审计 独立性案例
审计的法律准则真实案例(3篇)
第1篇一、案例背景随着我国资本市场的发展，审计作为财务报表的“第三只眼”，其重要性日益凸显。
然而，近年来，一些上市公司为追求短期利益，不惜采取财务造假手段，损害投资者利益。
本案例将以某上市公司为例，探讨审计的法律准则在实践中的应用。
二、案例概述某上市公司（以下简称“A公司”）成立于1998年，主要从事房地产开发、物业管理等业务。
经过多年的发展，A公司已成为我国房地产行业的知名企业。
然而，在2018年，A公司被曝出财务造假事件，引起了社会广泛关注。
三、事件经过1. 财务造假揭露2018年，某知名会计师事务所（以下简称“B事务所”）对A公司2017年度财务报表进行审计。
在审计过程中，B事务所发现A公司在收入确认、资产减值等方面存在重大违规行为。
随后，B事务所向中国证监会举报，A公司财务造假事件浮出水面。
2. 违规行为分析经调查，A公司在以下方面存在违规行为：（1）收入确认：A公司在项目未完工的情况下，提前确认收入，虚增营业收入。
（2）资产减值：A公司未按规定计提资产减值准备，虚增资产价值。
（3）关联交易：A公司与关联方进行虚假交易，虚增成本费用。
3. 审计法律准则应用在此次事件中，B事务所严格按照审计法律准则进行审计，具体体现在以下几个方面：（1）独立性：B事务所保持独立性，不受A公司及其关联方的影响。
（2）风险评估：B事务所对A公司财务报表进行了全面风险评估，重点关注收入确认、资产减值等方面。
（3）证据收集：B事务所收集了充分、适当的审计证据，确保审计意见的准确性。
（4）职业怀疑：B事务所在审计过程中保持职业怀疑，对A公司的违规行为提出了质疑。
四、事件处理1. 监管机构调查中国证监会接到举报后，立即对A公司进行调查。
经调查，A公司财务造假事实确凿，涉嫌违反证券法律法规。
2. 行政处罚2019年，中国证监会依法对A公司及相关责任人进行了行政处罚，包括罚款、责令改正等。
3. 民事赔偿A公司因财务造假给投资者造成损失，部分投资者向法院提起诉讼，要求A公司赔偿损失。
关于审计的法律案例分析(3篇)
第1篇一、案件背景XX公司成立于20世纪80年代，是一家集研发、生产、销售为一体的大型民营企业。
公司主要从事电子产品、化工产品的研发与生产，产品远销国内外。
然而，在2010年，XX公司被爆出财务造假事件，涉及金额巨大，严重损害了投资者的利益，引起了社会广泛关注。
二、审计法律问题本案涉及的主要审计法律问题包括：1. 审计独立性审计独立性是审计工作的核心要求，包括组织独立性、职业独立性和经济独立性。
本案中，XX公司聘请的审计师事务所与公司存在一定的利益关系，这在一定程度上影响了审计的独立性。
2. 审计程序审计程序是审计工作的重要组成部分，包括风险评估、内部控制测试、实质性程序等。
本案中，审计师在执行审计程序时存在疏漏，未能发现公司的财务造假行为。
3. 审计报告审计报告是审计工作的最终成果，应当真实、客观、公正地反映审计结果。
本案中，审计报告存在虚假陈述，未能真实反映公司的财务状况。
三、案例分析1. 审计独立性本案中，审计师事务所与XX公司存在以下利益关系：（1）审计师事务所曾为XX公司提供咨询服务，双方存在业务往来。
（2）审计师事务所的合伙人曾在XX公司担任过高管职务。
这些利益关系可能影响审计师的事务所保持独立性，从而影响审计工作的客观性和公正性。
2. 审计程序审计师在执行审计程序时存在以下疏漏：（1）未充分了解公司的内部控制制度，未能发现公司内部控制存在缺陷。
（2）对公司的财务报表分析不够深入，未能发现财务报表中的异常数据。
（3）对公司的现金流量分析不足，未能发现公司存在大额现金流入和流出。
这些疏漏导致审计师未能发现公司的财务造假行为。
3. 审计报告审计报告存在以下问题：（1）虚假陈述。
审计报告声称XX公司的财务报表符合相关会计准则，但实际上存在虚假陈述。
（2）误导性陈述。
审计报告对公司的财务状况和经营成果进行了美化，误导了投资者。
（3）隐瞒事实。
审计报告未能披露公司存在财务造假行为的事实。
四、法律后果1. 行政处罚XX公司因财务造假行为被中国证监会处以罚款、责令改正等行政处罚。
审计独立性和审计师职业道德案例
审计独立性和审计师职业道德案例审计独立性和审计师职业道德是保证审计工作的准确性、可靠性和公正性的核心原则。
在实际工作中，有许多与审计独立性和审计师职业道德相关的案例，下面将介绍一个案例，并分析其中涉及的审计独立性和审计师职业道德的问题。
审计师事务所接受了一家上市公司的审计工作。
这家上市公司是一家跨国公司，业务范围广泛，涉及多个国家和地区。
审计师事务所派出了一支审计团队前往该公司进行审计。
在审计过程中，审计团队发现了一些关于该公司在一些交易中存在的违规行为的线索。
首先，审计团队发现该公司在与供应商的合同中存在涉嫌虚增采购额的情况。
进一步调查发现，该供应商和该公司的高层管理人员存在关联关系，并且公司在交易中支付了高于市场价格的采购费用给该供应商，使得公司的利润被虚增。
其次，审计团队还发现了该公司在一些业务地区存在行贿和受贿的情况。
该公司通过向当地政府官员或业务合作伙伴行贿获取相关权益的手段，用以帮助该公司在当地的业务拓展和运营。
以上两个问题的发现，对该公司的财务报表和业务活动存在着重大影响。
审计师团队认为这些问题需要被纳入审计报告中，并与审计委员会和公司管理层进行有效的沟通。
然而，在这个案例中，审计师团队面临着审计独立性和职业道德的问题。
首先，审计团队需要确保他们的审计工作是真实、客观和公正的。
然而，在与该公司存在合同关系时，审计师事务所可能受到该公司的影响，使得其独立性受到威胁。
审计师团队需要意识到这一点，并采取必要的措施来确保其独立性，例如与与该公司交易无关的审计师进行审计工作的质量控制审查。
其次，审计师团队还需考虑是否存在职业道德问题。
审计师在履行职业义务时，应该始终遵守职业道德准则，保持诚实、诚信和透明。
审计师团队发现的违规行为涉及贿赂行为，如果他们不报告或揭示这些问题，将违反职业伦理原则。
因此，审计师团队需要意识到他们的职业道德责任，并在审计报告中披露这些问题，同时向相关部门进行报告。
在这个案例中，审计师团队需与审计委员会和公司管理层充分沟通，说明他们发现的问题以及其对财务报表的重大影响。
企业内部审计的独立性研究以伊利集团为例-会计-毕业论文
摘要近年来，企业财务舞弊情况较为严重，本文基于内部审计的现状，对内部审计的独立性进行阐述，并且以伊利集团为例介绍了我国企业内部审计独立性缺失的后果以及提出可靠可行的实施方案。
良好的管理方式带来的绝不仅仅是这个企业的效益，甚至于为社会的风气都带来了转变，对其他的中小企业是一个值得效仿的榜样。
舞弊所给公司带来的风险不仅仅是做决策的失误，从侧面也反映出了企业审计制度的不完善性和员工的素质低下等问题。
久而久之会影响整个集团的经营氛围，带来不可预估的风险。
也正是基于此，我们可以看到一个企业的成功与内部审计独立性是不可拆分的。
关键字：企业、独立性、风险、必要性AbstractIn recent years, the financial fraud of enterprises is serious. Based on the present situation of internal audit, this paper expounds the independence of internal audit.Taking Yili Group as an example, this paper introduces the consequences of the lack of internal audit independence in Chinese enterprises and puts forward a reliable and feasible implementation plan. Good management brings not only the benefit of this enterprise, but also the change of social atmosphere. It is a good example for other small and medium-sized enterprises. The risk caused by fraud is not only a mistake in decision-making, but also a reflection of the imperfection of audit system and the low quality of employees. Over time it will affect the operating atmosphere of the whole group and bring unpredictable risks. It is for this reason that we can see that the success of an enterprise and the independence of internal audit are inseparable.Key words：Enterprise, independence, risk, necessity目录一、企业内部独立性的概况 (3)（一）国外对内部审计独立性的定义 (3)（二）国内对内部审计独立性的定义 (3)（三）内部审计独立性的特点 (4)1.地位的体现 (4)2.报告工作形式 (4)3.独立于其他部门 (4)4.公正的“客观性” (4)二、内部审计的发展及其独立性的必要性 (4)（一）现代内部审计的发展 (4)1.国外发展趋势 (4)2.国内发展趋势 (5)（三）内部审计独立性的必要性 (6)1.符合审计行业和法律的相关规定 (6)2.实现最终目标的要求 (6)3.管理体制的要求 (6)4.确保工作质量 (6)三、以伊利集团为例 (7)（一）案例背景 (7)（二）存在的问题 (7)1.需要提高管理效率 (8)2.监督形同虚设 (8)3.预算机制不完善 (8)4.内审人员工作素质急需提高 (9)（三）伊利集团的应对措施 (9)1.财务上提高效率 (9)2.完善监督模式 (9)3.设立合理的预算指标 (9)4.培训提高财务人员的工作素质 (10)四、制约我国企业内部审计发展独立性的因素 (10)（一）当今内部审计独立性存在的问题 (10)1.内部审计机构设置缺少独立性 (10)2.内部审计人员缺少独立性 (10)3.内部审计工作缺少独立性 (10)4.内部审计执行力不足 (10)（二）制约我国企业内部审计发展独立性的因素 (11)1.法律法规建设不完善 (11)2.机构设置独立性差 (11)3.审计内部工作人员能力低下 (12)4.管理部门干预 (12)五.加强我国公司内部审计独立性的对策 (12)（一）健全内部审计法律体系 (12)（二）完善公司内部审计的机构设置 (13)（三）健全公司内部审计管理机制 (13)（四）统一内部审计、外部审计与政府审计 (14)六、总结及展望 (14)参考文献 (15)致谢......................................................................................................... 错误!未定义书签。
注册会计师审计独立性问题研究——以KMYY为例
21大众商务案例分析注册会计师必须保证独立性，才能满足公众对审计质量的需求。
所以对注册会计师审计独立性做出进一步研究很有必要，本文以KMYY财务造假案例为切入点，对审计独立性缺失的原因进行分析，并提出相关建议。
一、案例简介KMYY股份有限公司成立于1997年，2001年在上海证券交易所上市。
2018年年底，中国证监会发现，在2016年到2018年上半年的3年里，KMYY累计虚增营业收入高达近300亿元，货币资金高达887亿元。
2019年4月29日，KMYY发布《关于前期会计差错更正的公告》，对于一家上市公司而言，这种涉及金额如此高的“会计差错”令人吃惊。
2019年5月21日，KMYY股份有限公司主动戴帽变“ST”。
广东某会计师事务所于2000年8月成立，从2001年KMYY 上市到2019年，年审机构一直为该会计师事务所。
某会计师事务所作为KMYY的审计机构，在2016年、2017年均出具了无保留意见的审计报告，显然是重大的审计失职。
二、案情分析（一）没有执行必要的审计程序最重要的外部第三方审计证据是函证和监盘。
审计程序要求所获得的函证必须由第三方亲自送交注册会计师，如果通过KMYY向注册会计师提供银行询证函等，则属于审计程序错误；在审计过程中，货币资金项目的金额须与盘点和函证所得出的总计金额完全相同，而在注册会计师与被审计单位没有串通以获取非法利润的情况下，只有在注册会计师没有进行必要的审计程序时，才会出现如此重大错报。
（二）未保持足够的职业怀疑和敏感度面对异常的财务数据时，注册会计师并没有基于重要性和谨慎性原则怀疑并核实异常数据的真实性。
第一，某会计师事务所未怀疑KMYY不合逻辑的存货、营业收入和应收账款（如图1所示）。
通常来说，主营业收入和应收账款的变动应该相匹配。
对比应收账款、存货及营业收入增长率会发现，存货及应收账款的增长率远远高于营业收入，那么很有可能KMYY应收账款的增长并不是真正增长，而是通过应收账款虚增了利润，而存货的高速增长可能是销售收入并未结转成本从而虚增利润所致。
审计独立性案例
审计独立性案例审计独立性是指审计师在执行审计工作时，能够保持公正、客观的态度，不受外部利益的影响，不受被审计单位或其他利益相关方的影响，从而保证审计工作的真实性和可靠性。
审计独立性是整个审计工作的核心，也是保证审计质量的重要保障。
然而，在实际工作中，审计独立性常常面临各种挑战和考验，下面我们就来看一些审计独立性案例。
案例一，审计师与被审计单位存在利益关系。
某审计师事务所的合伙人在执行审计工作时，发现自己曾经与被审计单位有过业务往来，且存在一定的利益关系。
尽管合伙人表示自己能够保持客观公正的态度，但这一利益关系无疑对其审计独立性构成了威胁。
在这种情况下，合伙人应当及时向事务所领导和客户披露这一情况，并请求调整审计团队，确保审计工作的独立性和客观性。
案例二，被审计单位提供高额的非审计服务费用。
某审计师事务所接受了一家大型企业的审计业务，同时该企业还委托事务所进行大额的非审计服务。
这些非审计服务费用占到了事务所总收入的相当比例，这就使得事务所在执行审计工作时面临着客户利益和审计独立性之间的冲突。
在这种情况下，事务所应当审慎考虑是否接受这些非审计服务，并在接受后采取相应的措施，确保审计工作的独立性不受影响。
案例三，审计师个人利益与审计工作产生冲突。
某审计师在执行审计工作时，发现被审计单位的股票中持有了自己的一部分投资。
这种情况下，审计师个人的利益与审计工作的客观性产生了冲突，容易导致审计工作的失真。
在这种情况下，审计师应当立即向事务所领导和客户披露这一情况，并请求调整审计团队，以保证审计工作的独立性和客观性。
以上案例表明，审计独立性在实际工作中常常面临各种挑战和考验。
审计师及审计师事务所应当高度重视审计独立性，建立健全的内部控制机制和管理制度，加强对审计师的培训和教育，提高审计师的专业素养和职业操守，从而保障审计工作的独立性和客观性。
只有这样，才能有效地提高审计工作的质量和可靠性，维护市场的公平和透明。
独立性案例
案例讨论
华夏股份有限公司是上市的商业银行。
中审会计师事务所的注册会计师庞奇志和曾晓光负责对华夏公司2009年度财务报表进行审计。
请根据中国注册会计师职业道德会员守则对独立性的规定,就下列事项进行分别分析并判断以下情形是否对中审会计师事务所的独立性造成威胁,并说明简要理由。
(1)华夏公司由于财务困难,应支付给中审会计师事务所2008年度的审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商,中审会计师事务所同意华夏公司延期至2010年底支付。
在此期间,华夏公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
(2)华夏公司由于内部审计人员严重短缺,2009年向中审会计师事务所借用一名注册会计师担任审计部负责人。
(3)庞奇志注册会计师已连续5年担任华夏公司年度财务报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定,在审计华夏公司2009年度财务报表时,中审会计师事务所决定不再由庞奇志注册会计师担任签字注册会计师。
但在成立华夏公司2009年度财务报表审计项目组时,中审会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
(4)由于华夏公司降低2009年度财务报表审计费用近1/3,导致中审会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,中审会计师事务所决定不再对华夏公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(5)华夏公司要求中审会计师事务所在出具审计报告的同时,提供内部控制审计报告。
为此,双方另行签订了业务约定书。
(6)中审会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向华夏公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并帮助其解决相关账户调整问题。
中国经典审计案例分析
中国经典审计案例分析审计作为一种监督和评价经济活动的重要手段，在经济生活中发挥着不可或缺的作用。
在中国，随着经济的快速发展和市场经济体制的不断完善，审计工作也日益受到重视。
本文旨在通过分析中国的经典审计案例，探讨审计在发现问题、防范风险、促进企业健康发展等方面的作用。
案例一：安然公司财务造假案安然公司曾是美国最大的能源公司之一，但在2001年，该公司因财务造假丑闻而破产。
这一事件震惊了全球，也引发了对审计工作的深刻反思。
安然公司通过复杂的会计手段，隐藏了巨额债务，虚增利润，误导了投资者和监管机构。
审计机构未能发现这些问题，部分原因是审计独立性不足，审计师与被审计单位存在利益冲突。
这一案例表明，审计机构必须保持独立性，严格执行审计程序，以确保审计结果的客观性和准确性。
案例二：中国银广夏财务造假案中国银广夏股份有限公司是一家上市公司，曾在2000年至2001年间通过虚构销售收入、虚增利润等手段进行财务造假。
这一行为最终被审计机构揭露，导致公司股价暴跌，投资者损失惨重。
此案中，审计机构通过细致的审计工作，发现了公司财务报表中的异常，及时向监管机构报告，有效遏制了风险的进一步扩散。
这一案例说明，审计工作对于维护资本市场秩序、保护投资者权益具有重要作用。
案例三：三鹿奶粉事件2008年，中国三鹿集团因在奶粉中非法添加三聚氰胺，导致数千名婴儿患上肾结石，引发了严重的食品安全危机。
在这一事件中，审计机构未能及时发现并报告公司在食品安全管理上的严重问题。
这一案例暴露出审计工作在某些领域的不足，也提醒审计机构需要加强对企业社会责任的审计，以促进企业的可持续发展。
案例四：康得新财务造假案康得新复合材料集团股份有限公司是一家从事新材料研发和生产的上市公司。
2019年，该公司被曝出存在财务造假行为，涉及金额高达数十亿元。
审计机构在审计过程中未能发现这些问题，部分原因是审计程序执行不严格，审计证据收集不充分。
这一案例再次强调了审计工作的重要性和审计机构的责任。
审计独立性案例
审计独立性案例审计独立性是指审计师在执行审计工作时所采取的行动和表现是否能够保证其独立，不受任何利益冲突和影响。
下面就是一个关于审计独立性的案例。
某公司是一家上市公司，拟要求会计师事务所进行审计工作。
该公司与会计师事务所曾有过多年的业务往来关系，合作的时间很长，且以往均未出现问题，所以双方积累了一定的信任。
然而，在一次审计过程中，审计师事务所的一个高级合伙人的立场产生了变化。
他的一位亲戚成为了该公司的高管，而且他自己也在公司购买了部分股票。
这使得他的个人利益与公司的利益产生了直接关联。
在进行工作分配时，这位高级合伙人主动要求负责该公司的审计工作。
由于他作为高级合伙人具有决策权，其他团队成员也不敢反对。
在审计过程中，高级合伙人有意或无意地影响工作组成员，力求放松审计程序。
他还试图在报告中减少对公司财务报表的重点关注。
然而，该公司的财务报表存在一些潜在的违规和风险问题，如果不经过严格的审计程序，这些问题可能被忽略，从而导致对投资者和其他利益相关方的误导。
当这一情况被其他团队成员察觉后，他们面临一个艰难的选择。
一方面，他们知道高级合伙人的个人利益可能会对审计工作的独立性产生负面影响，也知道他的行为在伦理和职业准则上是不允许的。
另一方面，他们也面临来自高级合伙人的压力和威胁，如果公开抗议可能会受到不利待遇。
此外，他们也考虑到这份工作对他们职业发展的重要性，因为该公司是一家上市公司，这次审计工作将对他们的经验和信誉有着重要的影响。
在这种情况下，其他团队成员决定采取直接和间接的方式维护审计独立性。
首先，他们采取了内部沟通的方式，向会计师事务所的管理层和道德委员会揭示了高级合伙人的行为。
同时，在审计过程中，他们坚守自己的专业职责，不受外界压力的干扰，按照规定的审计程序进行工作。
他们还把重点放在对公司财务报表的潜在违规和风险问题上，确保审计工作的客观性和公正性。
在完成审计工作后，他们编制了全面而准确的审计报告，揭示了公司财务报表中存在的问题。
审计独立性案例
审计独立性案例审计独立性是指审计师在执行审计工作时，能够保持独立的思考和判断，不受被审计单位或其他利益相关方的影响。
审计独立性是保证审计工作公正、客观、真实的重要前提，也是维护审计质量和信誉的基础。
然而，在实际工作中，审计独立性常常面临各种挑战和考验。
下面，我们将通过一个审计独立性案例来深入探讨这一问题。
案例一，某公司审计独立性受到质疑。
某审计师事务所接受了一家上市公司的审计业务。
在审计过程中，审计师发现了一些公司财务报表中存在的潜在问题，并决定深入调查。
然而，这些问题涉及到公司高管的行为，与公司的财务报表有关。
在进行调查的过程中，审计师感到受到了公司高管的压力和干扰，他们试图阻止审计师深入调查，并威胁要取消合同。
同时，公司高管还向审计师事务所的管理层施加压力，试图影响审计师的独立判断。
在这个案例中，审计师面临着巨大的审计独立性挑战。
他们需要在保持独立性的前提下，处理好与公司高管的关系，并保证审计工作的客观性和真实性。
同时，审计师事务所也需要在维护独立性和保持客户关系之间找到平衡点，确保审计工作的顺利进行。
针对这一案例，我们可以从以下几个方面来思考和分析：首先，审计师应当坚守职业操守，保持独立的思考和判断。
面对公司高管的压力和干扰，审计师需要保持冷静和客观，不受外部因素的影响，坚持按照职业准则和规范进行审计工作。
其次，审计师事务所需要建立健全的内部控制机制，保障审计独立性。
在面对客户的压力和干扰时，审计师事务所应当给予审计师充分的支持和保护，确保他们能够独立开展审计工作，不受外部干扰。
最后，监管部门和行业协会也应当加强对审计独立性的监督和管理，建立完善的监管机制，确保审计工作的公正、客观和真实。
综上所述，审计独立性是审计工作的基础和核心，保障审计独立性对于维护审计质量和信誉至关重要。
在实际工作中，审计师和审计师事务所需要不断加强对审计独立性的重视和管理，确保审计工作的公正、客观和真实。
同时，监管部门和行业协会也应当加强对审计独立性的监督和管理，共同维护审计工作的正常秩序和良好形象。
审计独立性案例
审计独立性案例审计独立性是指审计师在执行审计工作时，不受任何外部或内部的影响，能够客观、公正地对被审计单位的财务报表进行审计。
而在实际工作中，审计独立性的维护常常面临各种挑战和考验。
下面将通过一个实际案例来探讨审计独立性的重要性以及如何应对可能的挑战。
某审计事务所接受了一家上市公司的审计业务。
在审计过程中，审计师发现了一些涉及公司高管违规行为的线索，这些行为涉及财务数据的篡改和不当利益输送。
审计师意识到，如果将这些问题报告给公司管理层，可能会对审计费用和事务所的声誉造成负面影响，甚至可能导致公司更换审计机构。
在这种情况下，审计师就需要面临审计独立性和利益冲突的考验。
首先，审计师需要明确自己的职业操守和道德底线。
审计师的首要职责是对被审计单位的财务报表进行客观、公正的审计，保护投资者和利益相关者的利益。
在发现违规行为时，审计师应当坚守职业操守，勇于报告问题，不被外部压力和利益冲突所左右。
其次，审计师需要与被审计单位保持适当的距离，避免与被审计单位产生过于密切的关系，以免影响审计独立性。
在与被审计单位的沟通和合作中，审计师应当保持客观、公正的立场，不偏袒任何一方，不受任何利益输送。
此外，审计事务所也应当建立健全的内部控制和审计质量管理体系，加强对审计师的培训和监督，提高审计师的职业素养和风险意识。
只有通过不断加强内部管理和监督，才能有效地提升审计独立性，确保审计工作的质量和公正性。
在这个案例中，审计师最终选择了坚守职业操守，勇于报告问题，并与被审计单位保持适当距离，最终完成了审计工作。
这个案例充分体现了审计独立性的重要性，以及审计师在面对利益冲突和挑战时应当如何应对。
只有通过不断加强职业操守和内部管理，审计独立性才能得到有效维护，保障审计工作的质量和公正性。
综上所述，审计独立性是审计工作的核心原则，是保障财务报表真实性和公正性的重要保障。
在实际工作中，审计师需要时刻警惕各种可能影响审计独立性的因素，坚守职业操守，保持客观、公正的立场，不断加强内部管理和监督，确保审计工作的独立性和公正性。
审计独立性的案例
审计独立性的案例【篇一：审计独立性的案例】甲公司系abc会计师事务所的常年审计客户。
2010年11月，abc 会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2004年度会计报表。
假定存在以下情形：（1）甲公司由于财务困难，应付abc会计师事务所 2003年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商， abc会计师事务所同意甲公司延期至2011年底支付。
在些期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）甲公司由于财务人员短缺，2010年向abc会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
abc会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2010年度会计报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任甲公司年度会计报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，在审计甲公司 2004年度会计报表时，abc会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。
但在成立甲公司2010 年度会计报表审计项目组时，abc会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
（4）由于甲公司降低2010年度会计报表审计费用近 1/3，导致abc 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本， abc会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
（5）甲公司要求abc会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。
为此，此行签订了业务约定书。
（6）abc会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对abc会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
[答案解析](1)损害独立性。
abc会计师事务所与甲公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。
(2)不损害独立性。
该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。
上海家化审计案例研究审计独立性
在中国目前的审计市场中审计收费普遍较低但咨询业务的收费却很灵活高额
的非审计服务为事务所保持独立性提出了挑战
上海家化前董事长葛文耀与平安方面的矛盾浮出水面后普华中天立即顶
替了自2010年就开始担任上海家化会计师的安永会计师事务所由于两任会
计师事务所的内控审计结果存在重大差异以致业内人士认为大股东与会计师
一、案例概要
2014年6月24日上海市虹口区劳动人事争议仲裁委员会开庭审议上海家化联 合股份有限公司 以下简称上海家化 原董事、总经理王茁与上海家化劳动争 议一案当日庭审进行了5个半小时核心争论点是:内控出了问题是否要王茁个人 负责王茁认为自己既未违反公司规章制度也不存在失职的情形被解雇是董事长 在蓄意报复自己王茁在庭审现场还表示他被解聘是因为其反对董事长谢文坚与 普华永道利益输送反对董事会仅给董事长一人搞特权 安排实施股权激励 由此 得罪了董事长谢文坚
上海家化突 然宣布辞退 现任总经理 王茁，称其 对内部控制 缺陷负有不 可推卸的责 任。
二、研究背景
独立性是审计的灵魂失去独立性审计工作就无法保障其应有的意 义和作用无论是国外大名鼎鼎的安然事件还是中国的银广厦、万福生 科等上市公司财务欺诈、舞弊事件无不越发引发公众对于会计师事务 所审计独立性的关注
目前我国审计市场竞争较为激烈中小会计师事务所持续打价格战很多国 内事务所的审计收费是四大收费的三折左右因此虽然四大仍保持着国内最 大的市场份额但受竞争者价格影响审计市场仍有流失为了适应残酷的行业 现状保持和争夺大客户成了潜在影响审计独立性的关键因素
五、影响审计独立性的因素
➢行业监管对审计独立性的影响
上海家化案例的矛盾中心是管理层和大股东的冲突上海家化实行股份
制改革后平安信托成为了最大股东当原管理者与新控股股东的利益存在 冲突时如果企业缺失完善的监督机制便为大股东干涉外部审计独立性提 供了条件和动机
审计独立性案例
审计独立性案例审计独立性是审计工作中的重要原则，它确保了审计师在履行职责时能够保持客观、公正的态度，不受外部利益干扰。
然而，审计独立性也面临着各种挑战和考验。
本文将通过一个实际案例，探讨审计独立性所面临的挑战以及应对之道。
案例一，某公司审计独立性受到质疑。
某审计公司接受了一家大型企业的审计业务，然而，这家企业同时也是该审计公司的重要客户之一。
在进行审计工作时，审计师发现了一些涉及财务报表的重大问题，需要深入调查和核实。
然而，由于企业是审计公司的重要客户，一旦公开这些问题，可能会对审计公司的商业利益造成负面影响。
面对这一情况，审计师面临着审计独立性和商业利益之间的冲突。
如果他们选择隐瞒问题，那将违背审计独立性的原则，损害审计行业的声誉；而如果他们选择公开问题，可能会失去重要客户，对审计公司造成经济损失。
针对这一挑战，审计师需要采取一些措施来保护审计独立性。
首先，他们可以寻求审计公司内部的独立意见，让其他审计师团队对问题进行独立审查和评估。
其次，他们可以与企业进行沟通，明确表达审计独立性的重要性，并寻求企业的理解和支持。
最后，他们可以向监管机构或行业协会寻求帮助和指导，确保审计工作能够按照规范和原则进行。
通过以上措施，审计师可以在保护审计独立性的同时，最大限度地减少对审计公司商业利益的影响，实现审计独立性和商业利益的平衡。
结语。
审计独立性是审计工作的基本原则，它保障了审计师在履行职责时能够保持客观、公正的态度。
然而，审计独立性也面临着各种挑战和考验，需要审计师在实践中不断加强自身的意识和能力，保护审计独立性的同时，最大限度地减少对商业利益的影响。
只有如此，才能确保审计工作的质量和可靠性，维护审计行业的声誉和信誉。
审计师应当时刻铭记审计独立性的重要性，做到公正、客观、谨慎，为企业和社会提供可靠的审计服务。
审计独立性概念的应用实例
审计独立性概念的应用实例审计独立性是指审计师在执行审计工作时，能够保持独立的思考和判断，不受任何利益冲突或外部压力的影响，以保证审计工作的客观性和公正性。
下面将介绍一些审计独立性的应用实例。
1. 审计独立性在金融机构审计中的应用金融机构的审计工作涉及到大量的财务数据和交易记录，审计师需要对这些数据进行审查和验证，以确定财务报表的真实性和准确性。
在这个过程中，审计师必须保持独立的思考和判断，不受金融机构的影响，以确保审计工作的客观性和公正性。
例如，审计师需要独立地评估金融机构的风险管理和内部控制制度，以确定其是否能够有效地防范风险和保护利益。
2. 审计独立性在上市公司审计中的应用上市公司的审计工作对于投资者和其他利益相关者来说具有重要意义，因为它直接关系到公司的财务状况和经营绩效。
审计师在执行上市公司审计时，必须保持独立的思考和判断，不受公司管理层的影响，以确保审计工作的客观性和公正性。
例如，审计师需要独立地评估上市公司的财务报表，以确定其是否真实、准确和完整。
此外，审计师还需要独立地评估上市公司的内部控制制度，以确定其是否能够有效地防范风险和保护利益。
3. 审计独立性在非营利组织审计中的应用非营利组织的审计工作与营利组织的审计工作有所不同，因为非营利组织的目标不是追求利润，而是追求社会公益。
审计师在执行非营利组织审计时，同样需要保持独立的思考和判断，不受组织管理层或捐赠者的影响，以确保审计工作的客观性和公正性。
例如，审计师需要独立地评估非营利组织的财务报表，以确定其是否真实、准确和完整。
此外，审计师还需要独立地评估非营利组织的项目执行情况，以确定其是否符合组织的宗旨和目标。
4. 审计独立性在环境保护审计中的应用环境保护审计是对企业环境管理和环境保护措施的审计工作。
审计师在执行环境保护审计时，需要保持独立的思考和判断，不受企业管理层的影响，以确保审计工作的客观性和公正性。
例如，审计师需要独立地评估企业的环境管理制度和环境保护措施，以确定其是否符合相关法律法规和标准。
内部审计独立性案例
第三：由于内审人员陷入了日常采购业务的
具体审核批准，结果在生产部门发现采购物 品出现质量、价格、交货等问题后，需要追 究责任者时，内审人员从过去的单一裁判者 变成了既是裁判者又是责任承担者。一些采 购责任问题也无法确定责任人，内审部门也 无法对相关人员提出处罚意见。
第四：由于内审人员介入了日常采购业务，
本组成员
田伟
郑凯雯
王璇
葛雯雯 刘帆
09会计15班
审计失败常见原因
（1）被审计单位内部控制失效或高管人员逾
越内部控制； （2）CPA与被审计单位通同舞弊； （3）CPA缺乏独立性； （4）CPA没有保持应有的职业审慎和职业怀 疑； （5）会计制度、会计准则滞后，CPA的专业 胜任能力未能跟上环境的变化。
案例的启示
可以看出，本例属于被审计单位内部控 制失效的情况。本案例说明了一个事实，内 审人员如果不恰当地介入企业的日常业务工 作，不仅会对业务人员本身造成伤害，而且 还可能会引发产生新的管理风险。最后就是 破坏了内部审计的独立性原则。我们认为， 企业内部应当建立严格的职责区分。尤其是 内部审计人员不应当过多介入企业日常经营 活动。
总部在此后对该公司采购和内控工作进行现
场审计时，再次向公司管理层指出了这种安 排对审计独立性原则的侵害以及可能对审计 人员本身造成的伤害。管理层虽然口头答应 将尽快调整这一安排，但实际并没有落实。 自该政策实施后，负面影响开始显现。
主要问题
1该公司采购总监对采购审批程序提
出看法，员工内部之间不合。 2内审人员无暇顾及其他业务领域的 风险预防 3出现采购责任问题无法确定责任人。 4内审人员成为各方攻击者。
审计独立性和审计师职业道德案例
审计独立性和审计师职业道德案例【最新资料,Word版，可自由编辑！】审计独立性&会计师职业道德——从“绿大地”到“万福生科”1一、绿大地造假案——审计独立性的重要性云南绿大地生物科技股份有限公司成立于1996年，是一家集“研发——种苗培育——苗木生产——苗木营销——绿化工程设计及施工”于一体的综合性企业。
2006年11月，绿大地.首度闯关IPO，被证监会发审委否决，后于2007年底成功上市，成为国内绿化行业第一家上市公司、云南省第一家民营上市公司。
2010年绿大地公司涉嫌信息披露违规.，证监会文案调查时发现，在上市前的2004年至2007年6月间，绿大地使用虚假的合同、财务资料，虚增马龙县旧县村委会960亩荒山使用权、马龙县马鸣乡3500亩荒山使用权以及马鸣基地围墙、灌溉系统、土壤改良工程等项目的资产共计70U.4万元。
绿大地还采用虚假苗木交易销售，编造虚假会计资料，或通过绿大地控制的公司将销售款转回等手段，虚增营业收人总计2.96亿元。
（图1）给出了绿大地案中注册会计师参与造假的关系图。
四川华源会计师事务所成立于2005年12月，庞明星出任合伙人，而庞在这之前曾在深圳鹏城所工作(根据相关规定，注册会计师不能跨所执业)，两所是合作伙伴关系，在前者不具备证券期货资格的情况下，后者承担了绿大地的IPO审计。
在上市前的2005一2007年期间，四川华源的合伙人庞明星充当了绿大地上市的“帮凶”，其以前任职的深圳鹏城所则向股东和社会提供了虚假的财务会计报告。
案发后，中国注册会计协会介入调查“该案件导致深圳鹏城会计师事务所最终走向被兼并的结果”据了解深圳鹏城会计师事务所将从今年中注协发布的《2013 年会计师事务所综合评价前百家信息》名单中消失，并且将与国富浩华会计师事务所合并。
绿大地审计失败案例表现出来的审计问题是：审计会计师的独立性受到侵蚀导致的审计方跟被审计方的“合谋”，进而导致审计师出具的审计报告质量低下。
审计独立性案例
1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计。
A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。
假定存在下列情形：（1）A注册会计师以市场购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
（2）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。
（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。
为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将，其调离项目组。
（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。
（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。
【答案】（1）对独立性不构成威胁。
项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。
（2）对独立性构成威胁。
项目负责人的岳母是直系亲属，虽然经济利益很低，但是属于直接经济利益，对独立性产生威胁。
（3）对独立性构成威胁。
会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，对独立性的威胁也非常重大。
（4）对独立性构成威胁。
如果会计师事务所的合伙人其妻子继承父亲遗产，属于从审计客户获得直接经济利益，产生对独立性的威胁。
（5）对独立性不构成威胁。
项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。
案例十一：关于内部审计的独立性的问题
案例一：关于内部审计的独立性的问题内审计独立性强弱是决定内部审计职能发挥的大小的最重要的因素，也是内部审计存在的最基本的要素。
国家内部审计协会先后出台了，内部审计准则和相应的指南，可是在我知道的国有企业内部审计中没有几个能过实施的很好的，多数国有企业内部审计如同虚设，聋子的耳朵。
我所在单位内审部审计成立很多年来，审计人员和审计领导换了一批有一批，可是，内部审计的独立性始终没有建立起来。
内部审计机构设置本身就没有独立性，内部审计机构曾经设置在公司的计划处下面；设置在企业管理处下面；设置在执行部下面；设置在集团总部下面；现在设置在经济运营部下面。
内部审计很难开展工作的，首先，同级的机关管理部门、各个同级生产管理部门和分厂，多不能审计，能够实施审计的对象太少了。
只有几个小的子公司可是审计。
很多的审计项目是不能开展的。
一个审计报告要经过好几层领导的审批，最后，不知道以谁的为主进行改写。
搞的谁也不愿意到内部审计部门来工作的。
一年没有几项审计任务。
现在看来公司内部审计的存在就是为了应付上市公司检查的要求，再有最严重要的一项工作就是“工程造价审计”这个审计是内部审计成立开始实施最早的一项审计工作，配有两名工程造价师，公司施工项目比较多，通过内部审计部门对施工单位完成的工程项的工程造价进行终结审计，每年为公司减少工程支出100万有左右，最高的年份审减金额达到200多万元。
当时得到公司领导的认可，可是随着外界会计师事务所和工程造价审计所像雨后春笋办的出现，工程造价审计业务出现了不正常的恶意竞争，中介机构采取给公司回扣的办法，说服公司的财务老总，每年不定期的将经过公司内部审计部门审计后的工程结算（工程造价），委托中介机构进行二次审计。
公司每年委托中介结构二次工程造价审计费用由公司财务支付，中介结构是纯粹的商业行为，他们完全丧失了职业道德，为了都收费，不管你是不是合理项目，只要他们认为不合理就坚决砍掉，搞的施工单位怨声载道，无法与他们抗战，他们拿建设单位压他们，不同意往下砍的，那就别想挂账的。
内部审计独立性研究_以海宁有限公司为例_朱飞
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， Ｎ ｏ ． １ １ ２ ０ １ ３
现代商贸工业 Ｍ ｏ ｄ ｅ ｒ ｎ Ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅ ｓ ｓ Ｔ ｒ ａ ｄ ｅ Ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｙ
２ ０ １ ３年第１ １期
业人员道德规范、 审计范围和审计权限没有详细制定 ， 这些 ２ ． ４ 提高内部审计人员的综合素质 因素都使内部审计人员进行审计任务时独立性受到不同程 提高业务素质和职业道德素质是提高内部审计人员的 综合素质的两大 途 径。 一 是 提 高 内 部 审 计 人 员 的 业 务 素 度的侵蚀。同时也损害了审计结论的严谨性。 （ ） 质。主要从以下几个方面着手： 违反保密性原则。 ３ ） （ 严格进行人才招聘。 海宁公司内部规定相关内部审计资料一概不得外传， １ 海宁公司在进行招聘之前， 要先制定详细的需求计划， 有少部分人员为了一己私利， 泄漏企业财务资料和商业机 对企业内部职位进行分析， 确保企业拥有足够具有胜任能 密， 收受来自企业竞争方的利益。 经验以及以 力的人员。在面试时既要考虑应聘者的学历， 这种状况表现出了海宁公司内部审计人员的职业道德 ， 不仅 往的成果 还要考虑应聘者的道德素质和再学习能力 ， 严重制约了海宁公司内部审计事 没有规范性且水平低下， 要面试还要笔试。合理有效的招聘方式能够保证企业拥有 业的开展和执行， 损害了海宁公司的经济效益， 加大了公司 较高道德素质和专业胜任能力较高的人才 。 内部审计成本， 也严重地危害了内部审计的独立性。 ） （ 做好培训和后续教育工作。 ２ ２ 海宁有限公司内部审计独立性存在问题的对策 内部审计部门也必须重视内部审计人员的培养 。 内部 ２ ． １ 合理设置内部审计组织机构 ， 提高 审计人员应当通过持续的职业发展来完善知识结构 根据海宁公司的实际情况， 应采用如下模式， 在董事会 。 ， 专业技能和其它方面的能力 所以 公司应当组织内部审 下设审计委员会， 审计委员会成员由董事长、 非执行董事、 计人员进行培训， 包括课堂培训、 导师制、 现场培训等。 此 总审计长和非公司董事 （ 外聘专家等 ） 组成， 其目标是帮助 ， ， 也可对内部审计人员进行交叉培训 使其熟悉整个公司 外 确保管理层履行应尽的责任。 内部审计机构独立于管理层， 的状况。同时， 因为不同的内部审计人员有着不同的背景 因此， 审计委员会能使内部审计机构和内部审计人员减少 和经验， 也可让内部审计人员制定个人培训计划。 顾虑， 客观、 公正地进行审计活动。 二是提高内部审计人员的职业道德素质 。 内部审计独 ２ ． ２ 扩大内部审计范围 立性的有效发挥， 不外乎取决于： 高层领导的支持、 组织中 作为一个管理工具， 内部 审 计 可 能 涉 及 任 何 工 作， 因 的地位、 审计人员的素质、 相关部门的配合。 此， 它的工作不限于检查会计控制和记录， 它包括对财务、 ， ， 其中 内部审计人员 是发挥内部审计独立性的主体， 生产及数据处理系统的全面检查和评价 。 对公司各个部门 所以， 内部审计人员的素质， 是内部审计独立性能否有效发 进行审计时， 应考虑三个方面： 第一， 被审计部门所确定的 挥的关键。为了加强内部审计人员的责任感和独立意识， 是否符合公司经营目标的需要 ； 第 工作任务是否明确合理， 首先应让内部审计人员应明确职业道德规范包括哪些内 被审计部门在工作中是否履行其职责 ， 工作状况是否良 二， 。 容， 使其从内心进行“ 自我约束” ； ， 好 第三 被审计部门工作中存在哪些影响公司经济效益的 ， 同时 可以制定薪资和奖惩方法作为辅助手段 ， 良好的 因素。 薪资对于提高员工的积极性具有重要意义 。 对于在海宁公 ２ ． ３ 合理进行人事安排 司内部审计部门中表现好的员工要进行奖赏， 这样有利于 合理进行人事安排主要从以下几个方面着手 ： 、 。 提高员工的满意度 积极性和归属感 对于表现差的要进 （ ） 人员的配备。组织计划是确定人员数量的关键 ， 人 １ 行惩罚， 应视问题的严重程度承担相应的审计责任 ， 并切实 员配备工作应该与企业组织机构及计划目标工作协调一 以强化内部审计人员的主动性和独立性。 以此 落到实处， 致， 应注意人员配备是否以计划为基础； 配备人员是否考虑 将海宁公司不予姑息的信息传递给员工， 可以从反面加强 了任命率、 年龄、 健康状况等因素。 同时， 也应当根据企业 对员工的内部审计道德规范的教育和良好品格的培养 。 内部和外部人才资源状况， 对人员需要量进行分析。 外部 提高员工的职业道德素质要从 “ 硬性规定 ” 和“ 软性约 环境和内部环境的影响因素也不容忽视， 应考虑在内进行 束” 两方面双管齐下， 确保其在进行内部审计工作时保持实 选拔、 安置和考核。 招聘、 质上的独立性。 （ ） 。 选择人员， 人员的选择 特别是 对 主 管 人 员 的 选 ２ 参考文献 择， 是管理过程中最关键的工作之一， 因为它关系到人员质 量问题。在进行内部审计人员的选择时， 一是要注意客观 ［ ］ 剧杰， 李曼． 内部审计学［ 北京： 中国时代经济出版社， １ Ｍ］ ． ２ ０ ０ ５ ． 地分析各个职位的要求； 二是要注意评价各个职位的重要 ［ ］ ［ ］ 刘德运 内部审计原理与技术 北京： 中国经济出版社， ２ ． Ｍ ． ２ ０ ０ ７ ． 程度； 三是要明确各个职位对所需人员应具备的素质 ； 四是 ［ ］ ］ 刘松源． 提高我国企业内部审计独立性的思考 ［ 商场现代化， ３ Ｊ ． 五是要特别注意对不同类型的人 要采取正确的选择方法； ， （ ） ２ ０ １ ０ ３ ０ ． ［ ］ ［ ］ 马弘 关于我国内部审计独立性若干问题的思考 中国证券期 员进行区分。 ４ ． Ｊ ． ， ， （ ） 货 ２ ０ １ ０ ６． （ ） 明确各类人员的分工。海宁公司是一个拥有近 ７ ３ ０ ０ ［ ］ ］ 裘晔． 上市公司内部审计独立性的博弈分析 ［ 会计之友 （ 上旬 ５ Ｊ ． 名员工的大企业， 内部审计的内容包含财务收支审计 、 成本 ， ， （ ） 刊） ２ ０ １ ０ ７． 内部控制审计、 经济责任审计和经济 审计与经济合同审计、 ［ ］ ］ 李莉， 栾培明． 我国内部审计的独立性问题浅析 ［ 财务与会计， ６ Ｊ ． 监督五个方面， 而内部审计人员仅有 ２ 综合素质还参 ３ 人， ， （ ） ２ ０ ０ ９ ５． 在很大程度上影响了独立性的发挥。 对于数量庞 差不齐， ［ ］ ］ ， （ ） 徐小梅， 李芬． 内部审计的独立性［ 企业导报， ７ Ｊ ． ２ ０ ０ ９ １ １ ． 大的内部审计工作， 充足的内部审计人员和合理的人员分 ［ ］ ［ ］ ， ， （ ） 江珊 如何加强内部审计的独立性 现代商业 ８ ． Ｊ． ２ ０ ０ ９ ２ ６ ． 工是发挥内部审计和内部审计独立性对企业管理巨大促进 作用的重要保障。
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回避事项
当注册会计师与委托单位存在以下利害关系时， 应向所在的会计师事务所声明并应实行回避： 1. 曾在委托单位任职，离职后未满两年的。
2. 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经 济利益的。 如果注册会计师的亲属与委托单位有经济利益关 系，要视其亲密程度和经济利益的大小，决定是 否回避。
回避事项
（3） 注册会计师远亲在委托单位的经济利益则一 般不会影响到注册会计师的独立性，除非注册会 计师和远亲之间具有十分密切的财务联系。
3. 与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事 项的当事人有近亲关系的。所谓近亲是指注册会 计师的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、 外祖父母、孙子女、外孙子女。
回避事项
4. 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项 的。 注册会计师提供会计服务，一般不会危及他 执行审计业务时所应具备的独立性，但如果注册 会计师对由他亲自或帮助编制的会计报表进行审 计，也就违背了“没有人能独立地评价自己的工 作”这一基本假设，因而会丧失其应有的独立性 。当然，这一回避要求并不限制会计师事务所的 其他注册会计师执行该委托单位的审计业务。
审计独立性
专题讨论
独立性的涵义
注册会计师的独立性包括实质上的独立和形式上 的独立两个方面。
实质上独立，是要求注册会计师与委托单位之间 必须实实在在地毫无利害关系。注册会计师只有 与委托单位保持实质上的独立，才能以客观、公 正的心态发表意见。 形式上的独立，是对第三者而言的，是指注册会 计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单 位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。
案例二
（5）甲公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时 ，提供内部控制审核报告。为此签订了业务约定书。 （6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲 公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助 其解决相关账户调整问题。
要求：分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的 独立性造成损害，并简要说明理由。
回避事项
（1） 注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益 一般可直接归属于注册会计师本人，或与注册会 计师个人的经济利益紧密相关，因此他们即使在 委托单位只有很小的经济利益，也应视同注册会 计师在委托单位的经济利益。 （2）其他亲属如兄弟、姐妹的经济利益，一般不能 直接归属于注册会计师本人，只有在这种利益巨 大的情况下才会影响到注册会计师的独立性。
案例三
ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表 进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务 的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： （1）A注册会计师以市场购买甲公司开发的房产一套，并一 次性支付房款150万元。 （2）A注册会计师的岳母于2008年购买甲公司发行的企业债 券，面值2 000元，即将到期。 （3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为 保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其 调离项目组。
（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子 继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。 （5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威 胁，并简要说明理由。
案例一
ABC会计师事务所负责审计甲公司2009年度财务报表，并 委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中 ，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： （1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H 介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人 专场演出。 （2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲 公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付 款标准交付了集资款。 （3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财 经院校。
要求：针对上述事项，分别指出是否对审计项目组的独立 性构成威胁，并简要说明理由。
案例二
甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年11月 ，ABC会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审 计甲公司2010年度会计报表。假定存在以下情形： （1）甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2010 年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意甲公司延期至2011年底支付。在此期间 ，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）甲公司由于财务人员短缺，2010年向ABC会计师事 务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管 审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所 未将该注册会计师包括在甲公司2010年
（4）审计项目组成员D的朋友于2009年2月购买了甲公司发 行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于2008年10月离开事 务所，担任甲公司办公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。2009年末，审计项目 组成员F拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市 值为12元。
案例二
（3）甲注册会计师已连续5年担任甲公司年度会计报表审 计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司2010 年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会 计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司2010年度会计 报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外 勤审计负责人。 （4）由于甲公司降低2010年度会计报表审计费用近1/3， 导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会 计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公 司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审 计报告。