政府补助准则

订
经济业务实质。
背
景
变化3：对政策性优惠贷款贴息的会计处理作
了明确规定，区分财政将贴息资金拨付给贷
款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两
种情况进行会计处理。
PART 02
政府补助概述
一、政府补助的定义
企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
政
府 （1）方向性：政府补助是企业收到的，来源于
补
政府的经济资源。对于企业收到的来源于 其他方的补助，有确凿证据表明政府是补
处
尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规
理
定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利 益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应
收款时按照应收的金额计量。
（2）政府补助为非货币性资产的,应当按照公允 价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义 金额计量。(按名义金额记录，直接计入损益)
三、政府补助的会计处理方法
景
变化1：要求企业根据政府补助的定义和特征
对来源于政府的经济资源进行判断，明确区
分政府补助、收入以及政府作为投资者对企
业的资本性投人。
变化2：在保留总额法的基础上引入了净额法。
同时，要求企业对与其日常活动相关的政府
准 则 修
补助，按照经济业务实质，计人其他收益或 冲减相关成本费用;对与其日常活动无关的政 府补助，应当计入营业外收支。这一会计处 理方法的变化有助于更好地反映政府补助的
理
年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定
用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得
奖励起 10 年内注册地址不得迁离本地区，否则
政府有权追回奖励资金。甲企业于 2017 年 4
月10日收到1000万元补助资金，分别2017年
12月使用了 400 万元用于发放给总裁级高管
年度奖金。
四、政府补助具体会计处理
助
政府所有，则企业向政府提供的研发成 果对价（无形资产），属于政府购买服
概
务，与企业销售商品或提供服务等活动密
述
切相关，且是企业商品或服务的对价或者 是对价的组成部分，企业应按收入准则确
认为收入。
②资本性投入：政府以投资者身份向企业
投入资产，享受权益，应计入权益科目。
“无偿” ≠ “无条件”
一、政府补助的定义
订
外收入，难以真实反映企业的经营情况和营
背
业利润。原准则要求采用总额法，而国际财
景
务报告准则允许选择总额法或净额法。
问题3：关于财政贴息的会计处理。实务界对 《国际会计准则第20号—政府补助的会计和 政府援助的披露》中关于财政贴息会计处理 持有不同观点，希望在我国政府补助准则中 明确财政贴息的处理原则。
理
净额法：？？？（因为增值税属于价外税，
本身不属于企业成本费用，无法使用净额法
冲减，所以不适用净额法）
延伸：假如本例是对消费税的返还，是否可
以使用净额法？（消费税属于价内税，影响
企业成本费用，使用净额法能更准确的反映
助
助的实际拨付者，其他方只起到代收代
概
付作用的，该项补助也属于来源于政府的
述
经济资源。
一、政府补助的定义
企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
（2）无偿性：简单理解就是企业是否需要支付相应
政
对价（互惠性交易）。
府
如：①研发补贴：研发成果全部归企业所有， 则企业未向政府支付对价（无形资产），
补
属于政府补助；研发成果部分或全部归
10 年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。
2026 年 4 月，丁企业的这台设备发生毁损而
报废。本例中不考虑相关税费等其他因素。 丁
企业的账务处理如下：
四、政府补助具体会计处理
（1）与资产相关的政府补助
会
总额法：链接
计
(1)实际收到财政拨款，确认递延收益：
处
借：银行存款 210万 贷：递延收益 210万 (2)购入设备：
四、政府补助具体会计处理
（1）与资产相关的政府补助
会
① 总额法：企业在取得与资产相关的政府
计
补助时应当按照补助资金的金额借记“银行存款” 等科目，贷记“递延收益”科目；然后在相关资
处
产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。
理
（老准则要求平均分配）（损益指的是“其他收 益”或“营业外收入”，关键在于政府补助是否
准 则 修
简称原准则)。原准则的实施对规范政府补助 会计处理、提高会计信息质量，发挥了积极 作用。但近年来，随着经济业务日益复杂， 原准则及其应用指南在实施中存在的问题逐
订
渐显现。
背
景
问题1：企业从政府取得的经济资源并不一定
都是政府补助，还有可能是政府对企业的资
本性投人和政府购买服务所支付的对价，实
助
主要是用于补偿企业已发生或即将发生的费用或 损失。受益期相对较短，所以通常在满足补助所
概
附条件时计入当期损益（总额法）或冲减相关成
述
本（净额法）。
PART 03
政府补助会计处理
一、政府补助的确认
政府补助同时满足下列条件的，才能予以 确
会
认： 一是企业能够满足政府补助所附条件
计
二是企业能够收到政府补助
处
借：银行存款 210万 贷：递延收益 210万 (2)购入设备：
理
借：固定资产 480万元 贷：银行存款 480万元
借：递延收益 210万元 贷：固定资产210万元
(3)计提折旧：
①计提折旧（假设折旧费用计入制造费用）：
借：制造费用 2.25万 贷：累计折旧 2.25万
四、政府补助具体会计处理
（2）与收益相关的政府补助
涉及资产直接转移的，不适用政府补助 准则。
二、政府补助的分类
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相
政
关的政府补助
府
（1）与资产相关的政府补助：企业取得的、用
补
于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
助
通常情况下，相关补助文件会要求企业将补助资 金用于取得长期资产。长期资产将在较长的期间
概
内给企业带来经济利益，会计上有两种处理方法
会
计
举例1： 按照国家有关政策，企业购置环保设 备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业20l8
处
年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申
理
请，作为对其购置环保设备的补贴。2018 年 3 月 15 日，丁企业收到了政府补贴款 210 万元。
2018 年 4 月 20 日，丁企业购入不需安装的
环保设备一台，实际成本为480 万元，使用寿命
理
后，对其增值税实际税负超过 3%的部分，
实行即征即退。乙企业 20l8 年 8 月在进行
纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退
提交退税申请，经主管税务机关审核后的退
税额为 10 万元。
四、政府补助具体会计处理
（2）与收益相关的政府补助
会
计 处
总额法：借：其他应收款 10万 贷：其他收益 10万
为切实解决我国企业相关会计实务问题，进
一步规范我国政府补助业务的会计处理，财
准 则 修
政部结合我国实际情况，同时保持与国际财 务报告准则的持续趋同，对原准则进行了修 订，并于2017年5月发布了《企业会计准则 第16号一政府补助》 (财会[2017] 15 号，
订
wk.baidu.com
以下简称本准则)。
背
针对存在的问题，新准则主要变化。
企业会计准则第16号 —政府补助（2017年修订）
讲解：孙全
/
目 录
1. 准 则 修 订 背 景 2. 政 府 补 助 概 述 3. 政 府 补 助 会 计 处 理 4. 政 府 补 助 列 报
PART 01
准则修订背景
2006年，财政部发布了《企业会计准则第
16号一政府补助》(财会[2006]3号，以下
述
可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为 递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益
（总额法）;二是将补助冲减资产的账面价值，以
反映长期资产的实际取得成本（净额法）。
二、政府补助的分类
政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与
政
收益相关的政府补助
府
（2）与收益相关的政府补助：企业取得的除与
补
资产相关的政府补助之外的政府补助。此类补助
企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
政
府
（3）资产转移：涉及到资产从政府向企业转移 如：①政府对企业无偿拨款，税收返还（先征
补
后返，即征即返），无偿给予非货币性
助
资产（土地使用权），财政贴息（财政 贴息直接付给企业，财政贴息付给金融
概
机构）。属于政府无偿向企业转移资产，
述
适用政府补助准则。 ②直接减征、免征、增加计税抵扣额等不
务界迫切希望能够在政府补助准则中明确这
三类经济资源的区分原则，真实反映其实质。
问题2：原准则总额法下所有政府补助均计人
营业外收人，但实务中企业取得的一些政府
准 则 修
补助与企业的日常活动密切相关，如成本费 用补贴、超税负返还、研发活动补助等，有 些补助还有国家税法支持且具有持续性的特 点，将这些政府补助不加区分地都计入营业
说明：先收补助后购置资产，取得的政府补助先
理
确认为递延收益，在相关资产达到预定可使用状 态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值；
先购置资产后收到补助，应当在取得补助时冲减
相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值
和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。
四、政府补助具体会计处理
（1）与资产相关的政府补助
②结转递延收益
借：递延收益 400万 贷：其他收益 400万
四、政府补助具体会计处理
（2）与收益相关的政府补助
会
净额法：
计
(1)2017年4月10日甲企业实际收到补助资金：
处
借：银行存款 1000万 贷：递延收益 1000万
理
(2)2017年12月甲企业将补助资金用于发放高
管奖金并相应结转递延收益：
（2）与收益相关的政府补助
会
总额法：
计
(1)2017年4月10日甲企业实际收到补助资金：
处
借：银行存款 1000万 贷：递延收益 1000万 (2)2017年12月甲企业将补助资金用于发放高
理
管奖金并相应结转递延收益：
①计提发放奖金
借：管理费用 400万 贷：应付职工薪酬400万
借：应付职工薪酬400万 贷：银行存款 400万
理
借：固定资产 480万元 贷：银行存款 480万元
(3)计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧（假设折旧费用计入制造费用）：
借：制造费用 4万 贷：累计折旧 4万
②分摊递延收益：
借：递延收益 1.75万 贷：其他收益 1.75万
四、政府补助具体会计处理
（1）与资产相关的政府补助
会
净额法：链接
计
(1)实际收到财政拨款，确认递延收益：
①计提发放奖金
借：管理费用 400万 贷：应付职工薪酬400万
借：应付职工薪酬400万 贷：银行存款 400万
②结转递延收益
借：递延收益 400万 贷：管理费用 400万
四、政府补助具体会计处理
（2）与收益相关的政府补助
会
计 处
举例3：乙企业销售其自主开发的软件。按照 国家有关规定，该企业的这种产品适用增值 税即征即退政策，按16%的税率征收增值税
（1）总额法：在确认政府补助时，将其全额一
会
次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面
计
价值或者成本费用等的扣减
处
（2）净额法：在确认政府补助时，将政府补助
理
确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用 等的扣减
说明：同一企业不同时期发生的相同或者相似的 交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得 随意变更；确需变更的，应当在附注中说明。 （可比性原则）
处
理
政府补助通常附有一定的条件，主要包括： （1）政策条件。企业只有符合政府补助政策
的规定，才有资格申请政府补助。
（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助
的，应当按照政府规定的用途使用。
二、政府补助的计量
（1）政府补助为货币性资产的，应当按照收到
会
或应收的金额计量；
计
如果企业已经实际收到补助资金，应当按照 实际收到的金额计量； 如果资产负债表日企业
益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关
成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相
关成本。
四、政府补助具体会计处理
（2）与收益相关的政府补助
会
举例2：甲企业于2017年3月15日与其所在地地
计
方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府
处
将向甲企业提供 1000 万元奖励资金，用于企 业的人才激励和人才引进奖励， 甲企业必须按
与日常活动有关）
说明：先收补助后购置资产，在资产开始折旧或 摊销时同步将递延收益分期计入损益；先购置资 产后收到补助，应当在资产剩余使用寿命内将递 延收益分期计入损益
四、政府补助具体会计处理
（1）与资产相关的政府补助
会
②净额法：企业在取得政府补助时应当按照
计
补助资金的金额冲减相关资产的账面价值。
处
会
① 总额法：企业在取得与资产相关的政府补助
计
时应当按照补助金额计入当期损益。
处
②净额法：企业在取得与资产相关的政府补助 时应当按照补助金额冲减成本费用。
理
说明：与收益相关的政府补助，应当分情况按照
以下规定进行会计处理：用于补偿企业以后期间
的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并
在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损