纳税评估方法与案例分析姜国平

2、税收管理员通过日常管理所掌握的纳税 人生产经营实际情况：
主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、
费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息。
3、上级税务机关发布的宏观税收分析数据 ，行业税负的监控数据，各类评估指标的
4、本地区的主要经济指标、产业和行业的 相关指标数据，外部交换信息，以及与纳 税人申报纳税相关的其他信息。
• 例：某公司2005年10月增值税负担率3.98%， 行业参照税负4.96%，2005年10月销售收入 444790.6元，应纳增值税税额17710.22元，9 月销售收入175235.04元，应纳增值税税额 29789.96元。
• 分析：增值税负担率小于行业参照税负；销售 收入变动率153.8%，应纳增值税税额变动率— 40.55%，明显不配比，主要针对纳税义务发生 时间、视同销售、进项抵扣等进行分析。
• 进入评估分析阶段，调取该企业以前年度 申报资料，发现其去年同期销售收入为 2,074,367.34元，高出今年83万多元。与 同行业其他服装生产企业比较也存在当期 销售明显减少的问题。同时，还发现当该 企业当期预收账款科目留有473,702.52元 的余额。
• 经过约谈，企业财务人员承认 ，5月份企 业确实已经发出64万余元的货物，但大部 分进货商预交的货物押金都不够支付全部 货款，于是企业没有开出发票，想等收齐 货款后再开票计入销售。
税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%
• 税负率的对比通常可与行业参照税负（预 警值）、上期（去年同期）比较，分析是 否异常。并且要将应纳税额变动率和收入 变动率配比分析。
• 如果实际税负与行业 应纳税额申报不实的可能性很大。
• 一方面对是否属于外部因素的影响进行 调查。生产经营是否有季节性或政策性 因素影响；进、销项税额是否异常；货 物的进、销、存是否异常；商品价格是 否异常。另一方面从会计报表、发票使 用等资料进行重点分析：是否少计收入； 是否存在视同销售而不计收入；是否存 在货款未收而迟开发票等。
• 98年，《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核 评税办法》----标志；
• 99年，青岛进行增值税纳税评估试点； • 2001年6月，出台《国家税务总局关于加强商贸企业增值税
征收管理有关问题的通知 》，首次提出纳税评估概念； • 2002年4月，国家税务总局以第2号令颁布《成品油零售加油
• 2、在评估过程中，要考虑影响指标异常的 所有因素，排除非偷逃税因素，确定偷逃税 额的因素。
• 3、使用同一指标对不同的被评估对象进行 评估，要根据被评估对象的具体情况对测算 数值进行修正。
• 4、纳税评估，更多依据的是工作经验和职 业判断。评估的初步结果往往是模糊的，需 进一步调查。
五、我国纳税评估的发展过程
站增值税征收管理办法》，明确了将财务核算不健全的加油 站全部纳入增值税纳税评估范围； • 2004年11月，苏国税发【2004】227号 《江苏省国家税务 局纳税评估工作规程（试行）》 • 2005年3月，国税发〔2005〕43号《纳税评估管理办法》
六、纳税评估流程
确定评估对象 评估分析 约谈举证 实地核查 评估处理
二、纳税评估的原则
• 1、案头评估为主原则（场所、实地调查核实 情形） • 2、教育原则（区别处理） • 3、非强制性原则（不得强求解释说明——对评估疑
点没有举证的法定义务）
三、纳税评估的作用
（一）有利于加强税源监控能力； （二）有利于提高纳税服务水平； （三）有利于提高纳税遵从度，促进税企
双方业务素质提高； （四）有利于加强征管各环节联系，提高
如：土地信息、建筑项目登记信息、房屋转让信
息、车船登记信息、地税信息、工商信息、等。
案例分析
• 某区国税局在2005年6月份运用计算机进行纳税 评估指标筛选，在对筛选结果进行分析时，发 现某成衣生产有限公司当期销售收入为 1,240,785.76元，增值税税负为2.4%，与当年 1-4月份的生产经营及税负情况相比，基本持平 ，系统也没有将其列入当期重点评估对象。但 税收管理人员认为，从行业特点分析，5月份应 该是成衣行业生产的旺季，其销量应该大幅增 加才对，然而该企业生产经营没有什么起色， 值得怀疑，于是将其列入了纳税评估对象。
征管效能。<组织收入>
税收分析、税源监控、纳税评估、税务稽查的辩证关系
税收分析
反馈信息，提高 分析质量
发现问题，提供准确的 线索和导向
税源监控
提供目标和方向
成果反馈
纳税评估
案源移交，确定重点
信息反馈，管理 建议
税务稽查
四、纳税评估的注意事项
• 1、选用评估指标，应当充分考虑评估指标 与被评估项目的关联性。
• 该案例的亮点主要体现在前期的评估筛选 环节。如简单依靠计算机的筛选结果，很 可能会忽略企业滞纳税款的问题，正是税 收管理人员根据已掌握的企业生产经营规 律，及时抓住了战机，为后期的评估工作 找准了目标。
模型（指标）计算
一、税负对比分析法
税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营 业务收入）×100%。
纳税评估方法与案例分析
姜国平
主要内容
• 第一部分 纳税评估的基本问题 • 第二部分 评估分析模型 • 第三部分 纳税评估基本方法
第一部分 纳税评估基本问题
一、 纳税评估的内涵 • 所谓纳税评估，是指税务机关运用数据信息对比
分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（简称纳税 人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的 真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取 进一步征管措施的管理行为。 • 将纳税人的申报数据与预警值、财务会计报表数 据、同行业相关数据、历史同期相关数据等进行 比较，分析纳税人在纳税方面的异常变化，以确 定纳税申报中存在的问题。
第二部分 评估分析模型（指标计算）
• 信息的获取：巧妇难为无米之炊 根据纳税评估的定义，税务机关进行评估的前提是数据信
息，基本方法是对比分析。
• 评估分析的信息来源 1、“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料；
如：登记信息、各项核定、认定、减免缓抵退税审批事 项信息、发票信息、申报征收信息、财务会计报表信息 。