财务会计概念框架
中国的财务会计概念框架
中国的财务会计概念框架
中国的财务会计概念框架主要由以下几个方面组成：
1. 会计目标：中国的财务会计的主要目标是提供给经济管理者、投资者和各种决策者以及其他有关方面以决策为基础的信息。
2. 会计主体：中国的财务会计主体主要包括企业、事业单位、社会团体、个体工商户等各类组织。
3. 会计基本假设：中国的财务会计基本假设主要包括实体假设、会计期间假设、货币计量假设等。
4. 会计要素：中国的财务会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等。
5. 记账原则：中国的财务会计记账原则主要包括权责发生制、货币性项目收付制和现金收付制。
6. 会计核算：中国的财务会计核算主要包括会计凭证的登记、账簿的建立和会计报表的编制等。
7. 会计报告：中国的财务会计报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
8. 会计监管：中国的财务会计监管主要由财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会等相关部门负责。
以上是中国财务会计概念框架的主要内容，这些框架规范了中国财务会计的基本原则和规则，为企业和其他会计主体提供了统一的会计准则和规范。
中国财务会计概念框架
中国财务会计概念框架
中国财务会计概念框架是指制定了我国财务会计准则的基本原则和规定，为财务会计提供了标准化的指导。
中国财务会计概念框架包括以下几个方面的内容：
1. 实体：将会计主体划分为企业法人、事业单位、非营利组织等不同实体，明确了财务会计适用范围。
2. 报告目标：确定财务报告的目标是向利益相关者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
3. 会计主体的责任：明确会计主体应当按照财务会计准则编制财务报告，确保报告的真实、准确和可靠。
4. 核算基础：确定财务会计核算应基于成本原则，即资产和负债应按照购入或成本进行核算。
5. 会计要素：包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素的定义和性质。
6. 计量：确定会计要素的计量方法，包括历史成本计量、公允价值计量、现值计量等。
7. 财务报告元素：确定财务报告中的基本要素，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。
8. 财务报告的编制要求：明确财务报告的基本结构和内容，包
括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
9. 财务报告的披露要求：规定财务报告中必须披露的信息，包括会计政策、会计估计和假设等。
通过财务会计概念框架，能够统一财务会计的核算和报告，提高财务信息的可比性和可读性，为用户提供准确和有用的财务信息，维护财务市场的正常秩序和良好运行。
会计理论专题财务会计概念框架课件
本案例将分析某公司应用国际财务报告准则的情况，探讨国际财务报告准则在提高会计信息可比性和透明度方面的作用，并针对其在实际应用中存在的问题提出改进建议。同时，本案例还将分析国际财务报告准则对各国会计准则的影响，探讨会计准则国际趋同的趋势和挑战。
感谢您的观看
THANKS
特点
定义
概念框架的形成和发展经历了漫长的过程，从早期的会计原则委员会（APB）到现在的财务会计准则委员会（FASB），概念框架不断得到完善和发展。
发展历程
目前，国际财务报告准则（IFRS）已经形成了一套完整的概念框架体系，各国会计准则制定机构也在逐步采纳和借鉴这一框架体系。
现状
财务会计概念框架的主要内容
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的确认需满足一系列条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认也需满足一定的条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
披露要求
为了提高财务报表的信息透明度和可理解性，企业需要在财务报表附注中披露重要的会计政策、会计估计、报表项目的明细信息等内容。同时，企业还需要遵循相关法律法规和监管要求，及时披露可能对投资者决策产生重大影响的事项，如关联方交易、企业合并、分立等。
财务会计概念框架的未来发展
04
技术进步将为财务会计提供更加高效、准确和实时的数据采集、处理和分析工具，对财务会计概念框架产生深远影响。
03
04
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财务会计概念框架的具体分析
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决策有用性
财务会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息，帮助他们做出合理的经济决策。
财务会计概念框架的基本内容
财务会计概念框架的基本内容财务会计概念框架是一套准则，用来确保会计信息可靠、客观、准确地传达情况。
它是有关公司财务信息报告、会计报表编制、会计政策以及会计记录的一种准则。
会计概念框架的基本内容包括会计框架的基本原则、会计现金流量表的基本原则和会计等式的基本原则。
会计概念框架的基本原则指的是一些基本的会计原则和准则，它们是编制会计报表和报告的基础。
这些原则包括公允价值原则、可比性原则、重大事项原则、合理性原则、实质重于形式原则和有效年度原则。
其中，公允价值原则要求会计确定对于财务报告项目的公允价值；可比性原则要求同一公司不同期间的会计信息应当具有可比性；重大事项原则要求会计信息应当反映与财务报告相关的重大事项；合理性原则要求会计信息的编制应当合理；实质重于形式原则要求会计应当反映实质，而不仅仅是形式；有效年度原则要求会计应当反映一个有效的年度情况。
会计现金流量表的基本原则指的是编制会计现金流量表的基本原则。
这些原则是正确识别现金流量的关键。
这些原则包括货币原则、直接货币原则、点货币原则、货币范围原则、重新构造原则、永续支付原则、物质对象原则和处置原则。
其中，货币原则要求现金以实际货币作为单位编制；直接货币原则要求只有以实际货币表示的交易才能作为现金流量项目编制；点货币原则要求采用流动货币表示现金流量；货币范围原则要求现金流量项目只能限定在一定范围内；重新构造原则要求现金流量项目不应添加任何调整项；永续支付原则要求项目应按期支付；物质对象原则要求应当以物质为对象来考虑现金流量；处置原则要求应当以处置方式确定现金流量。
会计等式的基本原则指的是编制会计等式的基本原则。
它们是编制会计账户的基础。
这些原则包括双相性原则、实质性原则和存在性原则。
其中，双相性原则要求每一笔会计记录都应当有两个相等的影响，一个是记账科目的增加，一个是另一个科目的减少；实质性原则要求每一笔会计记录都必须同时反映现实的业务事项及其经济后果；存在性原则要求每一笔会计记录都必须存在一定的实质内容和经济效果，且不能做无效的反映。
第讲 财务会计概念框架ppt课件
8
• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研
究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于
2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8），
取代第1号和第2号财务会计概念公告。
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SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分
内容构成：
1. 通用财务报告的目标；
2. 报告主体；
5
1. 财务会计概念框架的形成与发展
20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
第3讲 财务会计概念框架
1
内容提要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
2
一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。 是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
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由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成 的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法 上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各 界对会计职业界、会计准则的批评不断。
财务会计概念框架
3 会计信息质量特征
3.1 会计信息质量特征的意义
• 会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特 征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它 是进行会计选择时所应追求的质量标志。
• 越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济 决策的影响就越大，财务报告的目标也才能较好 地实现；反之，低质量的会计信息对使用者的经 济决策没有多大用处，财务报告目标也就难以实 现。
5 财务报表的确认与计量
5.4 财务报表的计量
财务报表的计量主要解决已经确认项目的货币计量问题。计量 的过程就是对符合财务报表要素定义的项目予以货币量化的过 程。 1）计量单位 计量单位也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标 准。为了满足会计信息的决策有用性，在会计上就产生了名义 货币和一般购买力货币两种计量单位可供企业选择。 2）计量属性 • 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式， 即被计量 对象予以数量化的特征或方面。 • 目前有五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行售价、可 实现净值和未来现金流量现值。
5 财务报表的确认与计量
5.1 财务报表确认与计量的意义
• 财务报表的确认与计量也称作会计的确认与计量， 是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费 用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。
• 从人们在会计实务中对某一项目确认与计量的分 析程序看，确认与计量一般包括初始确认与计量、 再确认与计量和终止确认与计量三个环节。其中， 确认与计量是记录与报告的前提。
• 其目的在于指导财务报告的宗旨并为财务报 告的报告主体、信息质量特征、报表要素、 确认、计量、列报及披露提供基本的概念与 原则。
1 财务会计概念框架概述
1.1 财务会计概念框架的形成与发展
• 财务会计概念框架（CF）是会计界重视理论研究 的产物，是制定会计准则的需要，也是社会、经 济环境综合作用的结果。
财务会计概念框架的内容
财务会计概念框架的内容
财务会计概念框架，也称为财务会计概念体系，是以财务报告的目标为导向，以财务会计的基本假设为前提的相互联系、协调一致、前后一贯的概念体系。
它主要包括以下四个部分：
1. 财务报告目标：这是构建财务会计概念框架的逻辑起点，它决定了财务会计信息系统运行的方向。
2. 财务会计基本假设：这是由财务会计所处的经济、政治、社会（主要是经济）环境所决定的，是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
3. 财务会计信息的质量特征：这是实现财务会计目标的必要补充，是连接财务会计理论与实务的桥梁。
4. 财务会计的要素及其确认与计量：财务会计的要素是指构筑财务报表的基本构件，它决定了符合财务会计目标和信息质量特征的财务信息在财务报表中应以什么项目向外部提供。
以上内容仅供参考，建议查阅《企业会计准则》获取更准确全面的信息。
财务会计概念框架
修订背景：随着经济环境的变化和会计准则的不断完善，需要对财务会计概念框架进行修订 修订时间：2018年 修订机构：国际会计准则理事会（IASB） 修订内容：包括但不限于会计目标、会计要素、会计计量、会计报告等方面
提高财务报告的质量和透明度 促进国际财务报告的统一和可比性 加强投资者对财务报告的信任和信心 推动企业提高财务管理水平和风险管理能力
公允价值：以市场参与者在公平交易中愿意支付的价格作 为计量基础
现值：以资产在未来现金流量的现值作为计量基础
成本与市价孰低：以成本和市价中较低者为计量基础
适应经济发展：随着经济的快速发展，原有的财务会计概念框架已不能满足需求 提高会计信息质量：为了提供更准确、更全面的会计信息，需要修订和完善财务会计概念框架 国际会计准则趋同：为了与国际会计准则趋同，需要修订和完善财务会计概念框架 提高会计职业素养：为了提升会计人员的职业素养，需要修订和完善财务会计概念框架
汇报人：
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
财务会计概念框架是财务会计理 论体系的核心内容，它包括财务 会计的基本概念、基本原则和基 本方法。
财务会计概念框架的内容包括财 务会计的目标、财务会计的基本 假设、财务会计的基本原则、财 务会计的基本方法等。
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Hale Waihona Puke 财务会计概念框架的目的是为了 规范财务会计的实践，提高财务 会计信息的质量，促进财务会计 的发展。
财务会计概念框架是财务会计理 论体系的基础，它为财务会计的 实践提供了理论指导和方法支持。
提供统一的会计准则和规范，确保财务报告的准确性和可比性 帮助会计人员理解和应用会计准则，提高会计工作的效率和质量 促进企业内部管理和决策，为企业提供有效的财务信息支持 提高会计信息的透明度和可信度，增强投资者和债权人对企业的信心
财务会计概念框架与企业会计准则
假设A—3：主体（Entities）
假设B—3：主体（Entities）
假设A—4：时间分期（Time Period） 假设B—4：暂时（Tentativeness）
假设A—5：计量单位（Unit Of Measure）
C组
假设C—1；连续性（Continuity） 假设C—4：稳定单位（Stable Unite）
（续）
英国的财务会计概念框架研究，具有代表性的 文献包括“公司报告”(corporate report， 1976)和“财务报告原则公告”(1999)，两者颁 布时间间隔了23年左右的时间。葛家澍教授在 其系列的著作和论文中，在综评和拓展FASB的 概念框架时，不止一次的提及英国财务会计概 念框架的诸多特点及可资借鉴之处。国际会计 准则委员会最初作为一个民间组织，并未颁布 相关的概念公告。直到1989年，为了寻求在全 球范围内的广泛认可，且IASC推动了“可比性” 计划后，国际会计准则委员会(IASC)理事会才 在当年7月批准了并颁布了具有概念框架性质的 公告“编报财务报表的框架” 。
（续）
Trueblood Report还提出对后来FASB制定 CF有参考价值的七项财务报告的质量特征： ⑴相关性和重要性； ⑵实质重于形式； ⑶可靠性； ⑷不偏不倚(中立性)； ⑸可比性； ⑹一致性 ⑺可理解性。
4. FASB的SFACs
表1－1：FASB关于财务会计概念框架的研究相关进程
进程 CF计划内容 企业财务报告的目标 企业财务报告的要素 注SFAC No6替代了SFAC No3 会计信息的质量特征 非盈利组织财务报告目标计量：价格变 动 盈利报告
美国财务会计概念框架的研究迄今为 止大致经历了如下几个阶段 ：
1.ARS No1 与ARS No3 AICPA在组建APB取代CAP之后，为了避免重蹈 覆辙，同时成立了会计研究部(ARD)进行一系列会 计基本理论研究，先后颁布了15份ARS，包括是 最具概念框架性质的ARS No1“会计基本假设研究” 和ARS No3“试论企业广泛适用的会计原则”。 ARS No1“会计基本假设研究”和ARS No3“试论 企业广泛适用的会计原则”均试图以会计基本假 设为逻辑起点构建“会计基本假设→会计基本原 则→会计准则(GAAP)”的模式，但却被APB Opinion所否定。可以说，APB时期学术界以“会 计基本假设”为逻辑起点构建财务会计概念框架 的尝试在当时并未获得首肯。
财务会计概念框架
3. Maintaining and reporting on the custodianship of resources. 4. Facilitating social functions and controls.
会计和报告问题，而是给出解决问题的方向和工具。〞
美国FASB的财务会计概念框架〔SFAC〕
Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises (Superseded) Qualitative Characteristics of Accounting Information (Superseded) Elements of Financial Statements of Business Enterprises (Superseded) Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises Elements of Financial Statements Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements 2 Conceptual Framework for Financial Reporting—Chapter 1, The Objective of General
财务会计概念框架
财务会计概念框架财务会计是一种记录、分类、总结和报告企业财务信息的方法。
它提供了一个框架，用于组织和解释企业的财务数据，以便为内部和外部利益相关者提供有关企业财务状况和经营绩效的信息。
财务会计概念框架是财务会计的基础，它提供了一套原则和规则，用于指导财务会计的实践。
这些原则和规则确保了财务报表的准确性、可比性和可靠性。
一、财务会计的目的财务会计的主要目的是提供有关企业财务状况、经营绩效和现金流量的信息，以帮助内部和外部利益相关者做出决策。
内部利益相关者包括企业管理层和股东，而外部利益相关者包括投资者、债权人、供应商、客户和政府机构等。
二、财务会计的基本假设财务会计概念框架基于以下基本假设：1. 会计实体假设：企业是一个独立的经济实体，应该与所有者和其他企业区分开来。
2. 持续经营假设：企业将持续经营下去，除非有充分证据表明企业将停业或清算。
3. 会计期间假设：企业的经营活动应该被划分为一系列会计期间，通常是一年。
4. 货币计量假设：企业的财务信息应该以货币单位表示。
三、财务报表财务会计概念框架要求企业编制三种主要财务报表：资产负债表、利润表和现金流量表。
1. 资产负债表：资产负债表是一份反映企业在特定日期上的财务状况的报表。
它包括企业的资产、负债和所有者权益。
资产负债表遵循会计方程式：资产=负债+所有者权益。
2. 利润表：利润表是一份反映企业在特定会计期间内的收入、成本和利润的报表。
它显示了企业的销售收入、营业成本、税前利润和净利润等信息。
3. 现金流量表：现金流量表是一份反映企业在特定会计期间内现金流入和流出的报表。
它包括经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量信息。
四、会计准则和原则财务会计概念框架要求企业遵循一套会计准则和原则，以确保财务报表的准确性和可比性。
国际会计准则理事会（IASB）发布的国际财务报告准则（IFRS）是全球通用的会计准则。
常见的会计准则和原则包括：1. 公允价值原则：资产和负债应该以公允价值计量，并在财务报表中披露相关信息。
我国财务会计概念框架的构建
要素 确认
基础
运行 报告
报告 盈利
报告现金流 量与流动性
报告财 务状况
图1 财务会计概念框架项目的结构
4、如何构建我国的财务会计概念框架
使用者 财务会计目标
质量特征 会计要素
会计假设
会计要素的确认与计量
报告
图2 财务会计概念框架组成及逻辑关系
4、如何构建我国的财务会计概念框架
4.4 完善实施保障制度 加强宣传和解释, 使人们逐渐认识到 基本准则仅是现阶段的一个过渡, 最 后将按照与国际财务会计概念框架 趋同的要求来构建我国的财务会计 概念框架。
1.财务会计概念框架概述
1.2 财务会计概念框架的作用
指导会计准则制定机构发展新的会计准则
评估已有会计准则的质量 在缺乏公认会计原则的领域，指导会计实务
有助于会计信息使用者更好地理解财务报告
1.财务会计概念框架概述
1.3 我国目前的财务会计概念框架现状
目前我国没有系统的财务会计概念框架， 只有会计基本准则。尽管基本准则中含有某 些概念框架的内容,如关于会计假设、会计目 标等表述,但是不管在内容上还是形式上基本 准则都与概念框架有很大区别，具体表现在：
2、构建我国财务会计概念框架的必要 性 2.4 现有的财务会计准则不能代替财务会计概念框架
（1）基本会计准则理论深度不够。因为它是以法
律的形式规定，所以比较抽象，有些条款比较难理 解。
（2）基本会计准则灵活性差。从适用的范围来看， 基本准则适用于我国境内所有企业，但是在实务应 用中却表现出种种问题。
3、西方经验借鉴
美国是首先建立CF的国家, 1978年开始， 美国财务会计准则委员会（FASB）先后发布 了7份财务概念公告。此后,国际会计准则委员 会(IASC)、英国、澳大利亚、加拿大等国家 也开始效仿美国的做法,制定了相应的公告或 准则行使概念框架的作用。
财务会计理论(MPACC)：财务会计概念框架
江西农业大学经管学院
一、财务会计概念框架的内容与意义
是由一套目标和基本原理相互关联有内在逻辑性的体系。 这个体系能导致前后一致的会计准则、并指出财务会计 与财务报表的性质、作用与局限性。 目标：表明会计的目的和意图；基本原则：指会计的基 本概念，它们指引会计处理的事项选择、计量以及汇总 并传递给利益相关者的手段。
二、财务会计理论的发展
我国会计理论的发展
A）引进和学习前苏联阶段（1949-1966）：提供资源配置计划所 需要的信息，主张用阶段分析的观点观察和处理全部会计理论和 实务问题。会计学科体系=会计原理+专业会计+经济活动分析。 B）文革时期会计理论研究停滞和扭曲阶段（1966-1976）：会计 理论研究工作深受“要算政治账，不算经济账”的环境影响，会 计工作机构被精简，一些会计制度名存实亡。
二、财务会计理论的发展
现代会计理论的发展
A）西文发达国家的会计专业团体参与制定会计准则，对会计理论 的发展作出贡献（1933-1973）：可比性与系统性差，会计信息 失真严重，财务诈骗案高发。后来，美国取消其会计原则委员会， 而成立了著名的财务会计准则委员会（FASB）。 B）更大政治代表性团体建立健全会计准则（1973-2002）：美国 财务会计准则委员会受制于其经费提供方，代表了广大财务主管 和许多会计师的利益，导致其权威性大打折扣，而证券交易委员 会或其他政府机构还可能推翻其所制定的准则。 C）强化国家干预在会计规范中的影响（2002-）：准则制定机构 更具权威性，政治干预更多，会计程序与方法的可选择性缩小。
一、财务会计概念框架的内容与意义
财务会计的目标 A）谁需要会计信息：政府、所有者、管理人、潜 在投资人、中介机构、客户、贷款人、员工、社 公众等。
第3讲财务会计概念框架
对财务报告的目标形成了两种不同的观点（学派）： “受托责任观”和“决策有用观”
2019/12/3
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（二）财务报告目标的意义
在财务会计概念框架体系中，财务报告目标起着 指引方向的作用。以财务报告目标为基础，财务 会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认 与计量就可有机地建立并联系起来。
2019/12/3
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（2）有关财务会计概念框架的认识
基于特殊国情，我国应当考虑单独制定财务会 计概念框架。
发展中国家、经济转型期、资本市场不成熟（发达）
概念框架的内容应尽量全面完整，要有一定的 超前性，避免经常修改于变动。
应尽量与国际惯例协调，向国际化方向努力。
2019/12/3
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财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、 财务报表的要素、财务报表的确认与计量、财务信 息的呈报等。
与美国财务会计概念框架大同小异
2019/12/3
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2.其他国家的财务会计概念框架
（2）加拿大的财务会计概念框架
1987年，加拿大会计准则委员会（AcSB）的《财务报 表概念》——对美国的模仿
是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
2019/12/3
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
3
• 财务会计概念框架是一系列由财务报告目标 和受目标决定的其他基本概念组成的一套理 论体系。
——葛家澍, 陈朝琳. 财务报告概念框架的新 篇章. 会计研究. 2011（3）.
论我国财务会计概念框架的构建
二、财务会计概念框架的定义和 作用
财务会计概念框架是指由一系列相互关联的概念、原则和准则组成的体系， 用于指导财务报告的编制和审计。它为财务报告的编制和审计提供了统一的概念、 原则和准则，确保财务报告的真实性、完整性和准确性。同时，财务会计概念框 架还可以帮助企业更好地理解和应用会计准则，提高财务报告的质量和透明度。
论我国财务会计概念框架的构 建
目录
01 一、财务会计概念框 架概述
02 二、我国财务会计概 念框架的构建背景
03 三、我国财务会计概 念框架的构建原则
04 四、我国财务会计概 念框架的主要内容
05 参考内容
随着我国经济的快速发展，财务会计扮演着越来越重要的角色。为了更好地 规范和指导财务会计实践，构建一套科学、合理的财务会计概念框架显得尤为重 要。本次演示将就我国财务会计概念框架的构建展开探讨，以期为相关实践提供 有益参考。
3、逐步完善
构建财务会计概念框架是一个长期的过程，需要逐步完善。在构建过程中， 可以分阶段进行，先制定一些基本的准则和规范性文件，然后在实践中不断总结 经验，逐步完善财务会计概念框架体系。
五、结论
构建适合我国国情的财务会计概念框架对于提高财务报告的质量和透明度具 有重要意义。在构建过程中，需要借鉴国际经验，结合我国实际情况，逐步完善 财务会计概念框架体系。只有这样，才能为我国企业的财务报告编制和审计提供 更好的指导和支持。
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一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架是一套指导财务会计实践的概念体系，它为会计准则的制 定提供了理论依据。通过财务会计概念框架，可以明确财务会计的目标、信息质 量特征、要素及其确认与计量等核心问题，从而规范财务报告的编制和信息披露。
二、我国财务会计概念框架的构 建背景
财务会计概念框架
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谢
那财务会计概念框架有哪些内容呢
财务会计框架主要内容
会计目标
财务会计概念框架
第一层次
会计基本假设
会计对象
会计要素
第二层次
信息质量特征
第三层次
会计要素确认、计量与报
告
FASB与IASC之比较
美国财务会计概念框架主要内容(FASB)
目标
质量特征
要素
确认与计量概 念
约束条件
财务报表
IASC概念框架
前言
财务会计概念框架
FASB与IASC之比较
财务会计概念框架定义及 其主要内容
什么是财务会计概念框架
简单的说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的 主要导向的基础性说明。 财务会计概念框架是由一 系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念 所组成的理论体系，它可用来评估现有的会计准则、 指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则 未 曾 涉 及 到 的 新 会 计 问 题 。
历史成本
IASC
历史成本
现行成本或重置成本； 现行价值
可变现净值
现行成本
可 变 现 价 值 （ 或 结 算 价 值）
现值
为什么会有 这么多差异 呢？
现值
差异原因
FASB 主要研究对象是美国会计界的发展，二 IASC 需要 兼顾世界各国会计框架体系，体现了其国际协调作用 IASC又因为其所特有国际协调角色，兼收并蓄，干预进 行创新，引入新的内容 FASB 是世界上最早发布的概念框架公告，体系全面， 内在逻辑严谨，而 IASC 远没有 FASB 历史悠久，体系也 相对稍有不成熟 财务会计框架牵扯这各方利益， FASB 显然是符合美国 各方利益集团的，而IASC也要符合其中所牵扯的各方利 益
财务会计基本概念框架 财务会计框架基本内容
财务会计基本概念框架财务会计框架基本内容•财务会计概述•财务报表•会计准则•会计循环•会计等式财务会计概述财务会计是指企业或组织通过会计制度和方法，对其财务活动进行记录、分类、处理和汇总，最终编制出财务报表，为管理者、投资者、债权人、政府等利益相关者提供有关企业经济实际状况和财务运作情况的信息的一种会计分支。
财务会计以公允、真实、准确、完整的原则，对企业的经济活动进行系统准确的记录。
财务报表财务报表是财务会计的核心输出，它包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
这些报表通过反映企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用以及现金流量的变动情况，提供了评估企业经营情况和财务状况的重要依据。
资产负债表反映了企业特定日期的资产、负债和所有者权益的状况。
利润表反映了企业特定会计期间内的收入、费用和利润的情况。
现金流量表反映了企业特定会计期间内的现金流入和流出情况。
所有者权益变动表反映了企业特定会计期间内的所有者权益的变动情况。
这些报表需要依据会计准则进行编制，并经过审计机构的审计，以保证报表的可靠性和真实性。
会计准则会计准则是对会计处理和报告的基本规则和原则的总称。
它规范了企业在进行财务会计核算过程中的计量方法、会计估计、财务报表的要求以及财务报表披露的范围和方式等。
会计准则的主要目的是使财务报表能够反映出真实、客观、公正的企业财务状况和经营成果。
目前，国际上主要采用的会计准则为国际财务报告准则（IFRS）和中国企业会计准则（CAS）。
IFRS适用于全球范围内的上市公司和国际化企业，而CAS适用于中国境内的企业。
这些会计准则在会计确认、计量、核算、报告和披露等方面都有详细的要求和规定。
会计准则的制定和修订通常由专门的会计准则机构负责，如国际会计准则理事会（IASB）和中国会计准则制定机构（CASB）。
会计循环会计循环是指企业的财务活动在会计制度和方法的引导下，按照一定的顺序和过程进行的一系列会计处理活动。
第一章 财务会计概念框架和会计准则体系认知 《企业财务会计》ppt
任务1 财务会计概念框架 三、会计基础——权责发生制
权责发生制是指企业应当按照取得收入的权利和承担费用 的责任来确认各项收入和费用的归属期。
★ 区别于收付实现制。
四、会计信息质量要求
任务1 财务会计概念框架
可靠性
相关性
可 可 实质 重 谨 及
理 解
比
重于 要
慎
时
性 性 形式 性 性 性
任务1 财务会计概念框架
第一章 财务会计概念框架和会计准则体系认知
● 财务会计概念框架 ● 会计准则体系
任务1 财务会计概念框架
财务报告目标
会计假设 会计要素及确认
会计基础 会计计量属性
会计信息 质量要求
财务报告
一、财务报告目标
任务1 财务会计概念框架
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现
金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务报告使用者作出经济• 资产是指由企业过去经 营交易或各项事项形成 的，由企业拥有或控制 的，预期会给企业带来 经济利益的资源。
• 流动资产和非流动资产。
负债
• 负债是指企业过去的交 易或者事项形成的、预 期会导致经济利益流出 企业的现时义务。
• 流动负债和非流动负债。
所有者权益
• 所有者权益是指企业资 产扣除负债后由所有者 享有的剩余权益。
费用
• 费用是企业在日常活动中发 生的会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。
• 计入当期损益的费用：营业 成本、营业税金及附加、销 售费用、管理费用、财务费、 所得税费用
利润
• 利润是指企业一定期间的经 营成果。
• 包括收入和费用的差额，以 及其他直接计入损益的利得、 损失。
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前言目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。
许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。
随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。
但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。
2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。
2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。
财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。
由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。
1财务会计概念框架概述1.1 财务会计概念框架的定义1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作为一个专门术语提出来。
FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。
1财务会计概念框架是以财务会计目标为起点，会计基本假设为前提，包含会计信息质量特征、财务报表要素、要素的确认与计量以及财务报告列报的内在一致的理论体系。
财务会计概念框架最重要的作用是指导会计准则的制定和应用，也是会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。
1.2财务会计概念框架的作用世界各国的会计准则制定机构之所以花费大量的人力、财力和时间去研究财务会计概念框架，是因为其对会计准则的制定具有重大意义。
会计理论界和实务界普遍认为财务会计概念框架在建立和完善会计准则体系的过程中具有非常重要的作用：（1）为制定会计准则提供理论基础财务会计概念框架常被看成是“制定准则的准则”，为制定会计准则提供理论基础。
概念框架能够帮助准则制定机构发展今后的会计准则和复议现有的会计准则，促使准则制定机构保持有关准则文件的内在逻辑一致性，减少或避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。
（2）减少准则制定过程中人为因素的不利影响一方面，制定出规范化的概念框架，可以有效地帮助准则制定机构保持中立，抵制外部利益集团的压力与干涉，使其拥有所谓辩解的“借口”；另一方面，概念框架的存在，能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的“门户之见”，以及“长官意志”等其他各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。
（3）在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用随着社会经济的发展，会计环境越来越复杂，新的经济业务层出不穷，会计实务面临许多新的问题。
财务会计概念框架由于其具有的前瞻性，能够为人们分析新的或正在出现的财务会计问题提供参考，为会计人员进行职业判断提供理论依据。
1美国财务会计准则委员会，娄尔行译.论财务会计概念[R].北京:中国财政经济出版社1992.（4）可以节约会计准则的制定成本正如美国会计学家所罗门斯所言，“概念框架使得节约精力成为可能，许多会计问题都具有共同的要素，当该委员会（FASB）接触到这些问题时，不应该每一次都予以考虑。
”因此，有了一套严密的概念框架，就可以相对减少准则文告的数量和复杂性，从而节省准则制定方面的费用。
（5）有助于会计信息使用者理解财务会计和财务报表会计信息使用者，尤其那些非专业人士，通过学习概括性强、粗线条的财务会计概念框架，可以更多掌握财务会计和财务报表的基本概念与原理，更好地了解财务报表各要素和会计信息的涵义、作用与局限性，才可以更充分、更全面地理解财务报表传递的信息，更有效地运用会计信息做出恰当的分析判断和正确的经济决策。
（6）有利于推动会计理论的研究和发展财务会计概念框架属于会计理论范畴，它是财务会计理论体系中最实用的部分。
研究并建立财务会计概念框架，是会计理论发展的需要，同时又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。
1.3 财务会计概念框架的必要性近几年来，对于我国是否需要制定财务会计概念框架，一直是会计理论界比较关注，也是讨论比较多的一个问题。
无论是从会计理论和会计实务的发展来看，还是从完善基本准则和适应国际趋同发展来看，对于财务会计概念框架的研究都是必要的。
以下从我国的会计改革与发展情况来研究。
（1）指导我国会计改革和发展实践作为我国制定会计准则、会计制度以及相关的会计法规的依据，为其制提供理论指导我国当前会计准则会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显了我国财务会计概念框架的必要性。
（2）为会计实务的发展提供指导会计准则制度的制定的基础是会计实务的发展。
会计准则和会计制度的制定总是慢于会计实务的发展，随着时间的流逝，随着经济业务的发展，其滞后性将表现的越来越明显。
创新会计实务是解决这些问题的关键，而完善的会计理论即财务概念框架又是会计实务创新的关键。
（3）对我国目前的会计理论研究进行总结为未来的财务会计理论研究的进一步深入提供基础，也为会计教学提供指导。
通过财务会计概念框架的制定，对各会计理论问题的不同观点、不同看法、不同思路，进行梳理，尽可能对某些问题达成共识，为我国会计理论的进一步发展奠定基础。
1.4各国的财务会计概念框架的概况（1）美国财务会计概念框架美国 FASB 认为，概念框架是一个连贯、协调、内在一致的理论体系, 该框架由目标和与其关联的基本概念组成，同时对企业财务会计和财务报告进行评估，并解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题。
企业财务会计与报告的目标和有关几个基本概念构成了概念框架。
美国财务概念公告见表 1—1。
表1-1：美国财务会计概念公告（2） IASB 财务会计概念框架1989 年，IASB 公布了《编报财务报表的框架》(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)2，由国际会计准则委员会理事于 1989 年 4 月批准，1989 年 7 月公布，并于 2001 年 4 被国际会计准则理事会采纳。
国际会计准则理事会的概念框架内容主要包括：（1）财务报表的目标；（2）决定财务报表信息有用性的质量特征；（3）构成财务报表构成要素的定义、确认和计量；（4）资本和资本保全概念。
该框架2葛家澍.财务会计概念框架研究的比较与综评[J].会计研究，2004, (6): 3-10.既考虑信息决策有用性还反映管理层的受托责任，以满足不同使用者的需要。
财务报表的质量特征主要有可理解性、相关性、可靠性和可比性。
它还把要素分为资产、负债、权益—财务状况要素和收入、费用—经营业绩要素。
对资产和负债是含有未来经济利益的资源，而且重点在于资源。
资产是资源的流入，负债是现时承担在未来流出该资源的义务。
收益和费用的定义也通过经济利益的增加和减少来表述。
该框架还认为财务报表可以采用不同的计量属性，如历史成本、现行成本等。
历史成本是编制财务报表最为常用的计量基础，同时也可以与其他计量属性并用。
（3）英国财务会计概念框架1995 年，英国会计准则委员会发布的征求意见稿，这份财务报告原则公告全面系统地阐述了英国财务会计的基本概念。
ASB 认为信息质量包括相关性、可靠性、可比性、可理解性和重要性3。
为了使财务信息的有用性最大化，必须由属于财务信息内容的相关性和可靠性、属于财务信息表达的可比性和可理解性来保证，而重要性决定了信息的有用性。
同时定义了七项报表要素：资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投资和派给业主款。
其中，资产是“一个主体因为过去的交易或事项所控制的未来经济利益的法定权利或其他权利”，即具有未来经济利益的权利或其他利益增长的才是资产。
报表要素的定义不是相互独立的。
收益和损失是建立在资产和负债变动的基础上，而资产和负债才是基础，。
历史成本与现行价值是 ASB 提出的两种计量基础。
历史成本或现行价值计量适用于所有的资产和负债，也可以对不同类别的资产或负债分别采用历史成本或现行价值计量。
其财务报告的核心是真实与公允，真实与公允的要求甚至高于公司法。
（4）澳大利亚财务会计概念框架1987 年底，澳大利亚会计研究基金会(AARF)公布了一份征求意见稿—会计概念公告(Statement of Accounting Concepts)，之后多份征求意见稿相继公布，最终形成了正式的财务会计概念框架公告。
该框架所认为的财务报告的目标是为使用者在制定和评价稀有资源配置决策时提供有用的信息。
澳大利亚与美国 FASB的概念框架相比有所不同的是，该概念公告对会计准则3葛家澎，《中级财务会计学》[M]，北京:中国人民大学出版社，1999.的制订和会计实务均具有指导作用。
同时，它首先考虑的不是财务报告目标而是报告主体，财务报告目标既包括决策有用性又包括受托责任。
2我国财务会计概念框架存在的问题2.1 我国企业会计基本准则我国是以《企业会计准则—基本准则》作为财务会计概念框架来指导具体会计准则的制定。
我国的第一个企业会计准则是在 1992 年 11 月制定完成的。
2006 年 2 月15 日，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则在内的企业会计准则体系，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同，顺应了完善我国社会主义市场经济体制和经济全球化的需要。
我国基本准则与国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》相类似，并且在整个企业会计准则体系中起着统驭作用。
基本准则是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。
基本准则对财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题进行了规范。
我国新企业会计基本准则是在原基本准则的基础上,根据其在我国企业会计核算规范体系, 尤其是企业会计准则体系中的职能定位,同时还根据我国会计理论研究的最新成果与会计实务发展的需要, 参考国际上的《编制财务报表的框架》或财务会计概念负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共 11 章组成。