000万元，其中实收资本为20,000万元，资本公积为8,000万元，盈余公积1,000万元，未分配利润6,000万元；4.A公司20X7年年初未分配利润为8,000万元，本年提取盈余公积2,000万元，本年利润分配10,000万元，年末未分配利润为12,000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如下：表1：A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元资产。
A公司。
B公司负债及所有者权益。
A公司。
B公司流动资产：货币资金。
10,725.30,000交易性金融资产。
5,000应收票据。
8,000应收账款。
4,975预付账款。
2,000存货。
31,000.17,000流动资产合计。
61,700.49,975 非流动资产：长期股权投资。
16,000持有至到期投资。
5,000固定资产。
20,000.20,000在建工程。
7,820无形资产。
3,000其他资产。
5,000非流动资产合计。
47,300.41,000 资产总计。
109,000.90,975流动负债：短期借款。
10,000应付票据。
10,000应付账款。
20,000.7,000预收账款。
13,000其他应付款。
6,000应付职工薪酬。
4,000应付自如。
2,000应付利润。
2,600流动负债合计。
57,600.19,600 非流动负债：长期借款。
3,000应付债券。
合并财务报表分析案例与分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
财务会计中的合并财务报表编制与分析
财务会计中的合并财务报表编制与分析在财务会计中，合并财务报表的编制与分析是一个重要的环节。
合并财务报表是指将一个企业集团内的各个成员企业的财务报表合并为一份整体报表，以展示整个企业集团的财务状况和业绩。
本文将探讨合并财务报表的编制和分析方法，并分析其中的重要指标和注意事项。
一、合并财务报表编制方法合并财务报表的编制涉及到以下几个步骤：1.确定合并范围：首先要确定合并报表的范围，即包括哪些成员企业。
根据《企业会计准则》规定，成员企业是指母公司及其控制下的子公司。
控制关系是指母公司对子公司具有决定性的影响权，一般是超过50%的股权控制。
2.统一会计政策：合并财务报表编制时，各个成员企业要统一会计政策，即采用相同的会计原则、会计方法和会计估计。
3.消除内部交易：在合并财务报表中，需要消除成员企业之间的内部交易，以避免重复计算。
比如，当母公司与子公司之间发生销售交易时，合并报表中只需计入对外销售额，不计入内部销售额。
4.合并核算：在统一会计政策和消除内部交易的基础上，进行合并核算。
合并核算包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表的编制。
二、合并财务报表分析方法合并财务报表分析是对合并报表进行综合分析和评估的过程，以了解企业集团整体的财务状况和经营情况。
下面介绍几种常用的合并财务报表分析方法：1.横向分析：横向分析是比较同一企业在不同会计期间的财务数据，以分析企业的发展趋势和变化情况。
比如，比较两个年度的合并财务报表，可以了解企业在该期间的收入、成本和利润的变化情况。
2.纵向分析：纵向分析是比较同一期间内不同企业或不同会计科目的财务数据，以分析企业之间的差异和特点。
比如，比较不同成员企业的营业额、利润率和资产负债率，可以找出业绩较好的企业以及存在的风险点。
3.比率分析：比率分析是通过计算财务指标的比率，以客观评价企业的财务状况和经营绩效。
常见的比率包括利润率、偿债能力比率、运营效率比率等。
比如，通过计算毛利率和净利率，可以了解企业的盈利能力；通过计算流动比率和速动比率，可以了解企业的偿债能力。
合并财务报表分析
见表5-3
02
一般项目分析
主要是合并资产负债表和母公司资产负债表相比，增加的一些特殊项目。主要有：商誉、归属于母公司所有者权益合计、少数股东权益、外币报表折算差额。
“商誉”项目。在“无形资产”项目之下增加了“商誉”项目，用于反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资（合并成本）大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。
第9章 合并财务报表分析
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第一节 合并财务报表概述 第二节 合并资产负债表的分析 第三节 合并利润表的分析 第四节 合并现金流量表分析
合并财务报表的特点与作用
02.
合并财务报表的含义与内容
01.
合并财务报表特殊项目的解释
03.
第一节 合并财务报表概述
CONTENTS
合并财务报表是指反映母公司和全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个别财务报表（指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区别，将其称之为个别财务报表）相比，合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量、反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。
进行营运能力的分析时，存货周转率、流动资产周转率、总资产周转率的计算分析都应该以合并报表为基础。抵消后的周转额(销售收入、销售成本)代表在整个集团完成的周转额，它与单一公司情况下完成的周转额不相同，后者随中间环节增多而增大．导致反映资金周转速度的加快。因而，以合并数据为基础计算的周转率指标．能敏感而客观地反映集团整体存货周转速度的实际情况。
统一母子公司的会计政策和会计期间
合并财务报表讲义XXXX
合并财务报表讲义XXXX一、背景介绍合并财务报表是指企业通过将母公司和子公司的财务信息合并成一张报表，从而提供全面和准确的财务信息，反映企业整体的经营状况和财务状况。
合并财务报表对于控股公司来说，是评估和监控子公司经营状况的重要手段，也是多元化经营和企业扩张的基础。
本讲义将介绍合并财务报表的基本概念、制度和方法，帮助读者深入理解并掌握合并财务报表的重要性和操作技巧。
二、合并财务报表的基本概念1.合并财务报表的定义合并财务报表是指将母公司与其控股的子公司的财务信息进行整合，形成一张反映整个企业经济实体的财务报表。
2.基本要素和特点合并财务报表涉及多个基本要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。
其特点主要包括全面反映企业整体状况、综合反映经济效益、提供决策依据、具有稳定性和可比性等。
三、合并财务报表的制度和方法1.合并报表的编制流程合并报表的编制流程主要包括：数据收集与筛选、数据处理与调整、合并报表编制、合并报表调整和审核等环节。
其中，数据收集与筛选是合并财务报表编制的基础，数据处理与调整是保证合并财务报表准确性的重要环节，合并报表编制是最终输出合并财务报表的步骤。
2.合并报表的调整原则和方法在合并报表编制过程中，会涉及到调整合并报表的项目和金额。
调整的原则主要包括一致性原则、适当性原则、重述原则和尽职原则。
调整的方法主要包括合并财务报表项目的调整、合并财务报表金额的调整以及合并报表的内外部一致性调整等。
3.合并财务报表的审计与核查合并财务报表的审计与核查是保证合并财务报表真实性和准确性的重要环节。
审计的目的是对合并财务报表中的各项数据进行审核和验证，以提供客观的审计意见。
核查的目的是对合并财务报表中涉及的各项数据进行核实和检查，以确保其真实性和准确性。
四、合并财务报表的重要性和应用价值1.评估企业经营状况通过合并财务报表，管理层可以全面了解企业整体的经营状况，判断企业的盈利能力、资产负债状况和现金流量情况，为企业的战略决策提供重要依据。
合并财务报表解析
合并财务报表解析1. 引言合并财务报表是指将一个企业及其子公司的财务报表合并成一份整体的财务报表。
合并财务报表的编制对于投资者和其他利益相关方来说非常重要，因为它提供了一个全面而准确的财务状况和经营绩效评估的依据。
本文将对合并财务报表的解析进行介绍和分析。
2. 合并财务报表的内容合并财务报表通常包括以下几个主要部分：•资产负债表：资产负债表反映了企业的资产、负债和所有者权益的情况。
在合并财务报表中，企业及其子公司的资产负债表将合并在一起，计算出整个企业的总资产、总负债和总所有者权益。
•利润表：利润表反映了企业在一定期间内的营业收入、营业成本、营业利润和净利润等财务信息。
在合并财务报表中，企业及其子公司的利润表也将合并在一起，计算出整个企业的总营业收入、总营业成本、总营业利润和总净利润。
•现金流量表：现金流量表反映了企业在一定期间内的现金流入和流出情况。
在合并财务报表中，企业及其子公司的现金流量表也需要合并在一起，计算出整个企业的总现金流入和总现金流出。
•股东权益变动表：股东权益变动表反映了企业在一定期间内，股东权益发生的变动情况。
在合并财务报表中，涉及到企业及其子公司的股东权益变动都需要进行合并计算。
3. 合并财务报表的制定标准合并财务报表的制定需要遵循一定的会计准则和规范。
常用的合并财务报表制定标准包括国际财务报告准则（IFRS）、美国通用会计准则（US GAAP）和中国会计准则（CAS）。
这些准则给出了合并财务报表的具体要求和规定，包括合并范围的确定、合并方法的选择、合并报表的编制等方面。
4. 合并财务报表的解析方法解析合并财务报表可以从不同的角度和层面进行。
以下是一些常用的解析方法：•垂直分析：垂直分析是将财务报表中各项数据与基准数进行比较，从而了解各项指标在总体中的占比情况。
例如，可以计算各项数据占总资产、总负债或总收入的百分比，从而判断企业各项财务指标的相对重要性和变化情况。
•横向分析：横向分析是将财务报表中同一项数据在不同时期进行比较，从而了解企业在不同时间段内的财务状况和经营绩效的变化情况。
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❖ 主要项目金额及变动分析 ❖ 主要项目变动原因分析 ❖ 财务费用
资产减值损失 投资收益 营业外收入
2．一般项目分析
❖ 合并前后母子公司主要项目的增减变动情况 ❖ 倍数分析法 ❖ （1）营业收入成本项目的增减 ❖ 内部营业收入和营业成本抵消项目较少，大
部分为对外销售收入。 ❖ （2）期间费用项目的增减 ❖ 母、子公司之间是否存在固定资产的租赁业
❖ （3）取得投资收益收到的现金的增减
❖ 江苏弘业 ：合并项目金额变小，说明公司的投资多 为对子公司的投资，在纳入合并现金流量时抵消
❖ （4）处置子公司及其他营业单位收到的现金 净额的增减
❖ 该集团的上市公司在处置子公司及其他营业单位收 到的现金净额较多，由于该上市公司的子公司较多， 有的子公司在处置自己的子公司及其他营业单位会 产生损失，造成整个企业集团的该项目变小，合并 倍数小。
交易的结果？ ❖ ·集团公司与母公司获取现金的能力如何？在
集团内，母公司的地位如何？
第一节 合并财务报表概述
❖ 一、合并财务报表的含义与内容 ❖ 反映母公司和全部子公司形成的企业集团整体财务
状况、经营成果和现金流量的财务报表。 ❖ 2006年《企业会计准则第33号——合并财务报表》。
❖ 以国际上现在通行的实体理论为基础，以控制理念
团内部管理的薄弱环节。
合并报表的局限
❖ （1）合并子公司向母公司转移现金的能力可 能会受到某些因素的限制，从而部分合并现 金流量表可能无法用来分发股利或者对其他 子公司进行再投资。
❖ （2）常规的比率分析方法在很大程度上失去 意义。
❖ （3）合并财务报表不具有针对集团内特定企 业决策的依据性。
三、合并财务报表特殊项目的解释
控制下合并）
二、合并利润表分析
❖ 1．利润表的构成分析 ❖ 总体分析：
❖ 营业总收入为223599.49万元，营业总成本为 206661.88万元，营业利润为6047.06万元，利润总 额为6063.26万元，净利润为4334.90万元，毛利率 为7.57%，销售利润率为1.94%
❖ 盈利能力指标较低，与公司所从事的行业（服装、 玩具、鞋、帽子、渔具、袜子、船舶）有关
❖ （1）总资产营运能力 ❖ 合并后的总资产周转率大于母公司的数据，
说明整个企业集团的资产运营能力比母公司 资产的营运能力好，资产利用效率高
❖ （2）短期资产营运能力 ❖ （3）长期资产营运能力 ❖ 挖掘引起集团总资产周转率变动的原因 ❖ 各个企业之间协同作用 如何 ❖ 与历史水平比较； ❖ 与同行业水平比较
第五章 合并财务报表分析
❖第一节 合并财务报表概述 ❖第二节 合并资产负债表的分析 ❖第三节 合并利润表的分析 ❖第四节 合并现金流量表分析
案例：聚焦弘业股份（600128）
思考：
❖ 该公司整体筹资能力和经营实力如何？ ❖ ·集团内部有无通过内部交易提高营业额的嫌
疑？ ❖ ·公司的利润是否属于真实的利润，而非关联
❖ 1．合并财务报表的编制原则 ❖ （1）以个别财务报表为基础编制。 ❖ （2）一体性原则。 视为同一会计主体 ❖ （3）重要性原则。 ❖ 2．统一母子公司的会计政策和会计期间
四、合并财务报表的分析方法
❖ 合并财务报表分析程序 :
❖ (1)掌握企业集团的形态。 如①母公司、子公司的业务内容②母公司持有子公 司的股份比率③母子公司间的交易内容和资金借贷 关系④母公司向子公司派遣管理人员的情况。
❖ 江苏弘业：根据合并财务报表计算的各项与 销售有关的盈利能力的指标都小于母公司数 据指标
❖ 说明整个企业集团每一元的销售收入创造利 润的能力弱于母公司
第四节 合并现金流量表分析
❖ 合并现金流量表是综合反映母公司及其 所有子公司组成的企业集团在一定会计 期间现金和现金等价物流入和流出的报 表。
❖ 与个别现金流量表的格式基本相同，主要增 加了反映金融企业行业特点和经营活动现金 流量项目
务、广告代理、业务委托等交易
❖ （3）投资收益项目的增减
❖ 由于母公司与子公司、子公司相互之间持有 对方长期股权投资的投资收益会发生抵消， 因此投资收益项目合并财务报表的数据一般 会小于母公司财务报表的数据。
❖ （4）净利润项目的增减
❖ （5）每股收益项目的增减
3．特殊项目分析
❖ （1）归属于母公司所有者的净利润 ❖ 主要反映了净利润中由母公司所有者所享有的份额 ❖ 江苏弘业：母公司在整个企业集团中所享有的净利
❖ 某些现金流量在进行抵销处理后，需站在企 业集团的角度，重新分类。
❖ 例：母公司持有子公司向其购买商品所开具 的商业承兑汇票向商业银行申请贴现
母公司报表：经营活动现金流量
合并报表：筹资活动现金流量
子公司与其少数股东之间的现金流入 和现金流出的处理问题
❖ 合并现金流量表中予以反映
少数股东对子公司增加权益性投资（“吸收投资收到
2．一般项目分析
❖ 比较合并前后母子公司主要项目的增减变动 情况
❖ 倍数分析方法 ❖ 合并现金流量表与母公司现金流量表比较
主要变动项目分析
❖ （1）销售商品、提供劳务受到的现金的增减
❖ 江苏弘业：企业内部母子公司之间的交易较少，大 部分为对外销售
❖ （2）购买商品、接受劳务支付的现金的增减
❖ 江苏弘业：企业内部母子公司之间的交易较少，大 部分为外部购买商品
❖ (2)与偿债有关的比率分析 ❖ 现金流动负债比率=经营现金净流量/流动负
债×100% ❖ 表示动态的短期偿债能力
❖ (3)与盈利有关的比率分析 ❖ 盈余现金保障倍数＝经营现金净流量/（净利
润＋少数股东损益）
❖ 表示现金对净利润的支持力度
❖ (4)与资本有关的比率分析 ❖ 每股经营现金流量=（经营现金净流量-优先
3．特殊项目分析
❖ （1）“商誉”
❖ 反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控 股合并下母公司对子公司的长期股权投资（合并成 本）大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值 份额的差额
❖ （2）“归属于母公司所有者权益合计”
特殊项目分析
❖ （3）“少数股东权益”项目。 ❖ （4）“外币报表折算差额”项目。
❖ 江苏弘业：整个企业集团的盈利能力小于母公司的盈利能力
❖ 净资产收益率
❖ 江苏弘业：整个企业集团为股东创造利润的能力强
2．与销售有关的盈利能力分析
❖ 销售毛利率；销售利润率；销售净利率 ❖ 从集团销售净利润率的变动探寻引起这种变
动的原因应该注意：①分部内部销售结算价 格和分部共用资产和费用必须合理分配；② 集团内部交易无论上销还是下销应采用合并 会计的实体理论全部抵消
的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现 金”项目）
少数股东依法从子公司中抽回权益性投资（“分配股
利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支 付给少数股东的股利、利润”项目 ）
子公司向其少数股东支付现金股利或利润 （“支付 其他与筹资活动有关的现金”项目 ）
❖ 合并现金流量表的一般格式
❖ 哪些主要产品或服务的营运水平下降导致了 集团整体营运水平的下降
第三节 合并利润表的分析
❖ 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础， 在抵销母公司与子公司，子公司相互之间发生的内 部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。
❖ 一、合并利润表的格式和内容 ❖ “归属于母公司所有者的净利润” ❖ “少数股东损益” ❖ “其中：被合并方在合并前实现的净利润” （同一
率的差异，利用合并数据比率，了解整个集 团对外偿债能力的整体变化
❖ 结合母公司和子公司各自的财务状况、经营 成果和政策，计算比较以下比率，并解释原 因。
❖ 流动比率 ❖ 速动比率 ❖ 现金比率 ❖ 资产负债率 ❖ 此外，还要考虑内部交易之债权债务的抵消
2、营运能力分析
❖ 通过销售收入与企业各项资产的比例关系， 分析各项资产的周转速度，了解各项资产对 收入的贡献程度
的控股公司或母公司 ❖ （3）以个别财务报表为基础编制 ❖ （4）独特的编制方法 ：抵消分录
❖ 另外，汇总财务报表主要采用简单加总方法编制
2．合并财务报表的作用和局限性
❖ 作用： ❖ （1）展示以母公司所形成的企业集团的资源规模
及其结构。 ❖ （2)有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，
人为粉饰财务报表情况。 ❖ （3）揭示内部关联方交易的程度。 ❖ （4）比较相关资源的相对利用效率，揭示企业集
确定合并范围，规范了合并财务报表的编制和列报
合并财务报表内容
❖ （1）合并资产负债表。 ❖ （2）合并利润表。 ❖ （3）合并现金流量表 ❖ （4）合并所有者权益变动表。 ❖ （5）合并财务报表附注。
二、合并财务报表的特点与作用
❖ 1．合并财务报表的特点 ❖ （1）企业集团整体；经济意义上的会计主体 ❖ （2）编制主体：企业集团中对其他企业有控制权
3．特殊项目分析
❖ （1）子公司的少数股东增加在子公司中的权 益性投资
❖ （2）子公司向少数股东支付现金股利或利润 ❖ （3）子公司的少数股东依法抽回在子公司中
的权益性投资
三、合并现金流量表的比率分析
❖ (1)与经营有关的比率分析 ❖ 销售现金回收率=销售商品收到的现金/营业
收入×100% ❖ 说明营业收入的现金回收率
❖ 专门用于反映境外经营的资产负债表折算为人民币 表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母 公司所有者权益的部分
（三）合并资产负债表比率分析
❖ 1．偿债能力分析 ❖ 争议：合并报表比率分析是否有意义 ❖ 偿债能力分析主要还得依靠各自公司的个别
会计报告 ❖ 但可以结合合并数据比率与单个报告数据比
股股利）/流通在外的普通股股数 ❖ 表现每股创造经营现金的能力
❖ （1）根据合并财务报表计算的指标多数小于 根据母公司财务报表计算的指标