审计() 第14章 审计沟通 课后作业教学提纲
第十四章 审计沟通
第一节CPA与治理层的沟通一、沟通的对象（一）总体要求1，确定适当的沟通人员（1）在上市公司审计中，沟通对象最好是有权决定聘任、解聘CPA的组织或人员（2）有关管理层的诚信和胜任能力，不宜与兼任高管的治理层成员沟通；2，特殊情形：沟通对象难以识别、被审计单位未指定，CPA应与被审计单位商定，且就商定的结果形成书面备忘录；（二）与治理层下设组织或个人沟通1，CPA没有必要就所有沟通事项与治理层整体沟通（捡重要的说）2，与审计委员会沟通已成为与治理层沟通的关键要素（1）邀请CPA定期参加审计委员会会议（2）定期与CPA联系（3）每年至少一次在管理层不再场的情况下会见CPA二、沟通的事项1（1）CPA对财务报表整体发表审计意见234（2）及时向相应层级的管理层通报符合条件的内部控制缺陷「1」已向或拟向治理层通报的，除非具体情况下不适合向管理层通报「2」尚未通报的且CPA根据职业判断认为值得管理层关注的在向治理层和管理层提供信息时，应特别说明下列事项：（1）执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见（2）考虑相关内控的目的是设计审计程序，并非对内控有效性发表审计意见）报告的事项仅限于在审计过程发现的足够重要的从而值得向治理层报告的缺陷5三、沟通的过程除非法律法规要求向第三方提供CPA与治理层书面沟通的副本，CPA在向第三方提供前可能需要实现整的治理层的同意。
1，沟通的形式（结构化的陈述、书面、不太正式的沟通）【书面沟通】（1）独立性（2）值得关注的内控缺陷（3）业务约定书【必要时书面沟通】关键审计事项【口头书面均可】以上之外2，沟通时间安排计划事项趁早；重大困难尽快；独立性随时内部控制缺陷可能在书面沟通前尽快向治理层口头沟通；3，CPA应评价与治理层双向沟通的充分性若认为不充分，应评价其对重大错报风险评估及获取充分适当审计证据的影响，并采取措施：「1」根据审计范围受到的限制发表非无保留意见（不包括其他事项段）「2」征询法律意见「3」与第三方沟通（找上级）「4」法律允许的情况下解除约定四、审计工作底稿CPA应记录与治理层沟通的重大事项：【口头沟通】：将其包括在审计底稿中，并记录沟通的时间和对象；【书面沟通】：保存一份沟通文件的副本作为审计底稿的一部分；【会议纪要】：1，若被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，可将其副本作为口头沟通的记录；2，若纪要不恰当，CPA可另行编制能恰当记录的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一同致送治理层，提示两者的差别；若难以识别适当的沟通人员，CPA应记录识别适当人员的过程；若治理层全部参与管理，CPA应记录对沟通的充分性进行考虑的过程；第二节前任CPA和后任CPA的沟通前任注册会计师：已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。
《审计学》第十四章
第十四章 审计报告 • 审计报告的主要类型
二、非无保留意见审计报告 • （一）保留意见的审计报告
注册会计师在经过审计后，如果认为 被审单位财务报表整体是公允的，但还 存在下列情形之一时，应出具保留意见 的审计报告：
第十四章 审计报告 • 审计报告的主要类型
二、非无保留意见审计报告 • （二）否定意见的审计报告
2．否定意见审计报告的基本内容与专业术语 否定意见的审计报告应当在“意见段”中使用“由于上述
问题造成的重大影响”“由于受到前段所述事项的重大影 响”“财务报表没有按照……的规定编制，未能在所有重大方 面公允反映”等专业术语。
第十四章 审计报告 • 审计报告概述
四、审计意见的形成
（4）注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视 为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风 险的影响。
（5）在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上 评价是否已经获取充分、恰当的审计证据，已将审计风 险降至可接受的低水平。
审计报告的基本 内容
三、对确定审计报告类型的进一步讨论
① 非法交易或舞弊； ② 对当期影响不大，但对将来各期影响重大； ③ 具有心理效应； ④ 根据合同责任判断影响重大； ⑤ 对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大。
2．错报的性质
第十四章 审计报告 • 审计报告的主要类型
四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
（ 一 ） 在 审 计 项报 段告 中 增 加 强 调 事
第十四章 审计报告 • 审计报告概述
二、审计报告的特征
2023年注册会计师《审计》 第十四章 审计沟通
目录 目录1.考情分析2.学习要求3.主要知识点讲解考情分析 考情分析 本章属于比较重要的内容，主要介绍了注册会计师与治理层的沟通以及前后任注册会计师的沟通，本章知识的难度不高，但知识点比较散碎，主要以客观题的形式考查，但也可能在简答题或综合题中涉及。
学习要求 学习要求①理解注册会计师与治理层沟通的对象、沟通事项和沟通过程；②理解前后任注册会计师的沟通。
【知识点】注册会计师与治理层的沟通 【知识点】注册会计师与治理层的沟通一、治理层的概念及责任 一、治理层的概念及责任 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告的产生过程的监督。
一般认为董事会和监事会属于治理层。
注意： 第一，在董事会中，往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形，即治理层参与管理的情形。
上市公司董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。
第二，一般不把股东大会（股东会）列为注册会计师应予沟通的治理层。
但是，在有必要与治理层整体进行沟通的情况下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通。
二、与治理层沟通的总体要求★ 二、与治理层沟通的总体要求★ 注册会计师应就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。
关注： 注册会计师与治理层沟通的主要目的：（1）就注册会计师与财务报告审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰的沟通；（2）向治理层获取与审计相关的信息；（3）及时向治理层通报审计中发现的与治理层对财务报告过程的监督责任相关的重大事项；（4）推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。
明确与治理层沟通的目的，有助于注册会计师全面理解与治理层进行沟通的必要性，意识到自己承担着向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关事项的义务，以与治理层就履行各自职责达成共识并共享信息一、沟通的对象★★ 一、沟通的对象★★ （一）总体要求1.确定沟通对象的一般要求（1）确定适当的沟通人员。
第十四章 审计沟通-
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点： 与治理层的沟通的总体要求● 详细描述：（一）概念 管理层：经理、副经理、财务总监、总会计师等其他高级管理人员 治理层：董事会（股东会或股东大会）、独立董事、监事会、审计委员会等 （二）沟通要求--双向沟通 被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。
（三）双向沟通的作用 有效的双向沟通有助于： 1.注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系； 在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性。
2.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息； 例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息。
3.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。
（四）双向沟通的目的 1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解； 2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项； 3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
例题：1.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。
在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（）A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通正确答案：A,B解析：本题考核的是注册会计师“与治理层沟通”的对象。
第十四章 审计沟通-接受委托后的沟通
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：接受委托后的沟通● 详细描述：沟通必要性：接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
沟通方式：最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
（一）查阅前任注册会计师工作底稿的前提 接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
如果上期财务报表由前任注册会计师审计，后任注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
（二）查阅相关工作底稿及其内容 在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。
如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。
前任注册会计师可自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。
（三）前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见 在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能做出的限制。
例如： 1.不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的； 2.在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论； 3.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务。
（四）利用工作底稿的责任 查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。
第十四章 审计沟通(记忆版)
第十四章审计沟通1.注册会计师与治理层沟通的事项(1)应当沟通与财务报表审计相关的责任(2)应当沟通计划的审计范围和时间安排(3)应当沟通的审计中发现的重大问题(4)应当沟通值得关注的内部控制缺陷(5)应当沟通上市公司审计中注册会计师的独立性(6)可能需要沟通补充事项在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。
例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是是不适当的。
2.与治理层沟通计划的审计范围和时间安排注册会计师应与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险。
沟通需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。
沟通具体审计程序的性质和时间安排，可以因这些程序易于被预见而降低其有效性。
可能沟通的事项：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；(3)在审计中对重要性概念的运用；(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作；(5)注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所做的初步判断。
3.应当与治理层沟通的审计中发现的重大问题(1)对会计实务重大方面的质量的看法；(2)审计工作中可能遇到的重大困难；(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项、要求提供的书面声明；(4)影响审计报告形式和内容的情形；(5)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。
4.应当与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的信息；(5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
审计沟通课程教案
审计沟通课程教案教案标题：审计沟通课程教案教案目标：1. 帮助学生了解审计沟通的概念和重要性。
2. 培养学生在审计沟通中的有效沟通技巧和策略。
3. 提高学生在团队合作和协作方面的能力。
4. 培养学生的批判性思维和问题解决能力。
教案大纲：教学目标：1. 了解审计沟通的概念和重要性。
2. 掌握有效的审计沟通技巧和策略。
3. 能够在团队合作和协作中有效沟通。
4. 培养批判性思维和问题解决能力。
教学内容：1. 审计沟通的概念和定义。
2. 审计沟通的重要性和目的。
3. 有效的审计沟通技巧和策略。
4. 团队合作和协作中的沟通技巧。
5. 批判性思维和问题解决能力的培养。
教学步骤：步骤一：导入（5分钟）介绍审计沟通的概念和重要性，引发学生对审计沟通的兴趣。
步骤二：知识讲解（15分钟）讲解审计沟通的定义、目的和重要性，向学生传达审计沟通在审计过程中的作用。
步骤三：技巧培养（20分钟）3.1 讲解有效的审计沟通技巧和策略，包括清晰表达、倾听技巧、非语言沟通等。
3.2 指导学生进行角色扮演，模拟审计沟通场景，并提供反馈和建议。
步骤四：团队合作和协作（15分钟）4.1 引导学生讨论在团队合作和协作中的沟通技巧和策略。
4.2 分组活动，让学生在小组中完成一个审计案例分析，并通过有效沟通解决问题。
步骤五：批判性思维和问题解决（15分钟）5.1 引导学生思考审计沟通中可能遇到的问题，并提供解决方案。
5.2 提供一些真实案例，让学生运用批判性思维分析并解决问题。
步骤六：总结和评估（5分钟）总结本节课的教学内容和重点，进行学生的评估和反馈。
教学资源：1. PowerPoint演示文稿，用于讲解和示范。
2. 角色扮演的案例材料。
3. 团队合作和协作的案例材料。
4. 批判性思维和问题解决的案例材料。
5. 学生评估表格。
教学评估：1. 角色扮演的表现评估。
2. 团队合作和协作案例的解决情况评估。
3. 批判性思维和问题解决案例的分析评估。
2015年注册会计师考试《审计》必备知识点：第十四章
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第十四章审计沟通
1、注册会计师与治理层沟通的事项包括：
(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;
(2)计划的审计范围和时间安排;
(3)审计中发现的重大问题;
(4)注册会计师的独立性。
2、与治理层沟通中的重大问题包括：
(1)注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法;
(2)审计工作中遇到的重大困难;
(3)书面沟通;
(4)其他事项。
3、在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，必要沟通的核心内容包括：
(1)被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
(2)前任与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
(3)前任向治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
(4)前任认为导致变更事务所的原因。
4、从前任工作底稿获取的信息可能影响后任实施审计程序的性质、时间和范围，但后任应对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。
后任不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任的审计报告或工作。
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审计(2016) 第14章 审计沟通 课后作业
审计(2016) 第十四章审计沟通课后作业一、单项选择题1.以下关于公司治理层的说法中，不正确的是（）。
A.公司治理主要解决的是股东、董事会和经理之间的关系B.公司治理层包括董事会、监事会、管理层C.在特殊情况下，有限责任公司治理层可能还涉及股东会D.在不同的组织形式下，治理层可能意味着不同的人员或组织2.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的是（）。
A.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿B.后任注册会计师负有主动沟通的义务并享有决定权，不需要征得被审计单位的同意C.如果未接受委托，后任注册会计师就不负有保密的义务D.沟通的形式必须采取书面形式3.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（）。
A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论B.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分C.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当进行书面沟通D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问4.以下关于注册会计师与治理层沟通的说法中，不正确的是（）。
A.对于与治理层的沟通中不容易识别出的适当的沟通人员，注册会计师应当记录这一过程B.注册会计师不需要设计专门的程序获取审计证据以支持对沟通过程充分性的评价C.如果注册会计师与治理层双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告D.如果被审计单位的治理机构的成员发生重大变化，可能会影响到沟通的形式5.在后任注册会计师接受委托前，如果受到被审计单位的限制，后任注册会计师未得到关于向前任注册会计师询问的答复，且不认为被审计单位变更事务所的原因异常，则后任注册会计师的一般处理是（）。
A.解除业务委托B.因为审计过程受到了限制，应考虑对审计意见的影响C.接受业务委托D.设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍得不到答复，则致函前任注册会计师，表明拟接受委托6.下列关于值得关注的内部控制缺陷的说法中，正确的是（）。
审计学14-文档资料
14-4审计报告的意义、作用和内容
• 审计报告的意义
审计报告是注册会计师向委托人提供的表明审计意见的书面 报告，是审计工作的最终结果。
– 审计报告是注册会计师完成审计任务，表达 审计意见或结论的主要方式，是口头汇报及 其他方式报告所无法替代的。
– 审计报告是明确注册会计师的责任，发挥审 计鉴证作用的重要条件。
14-2 复核期后事项与或有损失
• 复核期后事项
– 期后事项的种类
• 对会计报表有直接影响并需调整的事项 • 对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项
– 期后事项的复核程序
• 作为年末账户余额审计一部分进行复核 • 专为发现审计年度必须关注的事项而进行的复核
– 双重日期与重署日期
14-2复核期后事项与或有损失
–待定事项，即被审计单位和注册会计师共同努力都不 能预计、确认其对会计报表的影响程度的事项。
14-5审计报告的种类
• 标准审计报告 否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会 计报表合法、公允地反映被审计单位财务状况、 经营成果和现金流量情况的审计意见。
• 当除外事项和待定事项对会计报表的影响超出 一定范围，以致对会计报表产生了无法接受的 影响，会计报表将失去其价值，注册会计师明 知会计报表表达不允当，不能表示保留意见， 又不应不表示意见，就只能表示否定意见。
–由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完 成取证工作
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司 (以下简称ABC公 司)20X5年12月31日的资产负债表以及20X5年度的利润表和现金 流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责 任。
ABC公司未对20X5年12月31日的存货进行盘点，金额为X万元， 我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期未存 货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
审计(2021)第十四章审计沟通课后作业(下载版)
第十四章审计沟通〔课后作业〕一、单项选择题1．注册会计师在与治理层沟通其与财务报表审计相关的责任时，以下说法错误的选项是〔〕。
A.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任B.注册会计师执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发表意见上C.审计准那么要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项D.依据法律法规的规定，注册会计师可能需要承当沟通特定事项的责任2．A注册会计师负责甲公司2022年财务报表的审计，原定2022年3月1日出具审计报告，但在审计中，被审计单位的管理层要求在2022年2月1日出具审计报告，但A注册会计师认为无法在这个时间完成审计工作，那么A注册会计师最有效的沟通对象是〔〕。
A.财务经理B.总经理C.审计委员会D.法律参谋3．注册会计师在考虑与被审计单位的治理层沟通的时间安排时，以下说法不恰当的是〔〕。
A.考虑到系首次接受委托，决定沟通随同就审计业务条款达成一致意见一并进行B.对于识别出的内部控制缺陷，在书面沟通前，尽快向治理层口头沟通C.安排沟通的时间时不需要考虑治理层的期望D.注册会计师识别出特定事项的时间可能会影响沟通的时间安排4.在后任注册会计师接受委托前，如果受到被审计单位的限制，后任注册会计师未得到关于向前任注册会计师询问的答复，且不认为被审计单位变更事务所的原因异常，那么后任注册会计师的一般处理是〔〕。
A.解除业务委托B.设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍得不到答复，那么致函前任注册会计师，说明拟接受委托C.接受业务委托D.考虑对审计意见的影响5.如果后任注册会计师在审计中发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大错报，那么后任注册会计师的以下处理中，不合理的是〔〕。
A.提请被审计单位告知前任注册会计师，并在必要时安排三方会谈B.三方会谈中双方注册会计师只能就局部审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通C.如前任注册会计师无法参加三方会谈，后任注册会计师应该考虑对审计意见的影响D.如前任注册会计师无法参加三方会谈，后任注册会计师可以解除业务约定6.以下选项中，不适用注册会计师与被审计单位管理层讨论的是〔〕。
注册会计师-《审计》教材精讲-第十四章 审计沟通(12页)
第四编对特殊事项的考虑——第十四章审计沟通历年考情概况本章属于比较重要的章节。
从近几年的考试情况来看，与治理层沟通的考频指数高于前后任注册会计师的沟通，考题主要以客观题形式出现，也可能与其他知识点结合在主观题中考查。
预计今年考核分值在4分左右。
学习方法与应试技巧在学习本章时应注意以下几点：（1）注册会计师与治理层的沟通在学习时要注意沟通对象的确定、沟通事项与沟通过程的要求，例如，什么情况下需要整体沟通，什么情况下与管理层或治理层沟通，哪些不宜与管理层沟通，哪些情况是必须直接与治理层沟通的，什么情况下又不需要与治理层沟通，哪些情况必须采用书面沟通。
您晕了吗？抓紧时间梳理吧！（2）前后任注册会计师的沟通应重点掌握：在接受委托前后，后任注册会计师与前任注册会计师在沟通的目的、必要性、沟通形式、沟通内容及沟通要求等方面的不同；熟记后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理程序。
01 注册会计师与治理层的沟通知识点：沟通对象的确定一、与治理层的沟通的总体要求★（一）相关概念管理层：经理、副经理、财务总监、总会计师等其他高级管理人员治理层：董事会（股东会或股东大会）、独立董事、监事会、审计委员会等管理层、治理层与注册会计师关系（二）沟通要求--双向沟通被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性。
在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。
（三）双向沟通的目的1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
（四）双向沟通的作用有效的双向沟通有助于：1.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息；例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息。
审计学复试课程讲义 第十四章 完成审计工作与审计报告
第十四章完成审计工作与审计报告第一节完成审计工作第二节审计报告的内容和审计意见类型第三节管理建议书第一节完成审计工作一、评价审计过程中发现的错报二、评价审计证据1．如果识别出某项错报，注册会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊。
注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。
注册会计师还应当评价该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是对管理层声明可靠性的影响。
2．如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，且涉及管理层，尤其是高层，无论错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
三、追加的审计程序如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序(包括考虑缓解因素)，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。
这些程序应当包括：1．如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估;2．评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行;3．如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持;4．考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息;5．要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。
注意：如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表有重大影响的事项向管理层和治理层(如适用)获取书面声明。
四、评价审计结果（一）评价审计证据是否足于支持审计结论（二）复核会计报表反映的公允性（三）撰写审计总结，形成审计意见（四）签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核1、签发审计报告前对工作底稿复核的意义1)实施对审计意见恰当性的质量控制。
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审计(2016)第14章审计沟通课后作业审计(2016) 第十四章审计沟通课后作业一、单项选择题1.以下关于公司治理层的说法中，不正确的是（）。
A.公司治理主要解决的是股东、董事会和经理之间的关系B.公司治理层包括董事会、监事会、管理层C.在特殊情况下，有限责任公司治理层可能还涉及股东会D.在不同的组织形式下，治理层可能意味着不同的人员或组织2.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的是（）。
A.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿B.后任注册会计师负有主动沟通的义务并享有决定权，不需要征得被审计单位的同意C.如果未接受委托，后任注册会计师就不负有保密的义务D.沟通的形式必须采取书面形式3.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（）。
A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论B.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分C.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当进行书面沟通D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问4.以下关于注册会计师与治理层沟通的说法中，不正确的是（）。
A.对于与治理层的沟通中不容易识别出的适当的沟通人员，注册会计师应当记录这一过程B.注册会计师不需要设计专门的程序获取审计证据以支持对沟通过程充分性的评价C.如果注册会计师与治理层双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告D.如果被审计单位的治理机构的成员发生重大变化，可能会影响到沟通的形式5.在后任注册会计师接受委托前，如果受到被审计单位的限制，后任注册会计师未得到关于向前任注册会计师询问的答复，且不认为被审计单位变更事务所的原因异常，则后任注册会计师的一般处理是（）。
A.解除业务委托B.因为审计过程受到了限制，应考虑对审计意见的影响C.接受业务委托D.设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍得不到答复，则致函前任注册会计师，表明拟接受委托6.下列关于值得关注的内部控制缺陷的说法中，正确的是（）。
A.值得关注的内部控制缺陷的沟通中，应包括对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释B.在审计工作中，注册会计师可以采用口头形式向治理层通报审计过程中识别的值得关注的内部控制缺陷C.注册会计师不必向管理层通报审计过程中识别的值得关注的内部控制缺陷D.值得关注的内部控制缺陷是指被审计单位内部控制设计或执行方面存在的控制缺陷7.对于与治理层沟通相关的重大事项，注册会计师需要与治理层进行明晰的沟通，其沟通的目的不包括（）。
A.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解B.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项C.及时向治理层告知注册会计师的具体审计计划，以便取得更高效的审计效率D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息8.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）。
A.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明B.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项C.审计工作中遇到的重大困难D.已确定的财务报表整体的重要性9.如果后任注册会计师在审计中发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大错报，则后任注册会计师的下列处理中，不恰当的是（）。
A.提请被审计单位告知前任注册会计师，并在必要时安排三方会谈B.如前任注册会计师无法参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施C.如前任注册会计师无法参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定D.三方会谈中双方注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通10.下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是（）。
A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所非后任注册会计师B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，仅中标的会计师事务所为后任注册会计师11.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（）。
A.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复C.无论接受委托前还是接受委托后，前后任注册会计师的沟通通常都由后任注册会计师主动发起，并都需征得被审计单位的同意D.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序12.如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（）。
A.在制定审计计划时予以考虑，不再与治理层沟通B.以书面形式再次向治理层通报C.以口头形式再次向治理层通报D.在审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明二、多项选择题1.为了争取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可能会同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中做出的限制，这些限制包括（）。
A.在査阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论B.不将査阅工作底稿获得的信息用于任何目的C.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词D.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务2.在与治理层沟通注册会计师的责任时，下列表述中正确的有（）。
A.注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通B.注册会计师承担对财务报表审计的责任在特殊情况下可以减轻治理层的责任C.注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项D.注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序3.ABC会计师事务所接受了甲公司的委托后，决定与甲公司的前任注册会计师XYZ会计师事务所进行沟通，以下观点正确的有（）。
A.这一时期的沟通可以采用电话询问的形式B.ABC会计师事务所应征得甲公司的同意，再与XYZ会计师事务所进行沟通C.如果XYZ会计师事务所决定向ABC会计师事务所提供工作底稿，应当考虑进一步从甲公司获取一份确认函D.XYZ会计师事务所应当向ABC会计师事务所获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见4.A注册会计师在接受委托前与甲公司的前任注册会计师B进行了沟通，以下是沟通过程中关注和询问的事项，合理的有（）。
A.向B询问其与甲公司管理层在重大会计、审计问题上的意见分歧B.向B询问甲公司的商业信誉C.向B询问其对甲公司实施的主要审计程序D.向B询问甲公司是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平5.注册会计师在审计过程中，需要与被审计单位治理层保持有效的双向沟通，这样的沟通有助于（）。
A.注册会计师和治理层了解与审计有关的背景事项，建立建设性的工作关系B.注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源C.注册会计师获取有关具体交易或事项的信息D.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险6.在确定与治理层沟通的时间时，注册会计师下列做法中正确的有（）。
A.注册会计师应当及时与治理层沟通B.如系首次接受委托，对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行C.对于审计中遇到的重大困难，如果这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通D.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通7.注册会计师向被审计单位治理层和管理层通报内部控制缺陷时，应当特别说明的事项包括（）。
A.注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见B.审计工作也包括对内部控制的有效性发表意见C.报告的事项包括注册会计师识别出的所有的内部控制缺陷D.审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序8.下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（）。
A.被审计单位内部缺乏针对特别风险的控制B.管理层无力监督财务报表编制的证据C.被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施9.ABC会计师事务所的A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。
下列各项中，A注册会计师应当以书面形式与甲公司治理层沟通的有（）。
A.值得关注的内部控制缺陷B.A注册会计师认为采用口头形式沟通不适当的审计中发现的重大问题C.甲公司审计项目组应对因独立性产生的不利影响而采取的防范措施D.ABC会计师事务所在2015年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额10.ABC会计师事务所首次接受甲公司的审计委托，指派A注册会计师担任该公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人，在该事务所接受委托前，X、Y会计师事务所曾对甲公司2015年度财务报表执行了审计工作，其中X事务所未完成审计工作，Y事务所完成了审计工作出具了非无保留意见审计报告，但审计报告未报出；并且2014年度甲公司的财务报表先后由Z会计师事务所和U 会计师事务所进行了审计，最后只有U会计师事务所的审计报告对外报出，A 注册会计师在接受委托前，应当沟通的会计师事务所为（）。
A.X事务所B.Y事务所C.Z事务所D.U事务所11.下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有（）。
A.注册会计师与财务报表审计相关的责任B．导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的事项C．含有已审财务报表的文件中的其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改D．审计工作中发现的与关联方有关的重大事项三、简答题1.A注册会计师是甲上市公司2015年审计的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师决定与治理层进行沟通。
（1）A注册会计师应该与治理层沟通的事项主要包括哪些？（2）如果双方之间沟通不充分，且这种状况得不到解决，A注册会计师能否直接出具无法表示意见的审计报告？如果不能，请说明A注册会计师可能采取的措施。
2.ABC会计师事务所承接了甲公司2015年度财务报表审计业务，委派A注册会计师担任项目合伙人。