第三届IMA管理会计案例大赛案例中文版
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
但 Smith 告诉您，营业利润才是 SMU 的主要考 核项目。这得到了 SMU 和其它部门审计官的证实。 Smith 认为，Fine Foods 用来计算营业利润的方法并 不能真正反映 SMU 的绩效，因为部门管理人员无法 控制计算方法中的多项成本因素。此外，她还认为，
Fine Foods, Inc. Fine Foods, Inc. 扎根于美国中西部地区的北部区域， 主要生产各类食品，市场竞争比较激烈。 几乎所有产 品都以 Fine 'n' Fast 为品牌进行销售，该品牌以质量 优异而闻名，用户忠诚度很高。绝大多数产品均包装 成不同大小在超市、便利店或卖场出售。至于是冷冻、 冷藏、罐装、盒装还是采用其它包装，则视产品性质 和消费者偏好而定。部分产品，如小袋装番茄酱、蛋 黄酱和芥末，出售给快餐馆等经营者。公司另外还将 半加仑装的色拉酱、番茄酱、芥末和其它类似产品与 塑料泵一起出售，并打上公司 logo，这样用餐者就能 在餐厅色拉台之类的地方自行取用。其它产品多以大
Capital。Great Plains Capital 对 Fine Foods 的管理、 客户。
产品选择、绩效评估等几乎完全放手。由于公司为私
三大 SMU 销售的产品均由相同设施生产，仓库、
人所有，所以不需要提供外部财务报表，也不需要遵 食品制作和烹调设施、包装设施等完全相同。 IT、会
循任何内部报告财务会计标准。外部财报按集团或整 计和其它管理部门、人力资源等总部活动三大 SMU
Fine Foods, Inc.（ 以 下 简 称 Fine Foods） 按 照 它产品，这就意味着 MP 产品成本占这两个部门销售
所 服 务 的 市 场 划 分 了 三 个 战 略 营 销 单 位（SMU）。 成本的比例不大。
图 1：Fine Foods, Inc.组织架构图
管理高层
研发
财务
人力资源
对密度较大、较重 ；虽然能够盈利，但利润水平低于 问题在于 SMU 绩效评估不合理，而非产品成本计算。
其它产品。
抱着几分狐疑的态度，您又翻阅了一些课本和
书籍，温习了绩效评估知识，并研究了 Fine Foods
特殊订单 考虑到 Smith 的担忧，您进一步分析了 Fine Foods 的 特殊订单。按照 Smith 的说法，特殊订单是指合同约 定可在交付前一年退订的订单。此类特殊订单的销售 额占 Fine Foods 总营收的 2%。
产品成本计算的担忧，介绍了自己在分析和建议过程
Smith 担心的是，特殊订单 MP 产品分摊的成本 中遇到的挫折，一位朋友插口说，产品成本计算只不
过多，造成该部门业绩数字低于其它两个部门。另外， 过是更大问题中的一小部分。这位朋友最近在管理控
她还认为按重量分摊成本并不公平，因为 MP 产品相 制课上探讨了症状与潜在问题的关系，在她看来主要
战略财务┃2012 年 8 月
19
2013 学生案例创作竞赛
宗形式出售给大型食品服务集团、饮食承办方等机构 SMU1 服务于超市卖场。SMU2 的服务对象多为批量
客户。它们可能属于也可能不属于品牌产品。另有一 甚至大宗订购的机构客户。SMU2 偶尔也会拿到一些
小部分销售额来自其它食品生产商，例如小包装色拉 特殊订单，向国外出口无品牌的大宗产品。SMU3 主
MP产品完成 生产并交付
其它流程
其它包装
其它产品
与 Smith 一 番 长 谈 后， 您 温 习 了 会 来自百度文库 课 程 上 学 Fine Foods 固定生产成本所包含的内容如表 1 所示。
到的产品成本计算和特殊订单知识，并在此基础上对 生产管理、蒸汽锅炉和质量成本由不同工厂分摊。以
Fine Foods，特别是 SMU2 部门特殊订单的产品成本 上费用为估计值，成本按估计值分摊到工厂。如只有
计算和会计做法进行了深入分析。
一家工厂使用某项服务，则该服务全部成本均摊给该
厂。这些成本分摊到工厂后，再通过两种方式分摊到
生产流程
各产品组（每组生产一系列类似产品，如色拉酱、罐
为了了解 Fine Foods 的产品成本计算方法，您决定首 装汤和蔬菜、布丁）和产品 ：
先要了解整个生产线的物料流动过程。 MP 生产与该
2013 学生案例创作竞赛
学生案例创作竞赛由IMA®每年举办一次，旨在为学生诠释、 分析、评估、合成、交流管理财务问题解决方案提供机会。
Fine Foods产品成本计算：
症状还是痼疾？
作者：David Axelsson；Marcus Fogelkvist；Gary M. Cunningham，注册会计师
基本上所有的特殊订单都是 MP 产品，它主要来 自于墨西哥一家经销商。MP 产品并非墨西哥人传统 膳食，但有一定市场。市场规模并不大，不足以吸引 墨西哥国内食品生产公司自己加工 ；但 Fine Foods 之 所以肯接受特殊订单，是因为公司本来就在向多家美 加客户提供这种产品。在墨西哥出售的产品包装上没 有品牌标志，因为主要用户为机构性食物加工商 ；产 品 10 磅一袋，冷冻运输。
体编制，由 Great Plains Capital 负责。
同样共享。除 SMU3 外，SMU1 和 SMU2 都拥有自
Great Plains Capital 同 时 拥 有 Fine Foods 己的营销与销售部门。Fine Foods, Inc 组织结构图如
Canada, Ltd.，后者只在加拿大出售产品，其业务主 图 1 所示。
Find Foods是一家优质品牌食品厂商。最近， 该公司战略营销二部（SMU2）的经理Kay Smith 深感沮丧，她认为自己部门的产品成 本计算不公平不合理，某些特殊订单更是如此。身为 食品科学家和工艺工程师，Smith的教育程度、经验和 专业知识为她在Find Foods赢得了他人的尊敬，但她 对会计方面所知甚少，因此也就无法表达自己对这一 严重问题的担忧。Smith认为，如果得到适当指导，自 己能够快速掌握会计相关知识，于是就雇佣了您，一 位会计专业的毕业生，来准备备忘录、幻灯片演示和 术语表，帮助她用更有说服力的方式向管理层汇报问 题。
SMU2 在贡献毛利（CM1）为正时接受特殊订单。 如表 2 所示，Fine Foods 将 CM1 定义为净销售额减 去可变生产成本（定义如上）和销货运费。Smith 认 为接受特殊订单对公司有利，有助于提高 Fine Foods 的整体利润，但却对因此给所在部门造成的影响感到 沮丧。
Fine Foods 绩效评估 项目已完成近一半，您与同样是会计专业出身的朋友 和同事进行了讨论。您描述了 Smith 对 Fine Foods
一阶段，还需进行某些初步烹调。短暂存储后，加入 不变。其它成本按照重量、劳动力时间和生产时间分
调味料、香料等成分，并进行最后的烹调和加工。制 摊。如剩余工厂成本按照固定比例分摊，那么分摊到
成品被包装、冷冻、暂时存放（需要时）后装运交付 产品时就按照生产时间计算。
客户。
对于特殊订单（几乎所有 MP 产品），总销货
Foods, Inc. 还 为 Fine Foods Canada, Ltd. 生 产 某 些 量销售的一种基本产品）特殊订单的产品成本分摊意
加拿大市场上的小众产品。 Great Plains Capital 在美 见很大。SMU2 是唯一拥有特殊订单的部门，而且几
加两国以外还拥有多家经营 Fine 'n' Fast 品牌产品的 乎所有特殊订单都与 MP 产品有关。虽然三个部门都
小型公司，它们多为 Fine 'n' Fast 进口商，主要位于 销售 MP，但 MP 占 SMU2 销售额的比重远远超过其
对北美优质食品有一定需求的国家。这些产品由 Fine 它两个部门。SMU1 和 SMU3 之所以认为产品成本
Foods, Inc 生产。
计算没有问题，是因为它们的销售额大部分来自于其
酱被出售给袋装色拉生菜生产商。Fine Foods, Inc. 不 要服务对象包括 ：Fine Foods 在其它国家的关联公司
经营生鲜产品。
（多为进口商）；销售食品和拥有食品服务设施的政府
Fine Foods, Inc. 所有权归私募公司 Great Plains 机构（如军事组织）；以及对合同有特殊要求的其它
虞缺货。MP 生产完成后，可冷藏近一年。这些因素
车间存储 环境 电力 设备维护 质量 工程 生产线维护 生产线清理 产量降低管理 处理原材料部门 生产办公室服务 生产经理及相关成本 仓库/储藏室 内部物流/资源规划 卫生 车辆 建筑维护 蒸汽锅炉
为 Fine Foods 制定生产规划、迎合特殊订单要求提 供了较高的灵活性。产能闲置时，即可将其用于生产 特殊订单产品。有的时候，特殊订单会突然冒出来 ； 其它时候，SMU2 会在产品闲置时主动向客户推销。 通常情况下，订单数量较大。
要集中在草原省份。Fine Foods, Inc. 和 Fine Foods
Canada, Ltd. 未相互持股，两者的管理并无关联。由 成本分摊
于 两 家 公 司 同 时 使 用 Fine-'n'-Fast 品 牌 生 产 某 些 相 Smith 坚持认为，她管理的部门在产品成本分摊上受
同产品，所以使用了相同的食谱和加工技术。Fine 到了不公正的待遇。特别是，她对 MP（北美地区大
供应链管理
IT
SMU1 营销/销售
SMU2 营销/销售
SMU3
战略财务┃2012 年 8 月
20
生产线1 接收食品原料
2013 学生案例创作竞赛
生鲜食品及配料
图 2：MP产品生产流程
包装材料
生产线2 准备食品原料并将
其与配料混合
临时仓储
生产线3 烹调MP和其它产品
生产线4 包装MP和同一产品 组内的其它产品
所有与蒸汽锅炉、建筑维护、车辆和清洁有
公司的大部分产品无异，其简化流程图请见图 2。
关的费用直接按净重或毛重分摊到产品。
首先，要对食品原料进行初步检验和分类。随后
剩余工厂成本首先分摊给产品组。一种分摊
原材料进入第一准备阶段，包括切块、削皮等。在这 方式是按照估计的固定比例分摊，各产品组比例保持
们来了解产品成本计算流程，它几乎适用于包括 MP 品重量分摊到各产品组和单类产品。
在内的所有产品。（MP 与其它多种产品使用的是相同
Fine Foods 通过两种方式分摊“其它固定成本”：
的原材料，但加工工艺、包装大小等有所不同。）
销售和营销成本（只涉及 SMU1 和 SMU2）
按照 Fine Foods 的方法，原材料、包装材料和直 按销量分摊。
的绩效评估。首先，您与 Fine Foods, Inc. 的审计官 Peter Jones 进行了交谈，他介绍了公司如何计算各 部门的 CM1、CM2、CM3、CM4 和营业利润（见表 2）。Jones 说，SMU 有能力控制本部门的成本，其 它成本都可以轻松、公平地完成分摊。公司对 CM1、 CM2、CM3、CM4 和营业利润制定了目标，并按月 检查以便确定是否需要纠正措施。年底进行的绩效评 估将考查是否达到预定目标。
运费按月累计，并根据产品装运重量分摊。 估算的运
产品成本计算
费成本计入销售价格。其它产品的分摊方式大同小异，
Fine Foods 管理层认为，必须将所有成本分摊到产品 运费由 Fine Foods 支付。
上，才能真正考察每种产品的盈利情况。 下面就让我
SMU1 和 SMU2 的媒体和促销成本按照所售产
接生产工资被计入“直接计算成本”。 电力、蒸汽、水
高管、商业管理、信息系统、人力资源、供
和仓库成本按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和 应链管理和物流等成本按两步分摊。成本首先按员工
其它无法计算的成本 ；Fine Foods 将其称之为“可变 人数、劳动力时间、生产时间或固定比例分摊到成本
生产成本”。材料成本由每单位产品所需成本决定。直 中心。然后成本按照总销售额、内部审查所用时间、
接工资按生产每单位产品所需的劳动力小时成本计算。 市场活动次数、销量、订单数量、产品净重分摊到产品，
Fine Foods 固定生产成本的分摊方式较为复杂。 或平摊到产品。
战略财务┃2012 年 8 月
21
2013 学生案例创作竞赛
表1：分摊给MP产品的固定 生产成本
MP 产品原料可在适当条件下保存相对较长的时 间 ；由于其它产品也需要使用这种原料，所以从来不
Fine Foods, Inc. Fine Foods, Inc. 扎根于美国中西部地区的北部区域， 主要生产各类食品，市场竞争比较激烈。 几乎所有产 品都以 Fine 'n' Fast 为品牌进行销售，该品牌以质量 优异而闻名，用户忠诚度很高。绝大多数产品均包装 成不同大小在超市、便利店或卖场出售。至于是冷冻、 冷藏、罐装、盒装还是采用其它包装，则视产品性质 和消费者偏好而定。部分产品，如小袋装番茄酱、蛋 黄酱和芥末，出售给快餐馆等经营者。公司另外还将 半加仑装的色拉酱、番茄酱、芥末和其它类似产品与 塑料泵一起出售，并打上公司 logo，这样用餐者就能 在餐厅色拉台之类的地方自行取用。其它产品多以大
Capital。Great Plains Capital 对 Fine Foods 的管理、 客户。
产品选择、绩效评估等几乎完全放手。由于公司为私
三大 SMU 销售的产品均由相同设施生产，仓库、
人所有，所以不需要提供外部财务报表，也不需要遵 食品制作和烹调设施、包装设施等完全相同。 IT、会
循任何内部报告财务会计标准。外部财报按集团或整 计和其它管理部门、人力资源等总部活动三大 SMU
Fine Foods, Inc.（ 以 下 简 称 Fine Foods） 按 照 它产品，这就意味着 MP 产品成本占这两个部门销售
所 服 务 的 市 场 划 分 了 三 个 战 略 营 销 单 位（SMU）。 成本的比例不大。
图 1：Fine Foods, Inc.组织架构图
管理高层
研发
财务
人力资源
对密度较大、较重 ；虽然能够盈利，但利润水平低于 问题在于 SMU 绩效评估不合理，而非产品成本计算。
其它产品。
抱着几分狐疑的态度，您又翻阅了一些课本和
书籍，温习了绩效评估知识，并研究了 Fine Foods
特殊订单 考虑到 Smith 的担忧，您进一步分析了 Fine Foods 的 特殊订单。按照 Smith 的说法，特殊订单是指合同约 定可在交付前一年退订的订单。此类特殊订单的销售 额占 Fine Foods 总营收的 2%。
产品成本计算的担忧，介绍了自己在分析和建议过程
Smith 担心的是，特殊订单 MP 产品分摊的成本 中遇到的挫折，一位朋友插口说，产品成本计算只不
过多，造成该部门业绩数字低于其它两个部门。另外， 过是更大问题中的一小部分。这位朋友最近在管理控
她还认为按重量分摊成本并不公平，因为 MP 产品相 制课上探讨了症状与潜在问题的关系，在她看来主要
战略财务┃2012 年 8 月
19
2013 学生案例创作竞赛
宗形式出售给大型食品服务集团、饮食承办方等机构 SMU1 服务于超市卖场。SMU2 的服务对象多为批量
客户。它们可能属于也可能不属于品牌产品。另有一 甚至大宗订购的机构客户。SMU2 偶尔也会拿到一些
小部分销售额来自其它食品生产商，例如小包装色拉 特殊订单，向国外出口无品牌的大宗产品。SMU3 主
MP产品完成 生产并交付
其它流程
其它包装
其它产品
与 Smith 一 番 长 谈 后， 您 温 习 了 会 来自百度文库 课 程 上 学 Fine Foods 固定生产成本所包含的内容如表 1 所示。
到的产品成本计算和特殊订单知识，并在此基础上对 生产管理、蒸汽锅炉和质量成本由不同工厂分摊。以
Fine Foods，特别是 SMU2 部门特殊订单的产品成本 上费用为估计值，成本按估计值分摊到工厂。如只有
计算和会计做法进行了深入分析。
一家工厂使用某项服务，则该服务全部成本均摊给该
厂。这些成本分摊到工厂后，再通过两种方式分摊到
生产流程
各产品组（每组生产一系列类似产品，如色拉酱、罐
为了了解 Fine Foods 的产品成本计算方法，您决定首 装汤和蔬菜、布丁）和产品 ：
先要了解整个生产线的物料流动过程。 MP 生产与该
2013 学生案例创作竞赛
学生案例创作竞赛由IMA®每年举办一次，旨在为学生诠释、 分析、评估、合成、交流管理财务问题解决方案提供机会。
Fine Foods产品成本计算：
症状还是痼疾？
作者：David Axelsson；Marcus Fogelkvist；Gary M. Cunningham，注册会计师
基本上所有的特殊订单都是 MP 产品，它主要来 自于墨西哥一家经销商。MP 产品并非墨西哥人传统 膳食，但有一定市场。市场规模并不大，不足以吸引 墨西哥国内食品生产公司自己加工 ；但 Fine Foods 之 所以肯接受特殊订单，是因为公司本来就在向多家美 加客户提供这种产品。在墨西哥出售的产品包装上没 有品牌标志，因为主要用户为机构性食物加工商 ；产 品 10 磅一袋，冷冻运输。
体编制，由 Great Plains Capital 负责。
同样共享。除 SMU3 外，SMU1 和 SMU2 都拥有自
Great Plains Capital 同 时 拥 有 Fine Foods 己的营销与销售部门。Fine Foods, Inc 组织结构图如
Canada, Ltd.，后者只在加拿大出售产品，其业务主 图 1 所示。
Find Foods是一家优质品牌食品厂商。最近， 该公司战略营销二部（SMU2）的经理Kay Smith 深感沮丧，她认为自己部门的产品成 本计算不公平不合理，某些特殊订单更是如此。身为 食品科学家和工艺工程师，Smith的教育程度、经验和 专业知识为她在Find Foods赢得了他人的尊敬，但她 对会计方面所知甚少，因此也就无法表达自己对这一 严重问题的担忧。Smith认为，如果得到适当指导，自 己能够快速掌握会计相关知识，于是就雇佣了您，一 位会计专业的毕业生，来准备备忘录、幻灯片演示和 术语表，帮助她用更有说服力的方式向管理层汇报问 题。
SMU2 在贡献毛利（CM1）为正时接受特殊订单。 如表 2 所示，Fine Foods 将 CM1 定义为净销售额减 去可变生产成本（定义如上）和销货运费。Smith 认 为接受特殊订单对公司有利，有助于提高 Fine Foods 的整体利润，但却对因此给所在部门造成的影响感到 沮丧。
Fine Foods 绩效评估 项目已完成近一半，您与同样是会计专业出身的朋友 和同事进行了讨论。您描述了 Smith 对 Fine Foods
一阶段，还需进行某些初步烹调。短暂存储后，加入 不变。其它成本按照重量、劳动力时间和生产时间分
调味料、香料等成分，并进行最后的烹调和加工。制 摊。如剩余工厂成本按照固定比例分摊，那么分摊到
成品被包装、冷冻、暂时存放（需要时）后装运交付 产品时就按照生产时间计算。
客户。
对于特殊订单（几乎所有 MP 产品），总销货
Foods, Inc. 还 为 Fine Foods Canada, Ltd. 生 产 某 些 量销售的一种基本产品）特殊订单的产品成本分摊意
加拿大市场上的小众产品。 Great Plains Capital 在美 见很大。SMU2 是唯一拥有特殊订单的部门，而且几
加两国以外还拥有多家经营 Fine 'n' Fast 品牌产品的 乎所有特殊订单都与 MP 产品有关。虽然三个部门都
小型公司，它们多为 Fine 'n' Fast 进口商，主要位于 销售 MP，但 MP 占 SMU2 销售额的比重远远超过其
对北美优质食品有一定需求的国家。这些产品由 Fine 它两个部门。SMU1 和 SMU3 之所以认为产品成本
Foods, Inc 生产。
计算没有问题，是因为它们的销售额大部分来自于其
酱被出售给袋装色拉生菜生产商。Fine Foods, Inc. 不 要服务对象包括 ：Fine Foods 在其它国家的关联公司
经营生鲜产品。
（多为进口商）；销售食品和拥有食品服务设施的政府
Fine Foods, Inc. 所有权归私募公司 Great Plains 机构（如军事组织）；以及对合同有特殊要求的其它
虞缺货。MP 生产完成后，可冷藏近一年。这些因素
车间存储 环境 电力 设备维护 质量 工程 生产线维护 生产线清理 产量降低管理 处理原材料部门 生产办公室服务 生产经理及相关成本 仓库/储藏室 内部物流/资源规划 卫生 车辆 建筑维护 蒸汽锅炉
为 Fine Foods 制定生产规划、迎合特殊订单要求提 供了较高的灵活性。产能闲置时，即可将其用于生产 特殊订单产品。有的时候，特殊订单会突然冒出来 ； 其它时候，SMU2 会在产品闲置时主动向客户推销。 通常情况下，订单数量较大。
要集中在草原省份。Fine Foods, Inc. 和 Fine Foods
Canada, Ltd. 未相互持股，两者的管理并无关联。由 成本分摊
于 两 家 公 司 同 时 使 用 Fine-'n'-Fast 品 牌 生 产 某 些 相 Smith 坚持认为，她管理的部门在产品成本分摊上受
同产品，所以使用了相同的食谱和加工技术。Fine 到了不公正的待遇。特别是，她对 MP（北美地区大
供应链管理
IT
SMU1 营销/销售
SMU2 营销/销售
SMU3
战略财务┃2012 年 8 月
20
生产线1 接收食品原料
2013 学生案例创作竞赛
生鲜食品及配料
图 2：MP产品生产流程
包装材料
生产线2 准备食品原料并将
其与配料混合
临时仓储
生产线3 烹调MP和其它产品
生产线4 包装MP和同一产品 组内的其它产品
所有与蒸汽锅炉、建筑维护、车辆和清洁有
公司的大部分产品无异，其简化流程图请见图 2。
关的费用直接按净重或毛重分摊到产品。
首先，要对食品原料进行初步检验和分类。随后
剩余工厂成本首先分摊给产品组。一种分摊
原材料进入第一准备阶段，包括切块、削皮等。在这 方式是按照估计的固定比例分摊，各产品组比例保持
们来了解产品成本计算流程，它几乎适用于包括 MP 品重量分摊到各产品组和单类产品。
在内的所有产品。（MP 与其它多种产品使用的是相同
Fine Foods 通过两种方式分摊“其它固定成本”：
的原材料，但加工工艺、包装大小等有所不同。）
销售和营销成本（只涉及 SMU1 和 SMU2）
按照 Fine Foods 的方法，原材料、包装材料和直 按销量分摊。
的绩效评估。首先，您与 Fine Foods, Inc. 的审计官 Peter Jones 进行了交谈，他介绍了公司如何计算各 部门的 CM1、CM2、CM3、CM4 和营业利润（见表 2）。Jones 说，SMU 有能力控制本部门的成本，其 它成本都可以轻松、公平地完成分摊。公司对 CM1、 CM2、CM3、CM4 和营业利润制定了目标，并按月 检查以便确定是否需要纠正措施。年底进行的绩效评 估将考查是否达到预定目标。
运费按月累计，并根据产品装运重量分摊。 估算的运
产品成本计算
费成本计入销售价格。其它产品的分摊方式大同小异，
Fine Foods 管理层认为，必须将所有成本分摊到产品 运费由 Fine Foods 支付。
上，才能真正考察每种产品的盈利情况。 下面就让我
SMU1 和 SMU2 的媒体和促销成本按照所售产
接生产工资被计入“直接计算成本”。 电力、蒸汽、水
高管、商业管理、信息系统、人力资源、供
和仓库成本按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和 应链管理和物流等成本按两步分摊。成本首先按员工
其它无法计算的成本 ；Fine Foods 将其称之为“可变 人数、劳动力时间、生产时间或固定比例分摊到成本
生产成本”。材料成本由每单位产品所需成本决定。直 中心。然后成本按照总销售额、内部审查所用时间、
接工资按生产每单位产品所需的劳动力小时成本计算。 市场活动次数、销量、订单数量、产品净重分摊到产品，
Fine Foods 固定生产成本的分摊方式较为复杂。 或平摊到产品。
战略财务┃2012 年 8 月
21
2013 学生案例创作竞赛
表1：分摊给MP产品的固定 生产成本
MP 产品原料可在适当条件下保存相对较长的时 间 ；由于其它产品也需要使用这种原料，所以从来不