支出循环的审计PPT课件
合集下载
教学课件第四章生产与费用循环审计案例
up
生产成本及销售成本倒轧表的编制
例： 注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行
审计,通过审查该公司的主营业务成本明细表,并与有关 明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关 数字如下:
材料期初余额 80000元 本期购进材料 150000元 材料期末余额 60000元 本期销售材料 10000元 直接人工成本 15000元 制造费用 42000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 30000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 50000元
调节：22万－4万＋2万＝20万元。 资产负债表日的甲存货是真实的。
存货监盘及调节法
监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等
原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当 考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存 货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大
或性质特殊的存货；
四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师
的工作；
五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
存货监盘及调节法
复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计 师应当考虑的因素
盘点的时间安排
盘点范围和场所的确定
人员分工及胜任能力 计量工具和计量方法
思考题参考答案
1. 从表4－2至少可以获得以下信息：审计人
员抽查的这一期间，被审单位有两种产品 即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重 点审计；每种产品的料、工、费比例中， 直接材料所占比重都是最大的，对材料的 审查应作为重点。
2.生产成本及销售成本倒轧表如下：
原材料期初余额 加：本期购进原材料 减：原材料期末余额
生产成本及销售成本倒轧表的编制
例： 注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行
审计,通过审查该公司的主营业务成本明细表,并与有关 明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关 数字如下:
材料期初余额 80000元 本期购进材料 150000元 材料期末余额 60000元 本期销售材料 10000元 直接人工成本 15000元 制造费用 42000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 30000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 50000元
调节：22万－4万＋2万＝20万元。 资产负债表日的甲存货是真实的。
存货监盘及调节法
监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等
原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当 考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存 货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大
或性质特殊的存货；
四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师
的工作；
五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
存货监盘及调节法
复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计 师应当考虑的因素
盘点的时间安排
盘点范围和场所的确定
人员分工及胜任能力 计量工具和计量方法
思考题参考答案
1. 从表4－2至少可以获得以下信息：审计人
员抽查的这一期间，被审单位有两种产品 即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重 点审计；每种产品的料、工、费比例中， 直接材料所占比重都是最大的，对材料的 审查应作为重点。
2.生产成本及销售成本倒轧表如下：
原材料期初余额 加：本期购进原材料 减：原材料期末余额
生产与费用循环审计优秀课件
1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单” 2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料 登记簿、退料单等。 3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报 告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
生产与费用循环审计优秀
（二）成本费用管理控制
即对成本费用支出业务进行计划、控制与考核。 其具体内容包括： 确定成本控制目标和成本计划； 制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制 造费用定额； 制定费用的开支范围、开支标准和费用支出的申请、 审批、支付程序，严格控制各项费用的开支； 建立成本费用预算制度，编制成本、费用预算； 对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口， 分级管理责任制； 定期进行成本费用的考核与评价。
其一：公司制药原材料部门是盈利较高的 经营部门，但公司管理层都直接对其重新 投资，而该部门还没有资金积累；
其二：公司账面制药原材料存货的保险金 额较少。前任董事会决定减少存货余额， 但1938年存货却增加了100万美元。
生产与费用循环审计优秀
美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假 资产（存货1000万，应收账款900万，银行存款 7.5万）。1937年度该公司合并损益表中虚假销 售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。 2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名并 有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司 任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱， 贪污巨款。
生产与费用循环审计优秀
（三）成本费用会计控制
对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货 收、发、存的数量、金额，会计部门提供各类存 货的内容、价值及存在状况；并对生产过程中的 成本进行核算和控制，以此将生产控制和生产核 算有机结合起来。其控制要点是： 制定成本控制目标，控制生产费用的发生； 设置明细账和总分类账户进行会计核算； 选择恰当的成本计算方法，合理归集并分配各项 费用，计算产品生产成本； 定期进行成本费用分析。
生产与费用循环审计优秀
（二）成本费用管理控制
即对成本费用支出业务进行计划、控制与考核。 其具体内容包括： 确定成本控制目标和成本计划； 制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制 造费用定额； 制定费用的开支范围、开支标准和费用支出的申请、 审批、支付程序，严格控制各项费用的开支； 建立成本费用预算制度，编制成本、费用预算； 对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口， 分级管理责任制； 定期进行成本费用的考核与评价。
其一：公司制药原材料部门是盈利较高的 经营部门，但公司管理层都直接对其重新 投资，而该部门还没有资金积累；
其二：公司账面制药原材料存货的保险金 额较少。前任董事会决定减少存货余额， 但1938年存货却增加了100万美元。
生产与费用循环审计优秀
美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假 资产（存货1000万，应收账款900万，银行存款 7.5万）。1937年度该公司合并损益表中虚假销 售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。 2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名并 有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司 任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱， 贪污巨款。
生产与费用循环审计优秀
（三）成本费用会计控制
对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货 收、发、存的数量、金额，会计部门提供各类存 货的内容、价值及存在状况；并对生产过程中的 成本进行核算和控制，以此将生产控制和生产核 算有机结合起来。其控制要点是： 制定成本控制目标，控制生产费用的发生； 设置明细账和总分类账户进行会计核算； 选择恰当的成本计算方法，合理归集并分配各项 费用，计算产品生产成本； 定期进行成本费用分析。
生产与费用循环审计(ppt 55页)
受该案件的影响，注册会计师职业界不得不 考虑承担证实存货存在的责任，否则将被视为并 未尽到保护财务报表使用者的职责。
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。可见，存货监盘有两层含 义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计 单位存货的盘点；
二是在此基础上，注册会计师应根据需 要适当抽查已盘点存货。
调节法的运用：
①盘点日在结帐日之前： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31 日购进400件，销售100件。2010年12月31日A 产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结帐日之后： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 2011年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月 15日购进400件，销售100件。2010年12月31日 A产品应为多少件（实存数）？
第十一章生产与费用循环审计
第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录
(1）生产指令 (2）领发料凭证 (3）产量和工时记录 (4）工薪汇总表及人工费用分配表 (5）材料费用分配表 (6）制造费用分配汇总表 (7）成本计算单 (8)存货明细账
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产
1)生产计划部门根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权，签发预先顺序编号的生产通 知单；
二、 涉及的主要业务活动
费用归集 和成本核
算
产成品 入库
第二节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制
1.生产循环的内部控制 2.费用循环的内部控制
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。可见，存货监盘有两层含 义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计 单位存货的盘点；
二是在此基础上，注册会计师应根据需 要适当抽查已盘点存货。
调节法的运用：
①盘点日在结帐日之前： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31 日购进400件，销售100件。2010年12月31日A 产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结帐日之后： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 2011年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月 15日购进400件，销售100件。2010年12月31日 A产品应为多少件（实存数）？
第十一章生产与费用循环审计
第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录
(1）生产指令 (2）领发料凭证 (3）产量和工时记录 (4）工薪汇总表及人工费用分配表 (5）材料费用分配表 (6）制造费用分配汇总表 (7）成本计算单 (8)存货明细账
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产
1)生产计划部门根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权，签发预先顺序编号的生产通 知单；
二、 涉及的主要业务活动
费用归集 和成本核
算
产成品 入库
第二节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制
1.生产循环的内部控制 2.费用循环的内部控制
采购与付款循环审计2powerpoint42页.pptx
第一节 购货与付款循环的业务活动 一、购货与付款业务涉及的主要活动 购货与付款业务环节要经过的以下程序：
1、清购商品和劳务 企业采购货物、应首先提出请购申请，即填写清购单2、采购——编制订购单3、验收 企业收到采购物资后，需进行严格验收、
并填制验收单、以确保收到的货物货物符合要求。4、仓储已经验收的商品存货5、编制付款凭单6、确认与记录负债
3、 购货价格要经过批准 4、付款应经过有关人员授权批准（3）凭证和记录 1、购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件 2、健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 3、订购单、验收单、购货发票应顺序编号 4、核对购货发票、订购单和请购单
请购（计划）
采购
验收
仓储
复核与记录
付款
二、购货与付款循环中主要业务凭证和账户1、主要凭证
原始凭证类
清购单订购单验收单购货发票付款凭单
记账凭证类
转账凭证付款凭证
2、主要账户
总账类： 库存商品 原材料 其他存货总帐 现金、银行存款 固定资产 应付账款
明细账
应付账款的明细账相关存款类别明细账现金、银行存款明细账
第二节 购货与付款的符合测试（一）了解和描述内部控制1 、 购货与付款循环的关键控制 （1）职责分工 购货与付款部门分离 发票的审批职责付款职责分离 （2）授权审批 1 所有的购货都根据经批准书的请购单进行 2、购货按正确的级别批准
5、定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 6、定期与供应商核对有关记录2、描述内部控制 采用恰当方法描述内部控制。购货与付款循环的内部控制调查表如表所示：（书243页）（二）初步评估控制风险
审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。（三）控制测试 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。（1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。（2）检查请购单、订货单、验收单、核对
1、清购商品和劳务 企业采购货物、应首先提出请购申请，即填写清购单2、采购——编制订购单3、验收 企业收到采购物资后，需进行严格验收、
并填制验收单、以确保收到的货物货物符合要求。4、仓储已经验收的商品存货5、编制付款凭单6、确认与记录负债
3、 购货价格要经过批准 4、付款应经过有关人员授权批准（3）凭证和记录 1、购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件 2、健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 3、订购单、验收单、购货发票应顺序编号 4、核对购货发票、订购单和请购单
请购（计划）
采购
验收
仓储
复核与记录
付款
二、购货与付款循环中主要业务凭证和账户1、主要凭证
原始凭证类
清购单订购单验收单购货发票付款凭单
记账凭证类
转账凭证付款凭证
2、主要账户
总账类： 库存商品 原材料 其他存货总帐 现金、银行存款 固定资产 应付账款
明细账
应付账款的明细账相关存款类别明细账现金、银行存款明细账
第二节 购货与付款的符合测试（一）了解和描述内部控制1 、 购货与付款循环的关键控制 （1）职责分工 购货与付款部门分离 发票的审批职责付款职责分离 （2）授权审批 1 所有的购货都根据经批准书的请购单进行 2、购货按正确的级别批准
5、定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 6、定期与供应商核对有关记录2、描述内部控制 采用恰当方法描述内部控制。购货与付款循环的内部控制调查表如表所示：（书243页）（二）初步评估控制风险
审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。（三）控制测试 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。（1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。（2）检查请购单、订货单、验收单、核对
审计学之支出循环审计(ppt83张)
La
二、支出循环审计目标
管理层认定
发生以及权 利和义务 完整性 与列报相关 的认定
收入循环的具体审计目标
报表列报的信息依据实际已发生的采购业务、 工薪业务，应付款确属由公司偿还的债务 报表及其附注充分披露采购业务、工薪业务、 应付账款、应付职工薪酬的相关信息
分类和可理 解性
准确性和计 价
应付账款与预付账款、其它付收款、应付职工 薪酬的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理 解
③ 准备发放工资。工资数据、工资支票、签 名等。 ④ ⑤ 发放工资。 会计处理。纳税申报表、日记账、总账等。
La
二、测试支出循环内部控制
控制项目
（一） 复查业绩
测试内容
① 复查采购、费用和现金预算，证明企业已 调查产生差异的原因。 ② 复查工资和人事预算，证明企业已调查产 生差异的原因。
（二）对授权控制进行测试 ① 对相关业务文件进行审阅。 ② 抽取有关采购、付款、招聘、工资支付等 业务原始凭证，审核其中的授权签字情况，证 实所有授权的有效性。
La
二、测试支出循环内部控制
测试项目 测试内容
（二）职务分离控制和雇员 ① 审阅程序手册、人事政策、组织章程、账 职现履行情况 簿和系统使用的其他文件记录。 ② 采用询问式，与参与企业处理的员工讨论 责任分工的情况。
③
④
观察员工在履行职责时的表现。
审查雇员的职责履行情况。
La
二、测试支出循环内部控制
第九章
支出循环审计
《教材》P166－174
La
教学内容
La
教学重点
La
教学目标
La
第一节 支出循环审计概述
La
一、支出循环与账户
审计学生产与费用循环审计
期间费用审计要点
市场推广费
审查企业在市场推广方面的投入，并确保其与销售收 入相匹配。
差旅费
核实企业的差旅费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
办公费用
审查企业的办公费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
04
生产与费用循环审计案例分 析
案例一：某企业生产计划与预算审计案例
总结词
合理性与可行性分析
生产计划
审查企业是否制定了合理的生产计划， 并确保其与市场需求、企业战略和资 源状况相匹配。
预算执行
核实企业在生产过程中的预算执行情 况，包括材料采购、人工成本和制造 费用等。
直接材料采购与付款循环审计要点
供应商选择
评估企业是否选择了合适的供应 商，并确保其遵循了企业制定的 供应商管理政策。
材料验收
会计记录
原材料明细账、应付账款 明细账、生产成本明细账、 库存商品明细账等。
内部控制
审批授权控制、验收控制、 库存管理控制、成本核算 控制等。
02
生产与费用循环审计的目标 和程序
生产与费用循环审计的目标
确保生产与费用循环的合 规性
审计的主要目标是确保企业生 产与费用循环的合规性，即企 业的生产和费用活动符合相关 法律法规、会计准则和公司政 策的要求。
详细描述
审计人员对该企业的生产计划与预算进行了合理性与可行性分析，包括对生产 计划的制定依据、预算的编制方法和标准等方面进行了审查，以确保生产计划 与预算的合规性和可行性。
案例二
总结词
内部控制与风险管理
详细描述
审计人员对该企业直接材料采购与付款循环的内部控制和风险管理进行了评估，包括对采购计划的制定、供应商 的选择、合同的管理、付款的审核等方面进行了审查，以确保采购与付款循环的合规性和风险可控。
货币资金业务循环审计esde.pptx
货币资金业务循环审计概述
货币资金业务循环 货币资金既是资本运动循环周转的起点，又是
资本运动循环周转的终点。从企业的整个生 产周期来看，从企业开业到清算的整个存在 过程中，货币资金与各个业务循环存在着广 泛紧密的联系。因此，货币资金业务循环审 计是各业务循环审计的基础。
货币资金业务循环审计概述
货币资金业务内部控制制度 1.岗位分工及授权批准 2.现金及银行存款的管理 3.票据及有关印章管理 4.监督检查
日是否确实存在，是否为被审单位所拥有。 2.确定被审单位有特定期间内发生的现金收支业务是
否均已被记录完毕，有无遗漏。 3.确定库存现金余额是否正确。 4.确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。
库存现金审计
库存现金实地实质性程序 库存现金的实质性测试程序一般包括： 1.核对现金日记账与总账的余额是否相符 2.盘点库存现金 3.抽查大额现金收支 4.检查现金收支的截止日期 5.审查外币现金的折算是否正确 6.确定现金是否在资产负债表上恰当披露
其他货币资金审计
其他货币资金审计概述 其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而
汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠 存款、企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款 项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票而 按规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、信 用卡存款、信用证保证金存款等。
库存现金审计
5.资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产 负债表日的金额。
6.盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
7.如果存在冲抵库存现金的借条、未提现支票、 未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点 表”计概述 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币
货币资金业务循环 货币资金既是资本运动循环周转的起点，又是
资本运动循环周转的终点。从企业的整个生 产周期来看，从企业开业到清算的整个存在 过程中，货币资金与各个业务循环存在着广 泛紧密的联系。因此，货币资金业务循环审 计是各业务循环审计的基础。
货币资金业务循环审计概述
货币资金业务内部控制制度 1.岗位分工及授权批准 2.现金及银行存款的管理 3.票据及有关印章管理 4.监督检查
日是否确实存在，是否为被审单位所拥有。 2.确定被审单位有特定期间内发生的现金收支业务是
否均已被记录完毕，有无遗漏。 3.确定库存现金余额是否正确。 4.确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。
库存现金审计
库存现金实地实质性程序 库存现金的实质性测试程序一般包括： 1.核对现金日记账与总账的余额是否相符 2.盘点库存现金 3.抽查大额现金收支 4.检查现金收支的截止日期 5.审查外币现金的折算是否正确 6.确定现金是否在资产负债表上恰当披露
其他货币资金审计
其他货币资金审计概述 其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而
汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠 存款、企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款 项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票而 按规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、信 用卡存款、信用证保证金存款等。
库存现金审计
5.资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产 负债表日的金额。
6.盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
7.如果存在冲抵库存现金的借条、未提现支票、 未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点 表”计概述 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币
第10章支出循环审计PPT课件
第二节 支出循环内部控制测 试
一、了解内部控制 支出循环应具备的内部控制制度主要有： （一）采购业务 （1）申请 （2）购买 （3）收货 （4）确认应付账款
（5）会计处理 （二） 付款业务 （1）支票准备 （2）支付 （3）会计处理 （三） 工资发放 （1）招聘
（2）人事 （3）考勤 （4）准备发放工资 （5）发放工资 （6）会计处理 二、测试内部控制 （一）复查业绩
You Know, The More Powerful You Will Be
谢谢你的到来
学习并没有结束，希望大家继续努力
Learning Is Not Over. I Hope You Will Continue To Work Hard
演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日
（二）对授权控制进行测试 （三）测试职务分离控制和雇员职责履
行情况 （四）测试实物资产控制情况 （五）测试文件和记录使用的控制
第三节 支出循环账户审查
一、审查的一般要求
审计的一般要求包括：
（1）对采购业务的审查应注重资产取得 的真实性、合理性，应进行盘点、观察 和截止期测试，确证其记录的正确性。 同时，应特别关注应付账款的完整性， 采用函证、凭证核对等方法获取有关证 据。
（一）分析性程序 （二）复核应付工资金额
（三）仔细检查工资发放记录中大笔的 或反常的交易
本章关键术语
1、支出循环：是指企业为保证其生产经营正 常进行而发生的各种支出，是企业付出代价从 外界获取各种生产资源的所有活动
2、资产购买支出循环：是指因购买材料、商 品存货、固定资产和无形资产等资产而发生的 支出活动，常包括计划、采购、验收、确认负 债、付款和会计记录等环节
（2）对付款业务的审查，应关注支付的真实 性和正确性，以及时间性
采购与付款循环审计最新课件.ppt
采购与付款循环审计最新课件
第九章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
三、评价控制风险
要评价采购循环的控制风险，我们应指导有哪些潜在 错报，注册会计师应能够识别下列违规行为：
1、典型付款舞弊 2、回扣 3、非法行为 4、未批准的管理人员额外收入 5、挪用（利用浮动期间来掩盖、膨胀现金余额）
是否正确； ③检查资产负债表日后应付账款明细分类账贷方发生额的
相应凭证，确认其入账时间是否正确。
采购与付款循环审计最新课件
第九章 第三节 应付账款审计
二、应付账款的实质性测试程序 （5）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建
议被审计单位作重分类调整。 （6）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面
五、付款业务的内部控制、控制测试和交易 的实质性测试
由于购货和付款业务同属一个交易循环，因此，付款 业务的部分测试可安排在测试购货业务时一并执行， 但是，其他付款业务测试仍需单独实施。
采购与付款循环审计最新课件
第九章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
六、固定资产的内部控制和控制测试 关键内部控制点 1. 预算制度 （最重要的部分）2.授权批准制度 3. 账簿记录制度 4.职责分工制度 5. 资本性支出和收益性支出的区分制度 6. 固定资产的处置制度 7. 固定资产的定期盘点制度 8. 固定资产的维护保养制度
阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计 师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核。 C 如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在初次审计情况下，注册 会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产 数量多、价值大、占资产总额比重较高时。最理想的方法是彻底审计自设 立起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。
第九章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
三、评价控制风险
要评价采购循环的控制风险，我们应指导有哪些潜在 错报，注册会计师应能够识别下列违规行为：
1、典型付款舞弊 2、回扣 3、非法行为 4、未批准的管理人员额外收入 5、挪用（利用浮动期间来掩盖、膨胀现金余额）
是否正确； ③检查资产负债表日后应付账款明细分类账贷方发生额的
相应凭证，确认其入账时间是否正确。
采购与付款循环审计最新课件
第九章 第三节 应付账款审计
二、应付账款的实质性测试程序 （5）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建
议被审计单位作重分类调整。 （6）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面
五、付款业务的内部控制、控制测试和交易 的实质性测试
由于购货和付款业务同属一个交易循环，因此，付款 业务的部分测试可安排在测试购货业务时一并执行， 但是，其他付款业务测试仍需单独实施。
采购与付款循环审计最新课件
第九章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
六、固定资产的内部控制和控制测试 关键内部控制点 1. 预算制度 （最重要的部分）2.授权批准制度 3. 账簿记录制度 4.职责分工制度 5. 资本性支出和收益性支出的区分制度 6. 固定资产的处置制度 7. 固定资产的定期盘点制度 8. 固定资产的维护保养制度
阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计 师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核。 C 如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在初次审计情况下，注册 会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产 数量多、价值大、占资产总额比重较高时。最理想的方法是彻底审计自设 立起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。
第十章-支出循环审计PPT课件
1.请购商品和劳务-请购单-仓库\有关部门-请购单不编号， 但要经过签字批准;
2.编制订购单-订购单-采购部门-订购单预先编号，送至 供应商及有关部门，独立检查处理;
3.验收商品-验收单、订购单-验收部门-验收单一式多联、 预先编号;
4.储存已验收的商品存货-验收单上签收-仓库、请购部门 -保管与采购职责分离;
(四)验证固定资产所有权
外购的机器设备――发票,购货合同 房地产―――产权证,财产税单 融资租入――租赁合同 运输设备――执照,运营证件 受留置权限制的――需审核被审计单位的有 关负债项目等予以证实
(五)固定资产折旧的审查
折旧政策的一贯性 折旧额的正确性
五.其他相关账户的实质性测试
预付账款的实质性测试 在建工程的实质性测试（授权、完工结转、
(2)检查资产负债表日后收到的 购货发票,关注购货发票的日期, 确认其入账时间是否正确;
(3)检查资产负债表日后应付账 款明细账贷方发生额的相应凭 证,确认其入账时间是否正确;
此外,还可以通过询问被审计 单位的会计和采购人员,查阅资 本预算,工作通知单和基建合同 来进行。
四.固定资产的实质性测试
(一)编制固定资产及累计折旧分类汇总表 关注:期初余额的测试 1. 连续审计情况下
第十章 支出循环审计
通过本章的学习，使同学们掌握从订购存货和固 定资产到验收入库全过程的具体审计技能。
重要的内部控制;应付账款的函证、未入账应付账 款的测试;固定资产的所有权和折旧的测试。
1.多媒体教学为主; 2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。
3学时
<内部会计控制规范-----采购与付款> <内部会计控制规范-----工程项目>
2.编制订购单-订购单-采购部门-订购单预先编号，送至 供应商及有关部门，独立检查处理;
3.验收商品-验收单、订购单-验收部门-验收单一式多联、 预先编号;
4.储存已验收的商品存货-验收单上签收-仓库、请购部门 -保管与采购职责分离;
(四)验证固定资产所有权
外购的机器设备――发票,购货合同 房地产―――产权证,财产税单 融资租入――租赁合同 运输设备――执照,运营证件 受留置权限制的――需审核被审计单位的有 关负债项目等予以证实
(五)固定资产折旧的审查
折旧政策的一贯性 折旧额的正确性
五.其他相关账户的实质性测试
预付账款的实质性测试 在建工程的实质性测试（授权、完工结转、
(2)检查资产负债表日后收到的 购货发票,关注购货发票的日期, 确认其入账时间是否正确;
(3)检查资产负债表日后应付账 款明细账贷方发生额的相应凭 证,确认其入账时间是否正确;
此外,还可以通过询问被审计 单位的会计和采购人员,查阅资 本预算,工作通知单和基建合同 来进行。
四.固定资产的实质性测试
(一)编制固定资产及累计折旧分类汇总表 关注:期初余额的测试 1. 连续审计情况下
第十章 支出循环审计
通过本章的学习，使同学们掌握从订购存货和固 定资产到验收入库全过程的具体审计技能。
重要的内部控制;应付账款的函证、未入账应付账 款的测试;固定资产的所有权和折旧的测试。
1.多媒体教学为主; 2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。
3学时
<内部会计控制规范-----采购与付款> <内部会计控制规范-----工程项目>
第十章 支出循环审计2012-2013-PPT课件
（三）、函证方式 最好为肯定式,并具体说明应付金额. 问题分析:与应收账款函证的联系和区别（包括：函 证的条件、范围、方式）
二、未入账应付账款的查找 借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的单据，并注意 入账的年度时间。 具体为: (1)结合存货监盘,检查被审计单位在资产负债表日是否存在有 材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务; (2)检查资产负债表日后收到的购货发票,关注购货发票的日期, 确认其入账时间是否正确; (3)检查资产负债表日后应付账 款明细账贷方发生额的相应凭 证,确认其入账时间是否正确; 此外,还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员,查阅资 本预算,工作通知单和基建合同来进行。
渝钛白公司案例
五、固定资产折旧的审查
折旧政策的一贯性
折旧额的正确性
分析程序 1. 2. 3. 将折旧费用与以前年度进行对比并且解释主要变化。 将维修保养费用的总额以及占销售的比例与以前年度进行对比并且解释主要变化。 将维修保养费用与预算金额进行对比，并且调查引起主要变动的原因。
其他的实质性程序 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 考虑检查固定资产的主要增加，以确认其存在性。 通过将固定资产分为主要类别，准备一个固定资产和累计折旧的分类表。 调整固定资产的二级总账和控制账户之间的差额，并且使之与列示在固定资产索引表上的期末余额一致。 检查董事会的会议记录和采购销售合同，以确认都经过了正确的授权，并且解释一些重大的固定资产的取得和处置。 在测试的基础上，核实固定资产的增加和处置，特别要警惕可能存在的将通常的维修费用资本化。 在测试的基础上，核实维修保养费用的支出，特别要警惕可能存在的将固定资产的增加费用化。 评估折旧方法的合理性和一致性。 在测试的基础上，重新计算折旧和固定资产处置的损益。 对于自建的固定资产，重新计算制造费用的分配和建造过程中的利息。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在
于验证具有较大年末余额的应付账款。
• 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交 易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函 证对象。
• 林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与 本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。
如果应付账款带有现金折扣，而Y公司按照 发票上记载的全部应付金额入账，待实际 获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会 计师应当予以认可。（ ）
应付账款年末余额与本年进货金额
客户 正大公司 光源公司 方海公司 林海公司
年末应付账款余额
0 56，000 11，000 32，000
本年度进货余额 1，320，000
75，900 102，000 356，000
[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。
解析：
• 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款
年度没有，或没有按月寄送对账单的）。
（3）函证方式：最好是肯定式。
• 未回函的重大项目采用替代审计程序
函证应付账款时，一般选择金额较大的债权 人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为 函证的对象，其原因是（ ）。
A.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估 B.金额为零的应付账款可能存在低估 C.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的 D.防止低估应付账款不是应付账款审计的惟一目的
（四）计价——陈述的存货计价基础是适 当的，在前后各会计期间是一致的，在存 货计价时己考虑了存货的状态；(发出存货 的计量方法，期末存货的计量，存货跌价 准备)
（五）列报与披露——所有存货都己在会 计报表中进行了适当的分类、描述和披露。
（一）取得或编制存货明细表并与存货明细 账、总账核对
（二）运用分析程序的方法检查存货总体的 合理性：
➢ 对应付账款进行分析程序（重要的程序，目的发 现低估）
（1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因； （2）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、
分析长期挂帐的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用 应付账款隐瞒利润； （3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，应 付账款周转率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性； （4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度，判断应 付账款增减变动的合理性。
第十三章 支出循环的实质性测试
第一节 存货的实质性测试
利润操纵手段：
不恰当核算特殊交易（债务重组、关联交易） 滥用会计政策及会计估计变更 错误确认费用及负债 资产造假
存货审计要解决什么问题——审计目标
存货审计主要证实管理当局对存货作出以下各项 认定：
（1）存在——记录的存货是存在的； （2）完整性——所有的存货都已经得到了记录； （3）所有权——对记录存货的拥有所有权；
➢函证应付账款
❖ 注意：函证应付账款不属于强制性程序
❖ 债权人会主动询证 ❖ 购货发票，运输单外部证据取得来证实
（1）需要对应付账款进行函证的情况 • 控制风险较高 • 某应付账款账户金额较大 • 被审计单位处于经济困难阶段
（2）函证样本： ①余额较大的供货单位； ②重要的供应商，即使余额为零；（低估） ③未寄送对帐单的供应商； ④异常交易的债权人（账龄较长，上年度供货商本
审查M企业应付账款。发现应付N公司货款 210万元，账龄已有2年。审计人员审阅凭证、
询问被审计单位有关人员．未能取得证据来 证实负债存在性。审计人员应( )。 A．询证债权人 B．作出账实不符结论 C．核对报表 D．直接调整账项
案例：
注册会计师2007年1月15日审计新发公司财务报表时， 决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为 函证对象。
低估负债 虚减费用
应付账款审计
审计目标 ❖ 存在性，记录是否完整、余额是否正确、披露
是否恰当
重点查明应付账款的漏记、低估
对应付账款审查的目标不应包括( )。 A．确定应付账款的存在性 B．确定应付账款记录的完整性 C．确定应付账款在财务报表反映的适当性 D．确定应付账款的付款期
对应付账款实质性审查时，抽查明细账的主要 目的是( )。 A．确定应付账款期末余额变动合理性 B．审查有无漏记的应付账款 C．查明应付账款期末余额的实有额和真实性 D．为了调节应付账款
有无重大非预期变化
比率分析478：毛利率，存货周转率， 存货销售天数，存货与流动资产的比率
5、存货监盘程序481 （1）参与存货实地盘点前的规划 （2）进行存货盘点问卷调查 （3）实地观察与抽点 （4）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿
6、检查存质性测试
于验证具有较大年末余额的应付账款。
• 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交 易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函 证对象。
• 林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与 本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。
如果应付账款带有现金折扣，而Y公司按照 发票上记载的全部应付金额入账，待实际 获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会 计师应当予以认可。（ ）
应付账款年末余额与本年进货金额
客户 正大公司 光源公司 方海公司 林海公司
年末应付账款余额
0 56，000 11，000 32，000
本年度进货余额 1，320，000
75，900 102，000 356，000
[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。
解析：
• 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款
年度没有，或没有按月寄送对账单的）。
（3）函证方式：最好是肯定式。
• 未回函的重大项目采用替代审计程序
函证应付账款时，一般选择金额较大的债权 人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为 函证的对象，其原因是（ ）。
A.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估 B.金额为零的应付账款可能存在低估 C.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的 D.防止低估应付账款不是应付账款审计的惟一目的
（四）计价——陈述的存货计价基础是适 当的，在前后各会计期间是一致的，在存 货计价时己考虑了存货的状态；(发出存货 的计量方法，期末存货的计量，存货跌价 准备)
（五）列报与披露——所有存货都己在会 计报表中进行了适当的分类、描述和披露。
（一）取得或编制存货明细表并与存货明细 账、总账核对
（二）运用分析程序的方法检查存货总体的 合理性：
➢ 对应付账款进行分析程序（重要的程序，目的发 现低估）
（1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因； （2）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、
分析长期挂帐的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用 应付账款隐瞒利润； （3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，应 付账款周转率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性； （4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度，判断应 付账款增减变动的合理性。
第十三章 支出循环的实质性测试
第一节 存货的实质性测试
利润操纵手段：
不恰当核算特殊交易（债务重组、关联交易） 滥用会计政策及会计估计变更 错误确认费用及负债 资产造假
存货审计要解决什么问题——审计目标
存货审计主要证实管理当局对存货作出以下各项 认定：
（1）存在——记录的存货是存在的； （2）完整性——所有的存货都已经得到了记录； （3）所有权——对记录存货的拥有所有权；
➢函证应付账款
❖ 注意：函证应付账款不属于强制性程序
❖ 债权人会主动询证 ❖ 购货发票，运输单外部证据取得来证实
（1）需要对应付账款进行函证的情况 • 控制风险较高 • 某应付账款账户金额较大 • 被审计单位处于经济困难阶段
（2）函证样本： ①余额较大的供货单位； ②重要的供应商，即使余额为零；（低估） ③未寄送对帐单的供应商； ④异常交易的债权人（账龄较长，上年度供货商本
审查M企业应付账款。发现应付N公司货款 210万元，账龄已有2年。审计人员审阅凭证、
询问被审计单位有关人员．未能取得证据来 证实负债存在性。审计人员应( )。 A．询证债权人 B．作出账实不符结论 C．核对报表 D．直接调整账项
案例：
注册会计师2007年1月15日审计新发公司财务报表时， 决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为 函证对象。
低估负债 虚减费用
应付账款审计
审计目标 ❖ 存在性，记录是否完整、余额是否正确、披露
是否恰当
重点查明应付账款的漏记、低估
对应付账款审查的目标不应包括( )。 A．确定应付账款的存在性 B．确定应付账款记录的完整性 C．确定应付账款在财务报表反映的适当性 D．确定应付账款的付款期
对应付账款实质性审查时，抽查明细账的主要 目的是( )。 A．确定应付账款期末余额变动合理性 B．审查有无漏记的应付账款 C．查明应付账款期末余额的实有额和真实性 D．为了调节应付账款
有无重大非预期变化
比率分析478：毛利率，存货周转率， 存货销售天数，存货与流动资产的比率
5、存货监盘程序481 （1）参与存货实地盘点前的规划 （2）进行存货盘点问卷调查 （3）实地观察与抽点 （4）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿
6、检查存质性测试