有关资产减值会计理论
浅谈资产减值会计理论
目前 ， 由于惩处机 制不完善 ， 法律 、 法规缺位 ， 使部分审计 处理得不到执行 ， 审计 问题得 不到纠正 ， 出现“ 屡查屡犯 ” 的现 象。 要解决审计的后续处理 问题就要完善相关 的法律法规 ， 健 全相关的制度 。 各种违规行为作 明确的惩处规定 ， 对 考虑赋予 审计机关必要的强制手段 。同时针对预算执行审计中发现 的 严重 的问题 ， 把责任追 究到个人 ， 特别是领导者 ， 立部 门高 建 官问责惩处制度 。 只有这样 ， 才能真正发挥预算执行审计 的惩
２ 完善 审 计后 续 处理 制度 、
Ｎｏ １中也揭示了“ ． 决策有用观” 的内涵为“ 财务报告应该提供有 利于现存 的、 可能 的或潜在 的投资者进行合理投资 、 信贷决策的 有用信息 ” ， ）因此资产减值会计的 目标还应是决策有用。
二、 资产 减 值 会 计 的原 则
新准则明确 了“ 企业应当在会计期末对各项资产进行核查 ， 判断资产是否有迹象表明可能发生了减 值”通过对迹象的判断 ， 从而对资产进行 测试 ，比较可收回金额和账面价值来确认和计 量 ，并且明确 “ 不存在减值迹象 ，不应估计资产的可收 回金 如 额 ”贯彻了谨慎性原则 ， ， 使资产负债 表更加真实地反映企业的 财务状况。 按照谨慎性原则要求 ， 对某 些经济业务在有几种会计
值准 备作 为财 务报告 的附 表予 以披露 ，同时 ，Ａ Ｂ在 ＳＡＣ ＦＳ Ｆ
国家审计作为人大之外的重要的预算监督力量 ，更应将堵塞 漏洞 、 改进管理、 促进预算制度建设作为部门预算执行 审计 的
工作重心。
四、 分 发挥 审计 监督 作 用 的 制度 安 排 充 １积 极 推 进 审计 结 果 公 告制 度 、
关于资产减值会计的几个理论问题的探讨
未来经济利益观从资产在企业经营活动中发挥的功能和资产在企业周转中的动态表现出发考察资产的经济实质,它认为资产的经济实质在于其蕴藏着未来经济利益。
按照FAS B 观点,资产的基本标志是看它能否有助于企业在未来期间内获得或实现经济利益,而不是其他什么标准。
一、资产减值会计是对历史成本原则的突破历史成本原则,是指会计人员对资产按照初始取得时的原始交易价格入账,不考虑资产的现时成本或变现价值。
由于历史成本计量属性具有以实际交易为基础、为交易双方所认可、成本数据容易获得且可靠性较大等特点,所以历史成本计量属性长期以来在会计计量中占据主导地位。
但是在市场经济中,企业资产面临着很多价值损耗的风险,如通货膨胀的存在,科技的飞速发展等,历史成本计量属性受到了严峻挑战,而计算机和会计电算化的出现又为其他计量属性提供了操作上的可能性。
因此,资产减值会计是对历史成本原则进行的一种改良,它不否定历史成本原则,而是在它的基础上有所突破,即在资产负债表上反映资产的价值时不高于其现时价值(以现行成本、现行市价、可实现净值、公允价值和未来现金流量现值等来反映)。
二、资产减值会计是稳健性原则的运用稳健性原则又称谨慎性原则。
亨得里克森将谨慎性定义为:“会计师对于资产和收入具有几种可能价值的话,应按其最低的价值来陈报,而对于负债和费用具有几种可能的价值的话,则应按其最高的价值来陈报。
”资产减值会计是谨慎性原则在不确定的经济环境中对资产计价的具体运用。
资产减值会计以谨慎的态度估计资产的可收回金额,并将资产账面价值高于可收回金额的排除在资产价值之外。
虽然资产减值会计源于谨慎性原则,但仅用谨慎性原则来规范和指导资产减值实务又是不足够、不充分的。
因为在非专业人员的眼中,谨慎性是“任意低估”的代名词;即使是专业人员,从谨慎性原则的角度来考虑资产减值,往往也带有较大的随意性和不科学性。
谨慎性原则的运用主要依赖于会计人员的职业判断,这就不可避免地会带有一些主观色彩,极端的谨慎就会导致“秘密准备”和“隐匿资产”的出现,从而也不能准确地揭示企业财务状况和经营成果,进而损害报表信息使用者的利益。
有关资产减值会计理论的探讨
有关资产减值会计理论的探讨现阶段，谨慎原则要求会计报告向信息使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是应报告有关可能发生的风险损失。
按谨慎原则对资产减值情况进行会计处理时，也就形成了资产减值会计。
本文以浙江天宁合金材料有限公司（以下简称天宁合金公司）为例探讨了资产减值会计理论在其中的应用。
标签：资产减值；会计信息；会计理论一、依据公允价值计量标准计量资产减值理论通过比较期末资产的账面价值与可收回金额判断资产减值准备提取工作是否发生，其中若期末资产的账面价值小于资产的可收回金额时，应基于公允价值会计计量之上对期末资产的账面价值予以调整，之后对未实现的收益予以科学合理确认，并及时计入利润表；从市场管理者层面讲，若有足够的证据证实经营者存在依托于资产减值准备计提和转回实现盈余管理的行为，此时要求管理者采取有效举措规制资产减值准备提取与转回行为；从经营者层面讲，严禁长期资产减值准备转回现象的发生，如此以来虽能够保障会计信息的准确性，但大大损害了会计信息的相关性。
因此无论从市场管理者层面看还是从经营者层面看，资产减值准备计提的实质均表现为对公允价值会计计量的补充。
市场活跃、公允价值已获取状况下，应以公允价值计量的形式开展资产减值会计活动；反之则需要以调整减值会计的形式开展资产减值会计活动。
另外，资产减值会计关键在于对资产公允价值减去处置费用的净额与资产未来现金流量现值的确定，属于公允价值的估计，其中该环节涉及到以无风险利率表示的折现率的确定与未来现金流量的估计两方面，这两方面均应考虑到风险要素，切勿重复考虑，即若前者已考虑风险要素，则后者无需考虑；反之亦然。
二、资产减值会计与公允价值会计的目的协调统一理论确保资产达到资产标准，保障企业披露会计信息的相关性是公允价值会计的切入点，而资产减值会计的切入点表现为保证资产与未来现金流量的现值相等，若资产的价格不小于未来现金流量现值时，才能够实现资产价值意义。
从会计学视角讲，保证会计信息的相关性为公允价值的终极目标，从而实现对资产减值行为的计量。
资产减值会计理论研究
资产减值会计理论研究摘要资产减值是公司会计中的重要内容之一，其涉及到重要的经济问题。
随着中国经济的不断发展，资产减值的问题也日益引起人们的关注。
本文通过对资产减值会计理论进行研究，探讨了资产减值的定义、计算及其影响等问题，为企业管理者提供了一些参考意见。
关键词：资产减值、会计理论、企业管理、影响前言资产减值是公司会计中的一个重要内容，指的是企业在一定时期内所拥有的资产价值下降的现象。
由于企业的资产价值会因为外部经济条件或者内部管理问题而不断的变化，因此进行资产减值是保证财务状况准确性的一种重要方式。
本文通过探讨资产减值会计理论的研究，为企业管理者提供一些参考意见，有助于他们更好地规范企业经营，提高企业效益。
一、资产减值的定义及其计算资产减值是指企业所拥有的所有类型的资产，在使用过程中，出现了由于经济、经营等因素导致资产未来现金流量能力的下降，则对其进行价值的调整。
资产减值以加速进行损失的会计处理，可以保证企业在财务报告中最为准确的真实地反映车财务状况。
此外，资产减值还可以避免企业发生因为不合理投资而产生的亏损。
资产减值的计算可以采用两种方式：1、直接法：根据资产未来现金流量的估值，对资产的损失进行预测，从而计算资产减值。
2、间接法：根据资产当前市场价值，减去其未来现金流量的估值，从而计算资产减值。
以上两种方法各有优缺点，但对于不同情况可选择合适的方法进行应用。
在计算资产减值时，需要考虑许多影响因素，如资产的实际使用情况、外部经济环境的变化等。
二、资产减值会计处理企业在进行资产减值时，需要根据实际情况进行会计处理。
具体的处理方式如下：1、对减值后的资产进行折旧或摊销。
2、根据对减值后的固定资产重新确定其使用年限和残值。
3、对减值后的存货进行重新计价。
4、对减值后的长期股权投资进行股权方法的处理。
5、对减值后的对外投资进行股权投资的处理。
企业在进行资产减值时应该注意的一些问题包括：1、资产减值的周期问题。
资产减值会计的理论与实务问题分析
资产减值会计的理论与实务问题分析
资产减值会计的理论与实务问题分析
耿睿宇
【摘要】［摘要］⽬前来说，资产减值在企业中的运⽤与完善过程主要经历了3个阶段。
第⼀阶段是针对我国上市公司，主要规定上市公司应做好“四项准备”（坏账准备、短期投资准备、存货跌价准备、长期投资减值准备），⽽“四项准备”的⽬的是为了使上市公司长远发展，能够给未来投资留⾜减值空间；第⼆阶段主要是把“四项准备”原则应⽤到股份有限公司；第三阶段是完善“四项准备”的阶段，即将其扩充到“⼋项准备”，以此促进公司实现资产减值有效计提，其最终⽬的是使企业保全资产。
【期刊名称】中国管理信息化
【年(卷),期】2012(015)001
【总页数】2
【关键词】［关键词］资产减值；会计理论基础；会计实务；会计⾏为主体；问题；对策
资产减值法规条例的出台及各项国家政策的下达，使得我国企业明确了资产减值准备的各项⼯作内容。
但是⽬前⽽⾔，由于种种客观因素存在，我国不少上市公司等企业主体在资产减值会计中依然存在较多问题。
鉴于此，本⽂在阐述了资产减值会计的理论基础之上，分析了资产减值会计事务中存在的问题，同时有针对性地提出了改进的对策，以期使我国资产减值会计能够⽇趋完善，并确保企业的健康稳定发展。
1 资产减值会计的理论基础
1.1 资产减值是会计⾏为主体实现会计⽬标的重要基础。
资产减值会计几个理论与实务问题
Ｉ 资 产 减 值 的 经 济 实质 ．
资产是会 计的重要要 素之一， 乎所 有的会计 要素都直接 几
就 相 关 性 而 言 ，历 史 成 本 的相 关 性 最 低 ，这 就 对 会 计 学 提 出 了一 种 要 求 ：为 了提 高 会 计 信 息 的 相 关 性 ， 我 们 是 否 应 该 考
维普资讯
资 产 藏 值 会 计 几 个 疆 论 与 实 务 问 题
文／ 胡
一
晖
徐景芳
、
资产减 值会计 的两个理论 问题
的 内在价值 ，评估 投资的风 险程度，从 而做 出投 资决策。决策 有 用观是事前 概念 ，即会计信息需要 披露前瞻 性数据 ，强 调相
任 。受托责任观是 事后概念 ，在订立或执行 契约 时一般 利 用会 计信 息的反馈价 值 （ 历史信息） 而不是其 预测价值 ， 重现实 利 侧 益关 系人之 间的利益协调 ，强调历史成本计 量，强调会 计信息 的可靠性 ，强 调最后利 润数据的确定 。在受托 责任观下，它要 求 资产 计量从信 息提供者 的角度 出发 ，尽可能客 观 、可靠 ，因
源，包括各种 财产 、 债权和其他 权利” 这 一定义 没有 真正反 映 ， 资产的质量特 征，忽略 了作 为企业资产 的最基本性 质，即资产 应 当是 “ 期会给 企业带来 经济利益 ” 预 。其直接 的后果是，企 业 拥有或者控 制的资源不能 再给企业带 来未来经济 利益，但 因其 符合资产定 义而仍然作为 企业的资产 在资产负债 表上列示，造 成企业虚增 资产，虚增 利润，对外提供 的财务会计 报告所反 映 的信息也失 去 了真实性 。前几年 出现的 中农信 、广 国投 、海 发
２ 资 产 减 值 会 计 产 生 与会 计 观 的 关 系 ．
资产减值会计理论的几个核心问题_兼论资产减值会计信息的可靠性
收稿日期:20050908作者简介:温美琴(1964—),女,江西吉安人,南京财经大学会计学院副教授,研究方向为财务会计、审计理论与方法;顾林其(1964—),男,浙江平湖人,中材科技股份有限公司财务部会计师。
2006年第1期总第137期南京财经大学学报Journal of Nanjing University of Finance and Econom ics No .1,2006Serial No .137资产减值会计理论的几个核心问题———兼论资产减值会计信息的可靠性温美琴1,顾林其2(1.南京财经大学会计学院,江苏南京 210003;2.中材科技股份有限公司,江苏南京 210012)摘要:本文首先分析了资产减值会计的经济实质,进而探讨了资产减值会计的理论起点、资产减值会计确认与计量的原则,最后对提高资产减值会计信息的可靠性提出了一些构想。
关键词:资产减值;确认;计量中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:16726049(2006)01007504 为了使资产能真实地反映企业获得经济利益的能力,我国《企业会计制度》第五十一条规定:“企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备……”。
此规定明确要求企业对短期投资、应收账款(应收账款和其他应收款)、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款进行检查,并根据谨慎性原则计提减值准备,简称“八项准备”。
为进一步搞好这项业务,我们应当深刻体会资产减值的实质内涵、准确把握其确认与计量的原则及其账务处理的方法等,同时进行积极的研究与探索。
本文仅就资产减值会计理论的几个核心问题谈些看法。
一、资产减值会计的经济实质资产是会计的重要要素之一,几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。
我国《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中的概念,对资产的定义进行了界定,“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益”。
谈资产减值会计的理论基础
【 文章摘要 】 近几年资产减值会计在我 国得 到 了
快 速 的 发展 ，但 － ５国外 相 比 ，还 处 于初 级阶段 ， 够完善 ， 不 仍存在一些问题 本 文就 资 产 减值 会 计 的理 论 依据 进行 了阐 述 ，从会 计 目标 、 资产 定 义 、主要 质 量 特 征 等方 面进 行 了探 讨 ，为资 产 减 值 会 计提 供 了 充分 的理 论 基 础
息 的 可靠 性 ，在 资产 计 量 方 面 采用 历 史成
三 、资产 减值 会 计的质 量 特征
美 国会 计 准 则 委 员 会在 会 计 信息 的 喷量特征 中提 出了良好会计信息应具备 的 质量 特 征 ：相 ＿ ｌ和 可 靠 性 ；它 们之 间 关性 具有一定 的层 次结构 。 １ 资产减值会计增强 了会计信息的相关性 相关性 是指与决策有关、具有改变决 策 的 能力 。 业 会 计 准则 一 基 本 准 则 》中 企 对相 关性作 了明确 的规定 ， “ 企业 提供的 会计 信 息 应 当 与 财务 报 表使 用者 的 经 济 决 策需 要 相 关 ，有 助 于 报 表 使用 者 对 企 业 过 去 、现 在或未 来 的情 况做 出评 价或者预 测” 。相 关性 原 则要 求 企 业 提 供 的 会 计 信 息 能 够 满 足 会计 信 息 使 用 者 的 需要 ，有 助 于使用者 决策 。
【 键词】 关
资产减值 ；会计 目标 ；资产 定义 我国的资产减值会计近几年得到了快 速 的 发展 ，但 与国 外相 比 ，无 论 是 在理 论 研究还是具体规范和实务操作上都很不完 善 ，还 处 于初 级 阶段 。 ２ ０ ０ ６年发 布 的 《 企 业 会计 准 则 第 ８ 就是 专 门 规范 资 产减值 号 会 计 处理 的准 则 。新 准 则 对 资 产 减值 的确 认 、计量 及 披 露 等进 行 了详 细 的 规 定 ， 并 出台 了相 关 操 作 指 南 ，力 求 真 实 、准确 地 反映企业的财务状 况；但是不可否认 的是 我 国 的资 产 减 值 会计 准 则 仍 然 存在 着 一些 问题 ，完 善 资 产减 值 会 计 任 重 道远 。 本 文 分别从会计 目标 、资产定义、主要质量特
资产减值会计理论研究
资产减值会计理论研究摘要：资产在当前经济社会环境下，既是经济学中的重要概念之一，同时也是现代会计学中的重要概念。
资产减值会计在当前企业经营管理中的运用有利于企业资产减值的真实反映。
本文在参阅相关研究文献的基础之上，并结合自身的一些浅薄见解，从资产减值会计的概述及实质、资产减值会计理论体系的产生原因和理论基础、我国资产减值会计理论体系的成型和发展、资产减值会计理论在应用中的问题及对策以及资产减值会计其他问题等方面来对资产减值会计理论展开简要分析与论述，为增强企业信息透明度提供部分理论上的支持与指导，推动企业定向快速发展。
关键词：资产减值会计；理论实质；理论运用；问题及对策近几年来，世界经济形式总体呈低迷状态，突发性、短时性的经济波动带有明显的市场调节性和不可预知性。
企业因为要制造商品、拉动需求和创造效益，为了让企业更好更快发展，企业决策者做好大背景下的企业资产评估清算和资产减值准备工作势在必行。
针对各行业不同的行业标准、准入原则和行业市场情况，全面获取增强企业内部资产流向透明度，及时做好可预期资产的盈利能力和升值潜力的分析反馈。
根据企业内、外对称信息的发布，可以及时确认自身企业资产减值迹象及程度，并有效平衡闲置资产和新置资产的归属主次关系。
如此说来，所有问题的焦点在于，正确认识和运用资产减值理论体系，并以此构筑健康的企业运行机制。
一、资产减值会计理论体系的产生原因和理论基础市场经济的本质在于资本的产生和流动。
资本价值作为衡量企业效益和实际价值的硬性指标之一，同时也是经济利益的直接载体，有着其特殊性和不可替代性。
理论体系的初创时期，理论架构和运行模式比较单一，仅被作为特定情境下限制投资者进行市场投机行为辅助手段，保护雇主获取合法利益的权利，经不断演化和补充才初具规模。
市场运作和监管体系的不断完善，在促进经济快速发展的同时，也是企业主对成本计划、利润来源、净资产量等名词有了切身体会。
商品原料的分散化和商品生产的社会化，在有效划分成本和费用二者界限的同时，也推动了成本会计的快速发展。
资产减值会计理论分析
资产价值 。 文分析 了资产减值会计 的发展 变迁历程 ， 本 从受托责任观 、 决策有 用观和 未来经济利益观三个方
面 以及 经 济 学 的 角度 剖 析 了 资产 减 值 会 计 的理 论 基 础 ， 介 绍 了资 产 减 值 会 计 的 计 量 属 性 问题 。 并
关键词： 资产减值会计 受托责任观 决策有 用观 未来经济利益观 计量本质 概 述
（ ） 一 资产减值会计 中的产 生 早期社会生产过程简单 ， 资产 内在价值 的重要性未被 人们 重视 ， 只是 在某 些特定的情况下 ， 于 基
保护委托人利益 的角度 出发 ， 运用成本 与市价孰低法来抵制 代理人的机会主义行为 ， 这是资产减值会计 最初的雏型 。 现代工业革命
债 和费用具有几种可能 的价值的话 ， 应按其最低 的价值来呈报 ， 它意味着对于费用与其迟确认不如早 确认 ， 对于收入与其早确认不 如
迟确认。这是对会计稳健 『原则 的描述 ， ” 生 也是对资产减值 的描述 。 葛家澍认为“ 只要会计对象包括着不确定性 ， 只要人们还找不到唯一
资产减值会计理论浅论
资产减值会计理论浅论一、引言资产减值是会计领域中的一个重要概念，它指的是企业资产价值发生下降的情况。
资产减值会计处理是企业会计准则中的一个重要内容，对企业财务报表的准确性和真实性有着重要的影响。
本文将从资产减值的概念、会计准则和会计处理等方面进行浅论，以期加深对资产减值会计理论的理解。
二、资产减值的概念资产减值是指在特定的计量基础上，因资产的未来收益低于其账面价值或因资产的可变现净值低于其账面价值，而导致企业资产价值的下降。
资产减值发生的原因多种多样，可能是由于市场环境变化、技术逐渐陈旧、企业经营不善等原因导致。
在这种情况下，企业需要对资产进行减值测试，以确保其财务报表的真实性和准确性。
资产减值的概念实质上是反映了资产在特定时点上的实际价值与其账面价值之间的差异。
实际上，资产减值的发生是企业经营环境发生变化、产生不利因素或者由于资产本身的问题而导致的。
资产减值的发生是企业运营过程中不可避免的问题，如何正确处理资产减值问题对于企业的财务健康至关重要。
三、资产减值的会计准则根据《企业会计准则》的相关规定，对于资产减值问题，企业需要进行定期的资产减值测试，以确认资产是否已经发生了减值。
通常情况下，资产减值测试的频率是一年一次，但是对于某些特殊情况，也可以根据实际情况进行更为频繁的测试。
资产减值测试的核心是确定资产的可收回金额。
具体来说，可收回金额是指资产能够通过出售或使用所带来的未来经济利益，通常是通过折旧、摊销、剩余价值和未来现金流量等因素进行计算得出。
如果资产的可收回金额小于其账面价值，那么就需要进行资产减值准备的计提，以反映资产的实际价值。
在进行资产减值测试时，企业需要考虑多种因素，例如市场环境、技术变革、竞争态势、企业自身经营状况等。
通过对这些因素的综合考量，可以得出资产的可收回金额，从而确定是否需要进行资产减值准备的计提。
需要指出的是，资产减值测试需要具备一定的主观判断性，因此在进行测试时，需要对相关因素进行充分的分析和评估。
资产减值会计理论及其应用策略探讨
资产减值会计理论及其应用策略探讨资产减值会计理论是指在财务会计中，按照一定的规则和原则对公司资产进行评估，并调整其账面价值以反映其实际价值减损的过程。
资产减值会计理论的主要目的是确保财务报表能够反映出公司资产的真实价值，从而提供给利益相关者正确的经济信息。
资产减值会计理论主要应用于以下情况：1.长期股权投资减值：公司对所持有的其他公司股权进行评估，如果预计其长期收益能力出现下降或其市场价值低于账面价值，则需要进行减值计提。
2.无形资产减值：对于无形资产（如专利、商誉等），公司需要定期评估其未来收益能力，如果预计其收益能力下降或无法实现预期收益，则需要进行减值计提。
3.存货减值：公司需要对存货进行定期评估，如果存货的实际销售价格低于其成本价值，或者存在过期、损坏等无法销售的情况，则需要进行减值计提。
4.应收账款减值：公司需要对应收账款进行评估，如果预计无法收回全部或部分账款，则需要进行减值计提。
1.选择合适的评估方法：评估资产减值时，公司可以根据具体情况选择合适的评估方法，如市场价格法、收益能力法等。
2.合理确定减值计提金额：公司在进行资产减值计提时，需要根据可靠的信息和合理的假设，合理确定减值金额，以确保财务报表能够反映出资产的真实价值。
3.及时披露减值信息：公司在进行资产减值计提后，需要及时披露相关信息，包括减值原因、减值金额等，以向利益相关者提供准确的经济信息。
4.加强内部控制：为了减少减值计提的风险，公司需要加强内部控制，包括增加资产评估的频率、建立完善的评估程序等，以提高资产减值的准确性和可靠性。
资产减值会计理论的应用能够帮助公司准确评估资产价值，提供给利益相关者真实可靠的经济信息。
在应用过程中，公司需要根据具体情况选择合适的评估方法，并合理确定减值计提金额，同时加强内部控制，以提高减值计提的准确性和可靠性。
资产减值的几个理论问题的探讨
关于资产减值的几个理论问题的探讨摘要：企业当前面临的经营风险尤其是企业资产所面临的减值风险在不断加大。
企业的存货价值首当其冲地受市场价格因素大幅下跌的影响而贬值，企业的应收款项也因为债务人受金融危机的影响而成为坏账，在建工程减值问题也日益突出。
面对这样的客观经济现实，信息使用者要求会计做出反映，以增强企业会计信息的透明度。
因此，资产减值会计问题的研究日益引起多方关注。
关键词：资产减值；稳健；历史成本；相关性中图分类号：f273.4 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)06-0059-01由于未来的不确定性，未来经济利益也就具有了不确定性。
当资产被定义为未来经济利益时，资产的价值就存在了变化的前提，减值的发生也就变得理所当然。
一、资产减值会计的意义未来经济利益观从资产在企业经营活动中发挥的功能和资产在企业周转中的动态表现出发考察资产的经济实质，它认为资产的经济实质在于其蕴藏着未来经济利益。
按照fasb观点，资产的基本标志是看它能否有助于企业在未来期间内获得或实现经济利益，而不是其他什么标准。
在未来经济利益观下，历史成本只是在发生的那个时点人们对未来经济利益的“最佳估计”。
当依据历史成本对未来经济利益的估计高于根据现时情况(包括现时市场状况、现时资产状态、管理当局的意图和对风险的态度等)所作出的最佳估计时，就应该对资产减值损失进行确认、计量、记录、报告，以符合未来经济利益观对资产要素的要求，这就是资产减值会计的经济实质。
资产减值的经济实质是由经济环境决定的。
经济环境的变化使资产价值发生了减损，信息使用者要求会计对这样的经济现实作出反映，资产减值会计就承担起了这个使命。
当资产价值发生了减损时，资产减值会计能够客观地反映资产价值的减少，全面公允地反映企业资产的现时价值，避免了因资产价值虚增而导致的企业利润虚增。
通过计提资产减值准备，可以对可能发生的风险和损失予以充分的估计，降低或转移潜在的风险，同时还可以使企业在当期获得纳税上的收益，从而增加其自身积累，提高其抵御风险的能力。
关于资产减值会计的几个理论问题的探讨
关于资产减值会计的几个理论问题的探讨作者：张彦宏来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第4期摘要：在现代市场经济条件下，企业面临的经营风险尤其是企业资产所面临的减值风险在不断加大。
企业的存货特别是大宗商品存货的价值首当其冲地受市场价格因素大幅下跌的影响而贬值，企业的应收款项也因为债务人受金融危机的影响而成为坏账。
面对这样的客观经济现实，信息使用者要求会计做出反映，以增强企业会计信息的透明度。
因此，资产减值会计问题的研究日益引起多方关注。
关键词：资产减值；会计理论未来经济利益观从资产在企业经营活动中发挥的功能和资产在企业周转中的动态表现出发考察资产的经济实质，它认为资产的经济实质在于其蕴藏着未来经济利益。
按照FASB观点，资产的基本标志是看它能否有助于企业在未来期间内获得或实现经济利益，而不是其他什么标准。
一、资产减值会计是对历史成本原则的突破历史成本原则，是指会计人员对资产按照初始取得时的原始交易价格入账，不考虑资产的现时成本或变现价值。
由于历史成本计量属性具有以实际交易为基础、为交易双方所认可、成本数据容易获得且可靠性较大等特点，所以历史成本计量属性长期以来在会计计量中占据主导地位。
但是在市场经济中，企业资产面临着很多价值损耗的风险，如通货膨胀的存在，科技的飞速发展等，历史成本计量属性受到了严峻挑战，而计算机和会计电算化的出现又为其他计量属性提供了操作上的可能性。
因此，资产减值会计是对历史成本原则进行的一种改良，它不否定历史成本原则，而是在它的基础上有所突破，即在资产负债表上反映资产的价值时不高于其现时价值（以现行成本、现行市价、可实现净值、公允价值和未来现金流量现值等来反映）。
二、资产减值会计是稳健性原则的运用稳健性原则又称谨慎性原则。
亨得里克森将谨慎性定义为:“会计师对于资产和收入具有几种可能价值的话，应按其最低的价值来陈报，而对于负债和费用具有几种可能的价值的话，则应按其最高的价值来陈报。
对资产减值会计理论的思考
估值 的难度， 评估结果的出现也赶不上信 息披露的时间 ， 最终给 产减值准备的计提 需要较大的主观性 ， 弹性也很强 ， 如果没有有
（ 一） 统一资产减值的计 量和确认标准 在进行 资产的减值准备计提 时， 应该尽可能 的减少人 为的 计政 策， 由于每一个公司的管理模式、 公司业务 以及经营策略郡 不相 同， 再加上企业对会计准则的执 行力度还不强 ， 这就 为会计 人员的政策选择 以及业务处理留下了很大 的 自由处理 的空问， 这会促使企业的会计人员 向着有利于企业 目标的方向选择 处理
对资产 减值会计理论 的思考
赵 国华
（ 华泰人 寿保险股份有 限公 司河北分公 司 河北 ・ 石 家庄
摘
０ ５ ０ ０ ０ ０ ）
要 ：现 实中有很 多的企业，为了显示较 高的营业利润 ，在企业财务状况的披露上不能做 到真实和公允反映 ，其 中，有 关资产
减值 准备的会计处理 出现 问 题 的可能性很 大。 目 前 ，有关资产减值 的会计理论还存在问题 ，比如资产减值的确认 与计量 ， 会计监
这 也就增加 了预测企业可支配资产的未来收益 的难度 ， 这也是 因为我正处在市场经济的初级阶段 ， 市场 经济 的体制还不完 善，
市场还不是完全有效 ， 资产估值 的难度系数加大必然会影响信 息披 露的真 实性和及时性 。因此，要想更好 的做好 资产减值的
方法 。为了应对这种情况的发生，企业应该制定详细 的资产减 值 的规定 ， 减少会计人员的主观判断， 减少企业选 择会计政 策的
一
值准备工作 ， 准确评估企业资产， 以防止 决策者 的盲 目乐观 。 不
同的行业在进行资产 的处理时， 应该结合行业特 点， 对资产进行 准确 的估值 ， 提高企业资产 的透 明度 ， 定期评估资产的升值 能力
浅谈资产减值会计理论的几点研究
浅谈资产减值会计理论的几点研究资产减值是指公司对其持有的资产进行定期或非定期的评估，判断其是否减值，并以相应的会计处理方式记录在财务报表中。
资产减值会计理论是指对资产减值的概念、原因、方法和会计处理方式等进行研究的理论体系。
下面将从几个方面对资产减值会计理论进行浅谈。
首先，资产减值会计理论的基本概念是资产减值的确定和计量。
资产减值的确定意味着企业要识别出可能会受到减值影响的资产，并对其进行评估。
资产减值的计量则是指企业根据一定的评估方法，确定减值金额，并以此金额计提减值准备。
资产减值的确定和计量是资产减值会计理论的重要基础。
其次，资产减值会计理论还研究了资产减值的原因和影响因素。
资产减值的原因可以是外部因素，如市场竞争加剧、技术进步、政策变化等；也可以是内部因素，如企业经营不善、资金短缺等。
资产减值的影响因素包括预测未来现金流量和确定资产残值等。
资产减值会计理论研究资产减值的原因和影响因素，可以帮助企业更准确地评估资产减值的可能性和减值金额。
此外，资产减值会计理论还研究了资产减值的会计处理方式。
资产减值的会计处理方式通常有两种，一种是减值准备法，即企业根据资产的减值金额计提相应的减值准备，以减少资产净值；另一种是确认损失法，即企业直接将资产减值金额计入当期损益，减少当期利润。
资产减值的会计处理方式的选择需要根据具体情况决定，资产减值会计理论为企业提供了指导和参考。
最后，资产减值会计理论还研究了资产减值的后续处理。
资产减值的后续处理主要是指资产减值准备的使用情况。
当资产减值原因消除或者减轻，资产减值准备可以进行逐步或全部转回；当资产减值原因仍然存在并且资产减值准备不足以覆盖全部减值金额时，需要进一步计提减值准备。
资产减值的后续处理对于企业能否及时、准确反映资产减值的情况，具有重要的意义。
综上所述，资产减值会计理论主要包括资产减值的确定和计量、减值的原因和影响因素、会计处理方式以及后续处理等几个方面。
资产减值的会计处理与理论思考
减值 ， 记“ 借 资产减值损失 ” 目， 科 贷记“ 固
定 资 产 减 值 准 备 ’ 目。减 值 损 失 一 经 确 ， 科 认 ， 以 后 会 计 年 度 都 不 得 转 回 。 固 定 资 在 产 的 可 收 回 金 额 为 固 定 资 产 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 与 固 定 资 产 预 计 未 来现金流量的现值两者之中的较高者 。 （ ） 形 资 产 减 值 的 账 务 处 理 五 无 无 形 资产 发 生 减 值及 减 值 损 失 转 回 的
去事项 引起 的、 由企业控制的、 预期会导致 未来经济利益流入企业的资源 。 国际会计准 则和我 国会计准则对资产 的定义均强调了 资产的本质是未来经济利益， 这也是我 国会
计准 则 与国际会 计准 则趋 同的一个 方面 。 资产 负 债 表 观 注 重 资产 、 债 这 两 个 负 会 计 要 素 ， 为 资 产 负债 表 才 是 企 业 最 重 认 要 的财 务 报 表 。 这 种 观 点 下 确 认 的 收 益 在 反 映 了 企业 在 一 定 期 间 内 资产 、 债 价 值 负
法为 ：将 存货 的账面 价值 与可变 现净 值 ｆ 于 存 货 的估 计售 价 减 去 估 计 的 生 产 成 等
本 、 计 的 销 售 费 用 以 及 相 关 税 金 ） 行 估 进 比较 ， 如 果 可 变 现 净 值 小 于账 面 价 值 ， 表 示 存 货 发 生 减 值 ，应 当 计 提 存 货 跌 价 准 备 ， 记“ 产 减 值 损 失 ” 目， 借 资 科 贷 ‘ 货 存 跌价 准 备 ” 目。 如 果 之 前 导 致 存 货 发 生 科 减值 的 因 素 消 失 ， 以将 原 已计 提 的 存 货 可
浅析资产减值会计的理论基础
、
资产 减值 会计 的经 济学 基础
权并存的局面 。会计也是 由于受托责任的发展才逐渐产
生并 成 为必要 的 ， 的本 质 是对受 托责 任 的完成过 程及 会计 其 结果 予 以认 定 、 量 和报 告 。通 过 会 计提 供 的信 息 ， 计 受
２１ 年第 ６ ００ 期
总第 １９期 ５
林 区 教 学
Ｔｅ ｃ ｉ ｇ ｏ ｒ ｓｒ ｇ ｏ ａ ｈ ｎ ｆＦｏ ｅ ｔ ｙ Ｒｅ ｉ ｎ
Ｎｏ ６ ０ ０ ． ２ １ Ｇ ｎ ｒｌ ． ５ ｅ ｅ ａ Ｎｏ １ ９
浅 析 资 产 减 值 会 计 的 理 论 基 础
情况 进行 报告 ， 企业 释 放风 险 的有 效途 径 ， 是 更是 全 面反
企业法 人财 产权 是 基 于企业 整 体 财 产 的原 始产 权 所
形成的派生产权 。法人作为派生产权的执行与所有者 ， 在 企业存续期间内拥有对其全部法人财产独立的支配权 ， 包
收稿 日期 ： １ ０ —１ ２ ０— ５ ０ ０
营中的可能损失或企业未来经营的风险所在。由于资产
意味着“ 未来的经济利益” 如果资产发生减值 ， ， 它所带来 的未来经济利益将 比原记账时所 预计的要低 。同时未来
企业环境又存在不确定性 因素 ， 资产现在的减值可能会在
未来不确定的环境中引起更大程度 的利润流失， 直接威胁 到受托责任的履行情况。因而， 在当前将所知的资产减值
定 了基 础 。
关键词 ： 资产 减值会 计 ； 经济学 ； 基础
中图分类号 ：２ ０ Ｆ３ 文献标 志码 ： Ａ 文章编号 ：０ ８— ７４ ２ １ ） ６— １９— ２ １０ ６ １ （ ００ ０ ０ ０ ０
有关资产减值会计理论的探讨
讲 ，一切都是在所有者 的权益不 受损 的前提下完成 的 ， 但是 目前 我 国的经济发展 日益变化 ，价格也 很是不稳 定， 因此就造成了实物产权跟财务资本不对称 。在 财务 资本保全理论下 ， 会计计量模式 已经不再 能为使用者提
供有效 、 可靠 的信息 了， 而相对于 实物 资本保全 的观念 ， 他们 可以在不损害资本保全观 的理论 下从 中获取利益 ， 也就是说他 必须在 资本保全 观很好 的发展 以后 他们 才 可以计算 自己的成 本及获 益情况 。 二、 加强有关资产减值会计理 论对 策 １ ． 评估增减值 。评定期间应该考虑的重要性 原则就 是财务 会计信 息值不值得 我们去提 供成本 收益 和重要 性原则 的框架 。我国规定 ， 企业对 于不 同的事件应该让
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的个人津贴、奖金、补助等福利性开支。
同时，严格实行“收支两条线”，防止发生坐支现象。
再次是把好综合“处理关”。
实施会计监督前移，有原来的事后监督变成了事前、事中监督。
（二）要逐步建立健全会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站，促进诚实守信的职业道德建设。
对于注册会计师，有必要在中国和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构，以保证监管的专业性和权威性；同时完善注册会计师继续教育制度，杜绝继续教育走形式的现象；采用注册会计师职业道德水平追踪制度，建立注册会计师职业道德信用档案，以保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。
（三）健全内部控制制度。
建立内部控制制度的关键是使不相容职务相互分离，在实际工作中必须明确经济工作中每个环节、每个岗位的工作职责、工作程序、职责权限、制约措施和手段，并做到参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约；相关的会计人员要明确自己的责任和权限，相互监督，相互制约；对会计资料进行定期审查；按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作的效率和质量；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。
这样就使个人与个人，部门与部门之间工作相互联系，进行连续不断的检查和监督，从源头上杜绝造假事件的发生，阻断会计造假的环节和载体，使内部监督真正落到实处。
同时，公开办事制度、程序，坚持做到手续齐全，层层把关，通过制度依法管理，防患于未然。
其次，要建立独立的内部审计监督制度，强化内部审计职能。
内部审计可以通过对经济活动的全面、经常、及时的监督促使企业建立健全科学有效的内部控制制度，还可以达到内部控制规范化和自我约束的要求。
最后，明确会计责任主体。
在工作中。
一些单位的负责人自认为是“一把手”，会计上的事情“一言堂”，强令会计机构、会计人员按自己的意愿办事，出了问题则以不懂会计为由全盘推卸责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。
因此，在实际工作中，应明确会计责任主体，谁领导谁负责。
（四）联合执法，提高政府会计监督的效率。
现阶段，对会计工作进行监督检查的政府有关部门之间的联系比较松散，信息共享效率低。
在对会计工作进行监督检查过程中，各部门应按照《会计法》的立法精神，通过工作协调，紧密联合起来实行联合执法，为社会主义市场经济的发展提供真实、完整的基础信息。
政府各有关部门可以在每年度的定期经济检查中设立联合办公室，利用计算机技术设立信息共享平台，不仅可以降低监督检查的工作成本，而且利用共有的信息平台统一了数据核算的依据，既避免了重复执法，又防止了执法不严的漏洞，有利于从源头上遏制会计造假现象，提高政府会计监督的效率。
参考文献：[1]刘莉萍.浅议企业会计监督职能的加强。
现代商业2010（15）一、资产减值会计的发展历程（一）资产减值会计理论在国外的发展历程。
资产减值会计的理念和思想诞生于欧洲文艺复兴阶段的意大利，在当时意大利商业会计实务当中，人们往往先通过比较市价与成本，再对存货进行计价。
19世纪中叶，德国首先在其制定的公司法当中明确了对成本与市价进行比较的原则。
1975年，美国财务会计准则委员会制定的会计准则规定：允许企业根据市价和成本孰低法进行记账处理，其出现标志着认可短期投资减值的永久性标准问世。
1998年国际会计准则委员会公布和实施最新会计准则IAS36，其对于健全当前的国际会计准则，进一步规范资产减值实务，增加会计信息的可比性，强化减值测试的实践操作性，具有非常重要的意义。
（二）资产减值会计在国内的发展历程。
在20世纪90年代，我国第一次制定资产减值会计的相关规范，紧接着财政部又颁布和实施了专门针对股份有限公司的会计制度，要求所有的上市公司以及非上市的股份有限公司，必须依据相关会计制度的具体规定，计提资产减值准备。
到2001年初，财政部制定和实施了《企业会计制度》，其基于谨慎性本质原则，要求企业计提在建工程减值准备、固定资产减值准备、委托贷款减值准备和无形资产减值准备。
2006年初国财政部在综合考虑了国际会计最新标准和国内资产减值会计实际的基础上，制定和实施了资产减值准则，逐渐与国际会计的现行准则趋同。
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!作者简介：李璐，（1979-），女，吉林通化人，会计师，研究方向：企业财务管理。
有关资产减值会计理论的探讨李璐（通化钢铁股份有限公司财务处吉林通化134003）摘要：企业对于资产减值会计的处理，既能够影响到企业与企业、企业与国家的利益关系，还直接涉及到企业管理层与股东的利益纷争，而且这些利益矛盾关系的纠葛能够直接影响企业资产减值会计准则具体实施的效果。
资产作为非常关键和重要的经济学和会计概念，资产减值会计的合理处理能够更加真实准确地反映企业资产的实际价值。
关键词：资产减值会计，企业，实施李璐：有关资产减值会计理论的探讨74··企业研究Business research总第414期第24期2012年12月二、资产减值会计的理论基础（一）理论起点—会计目标理论资产减值会计运用价值计量替代了成本计量，把企业账面金额高于价值部分认定为费用或者资产减值损失，努力为表现资产真实价值提供准确的量度，决策有用观是其理论起点，其最终目标在于提供资产价值的实际信息，向投资者进行决策提供企业未来现金流出和流入等的相关信息。
（二）理论内涵—未来经济利益理论对于企业而言，它持有和购买特定资产的根本目标在于获取其未来的经济效益，资产购入时的价格体现了当时企业对资产在正常的寿命期限内能够制造的未来经济效益的合理评价，企业在资产购买时已经能够预期未来资产的价值会伴随时间的变动和资产的不断使用而逐渐减少，而且在资产的具体使用过程当中可能会发生不少购买当时没有预期到的影响因素，进而导致企业预期的资产价值曲线会和资产的实际价值在特殊的时间点上发生一定差距，其即是所谓的资产减值。
三、资产减值准则的确认、计量和披露（一）资产减值的确认资产减值确认实际上是资产价值的第二次确认。
在理论层面，企业的所有资产发生减值都应该及时确认，但在具体的会计实务当中，企业不可能做到也没有必要确认所有资产的减值，当前资产减值需要确认的根据往往以资产减值的可能性为主。
确认资产减值主要有三个主流标准观点：①永久性标准，即仅仅确认永久的资产减值损失；②可能性标准，即仅仅确认具有可能性的资产减值损失；③经济性标准，即确认发生的全部减值，而且计量和确认往往采用相同的标准。
（二）资产减值的计量会计计量作为会计工作的关键职能，而会计计量的核心在于选择计量属性。
中国的资产减值准则与世界各国往往趋同，其关系到的计量属性一般有：现值、可收回金额以及公允价值。
所谓公允价值即为熟悉交易情况的买卖双方自愿实施债务清偿或者资产交换的金额数。
公允价值不是特别具体的计量属性，其往往是诸多属性的统称，公允价值的实施运用的前提为必须存在健全而完善的交易市场。
所谓未来现金流的现值，即为资产依据预期从其持续运用和最终处理当中所发生的未来的净现金所有流入量的折合现金数额的计量。
其比较遵从资产的定义，在理论层面上可以比较合理地反应资产持有的目的和实质以及资产的经济价值。
与此同时，对于不同的资产其往往使用相应的折现率，这种特殊的计量属性有效地兼顾了资产的持有的风险和时间价值，所以其与资产决策的关联性最强。
公允价值和可收回金额都根据其它基本的计量属性当中衍生出来的。
（三）资产减值的披露披露资产减值方面的会计信息应当依据具体的会计目标，适时披露有利于投资者和经营者进行决策的真实可靠的资产减值方面的信息。
对于会计信息的实际使用者，其要求企业在财务会计报告及附注当中必须披露的资产减值事项有：①资产减值造成的原因。
②企业计量和确认资产减值损失时运用的计量方法和具体标准以及相关依据。
③资产减值当期企业计提的具体减值数额以及减值计提之后的账面价值。
④资产减值对于所有者权益和当期损益等诸多财务会计报表产生的影响。
⑤主管部门对资产的处置立场。
国内的资产减值准则详尽系统地规定了关于资产减值具体披露的信息内容，特别是重大资产减值损失以及企业因合并产生商誉而计提的资产减值等重要信息的披露。
企业准确地计提资产减值主要依赖两个方面：一方面公允价值的研究水平，是纯粹的技术问题；而另一方面更为重要，是企业管理者的诚信和公司治理的具体结构，这就需要整个社会、广大会计人员和企业自觉地提高自身专业素质和相关主管部门人员实施严格的监督管理。
四、资产减值会计实务中存在的问题（一）上市公司对于财务预期判断能力不足当前国内多数的上市公司普遍缺乏预测现金流量相关经验，预测结果准确性偏低，证监会曾经多次强制性规定上市公司必须提供3到10年的盈利预期，其实施结果往往不理想，关键原因在于国内上市公司对于财务预期判断能力不足。
（二）造假现象严重在最近10年，国内证券市场不断进行跨越式发展，而财务会计报告造假也是层出不穷，例如，2001年银广夏和麦科特等多家大型上市公司爆出造假案件，这而些公司的所有虚假财务报告都附带着由注册会计师编制的相关的虚假审计报告。
（三）公司法人治理结构不完善当前不少上市公司的前身就是是国有企业，产权不明晰，所有者模糊，相应地经营者的约束力就小，企业往往不能构建完善的监管和约束经营者的控制机制，这就容易导致经营者为了满足自身利益而使用资产减值会计政策的漏洞进行人为的盈余操纵。
五、加强有关资产减值会计理论对策（一）考评减值时重视重要性原则财务会计信息提供主要取决于重要性原则和成本效益原则的协同制约。
依据国内基本会计准则的相关规定，企业应当依据事项或交易的重要程度进行不同的会计处理，对损益、负债和资产等有关键作用而极大地影响信息使用者做出科学合理判断的主要会计事项，应当依据法律规定的会计程序和会计方法进行处理；而对于次要的会计交易货事项，应当依据法律规定的会计方法以及不误导信息使用者做出合理判断的大前提下，进行适度的简化处理。
所以，在进行测试资产减值时，应当注重重要性原则。
（二）规范化计量标准，降低人为的估计的成分由于企业的会计准则和治理结构的不健全完善以及会计市场的不规范，相应地会计政策也呈现出特有的多样性。
我国当初引入资产减值准备的初衷之一就是给予企业适当的会计弹性，以利于企业利用专业会计的选择和判断向市场传达企业的实时信息，所以，应当详细的规定资产减值的使用范围，尽量降低会计从业人员人为判断和估计的成分，防范企业主观随意地实施会计政策。
（三）强化会计主体的相关法律责任当前不少企业利用会计法律的漏洞人为故意地调节企业实际的会计数据，这种做法既使企业失去了最基本的诚信，也使得会计信息的的权威和真实性备受挑战。