融资租赁会计处理与税法规定和适用
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• 租赁合同没有规定优惠购买选择权时
• 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方 担保的资产余值
• 租赁合同规定有优惠购买选择权时
• 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权 而支付的款项
• ⑹或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如 销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。
• ⑷未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余 值以后的资产余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含 未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风 险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁 款的一部分。
一、租赁的分类
• ⑸最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被 要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付 但可退还的税金不包括在内。
• ⑺履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用， 如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
一、租赁的分类
• ⑻最低租赁收款额，最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加 上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
• ㈡融资租赁与经营租赁的划分 • ⒈融资租赁 • ⑴融资租赁的定义及特征 • 融资租赁——是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险
二、直接融资租赁的处理（简称直租）
租赁本金
¥ 1,000,000.00
wenku.baidu.com
年付租次
数
1
期限
10 手续费
¥
综合成本
8.14%
期数 日期 计息天数 起租日 2014/1/1
租赁本息
不含税租金
和报酬的租赁。风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同 步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。所有权转移是认 定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。
一、租赁的分类
• ⑵融资租赁的认定标准
• ①租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人。
• ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将 远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日 就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
• ⑤租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使 用。
• ⒉经营租赁
• 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。通常情况下，在经 营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人 有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。
二、直接融资租赁的处理（简称直租）
• ㈠出租人会计处理
• “营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项 税额可以抵扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁 企业对于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的 增值税进项税额记入“应交增值税——进项税额”科目，租赁开 始日不确认增值税销项税额，当收到租金时再确认当期增值税 。
•⑴租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺 日中的较早者。简单地说，租赁开始日就是租赁协议签订日。在 租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营 租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
•⑵租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日 期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入 资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人 应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始 确认。
第一部分 租赁的会计处理
一
租赁的分类
二 直接融资租赁的会计处理
三
售后租回的会计处理
四
经营租赁的会计处理
2
一、租赁的分类
•㈠租赁的相关概念
•租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人， 以获取租金的协议。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分 为融资租赁和经营租赁。这里应注意区分租赁开始日和租赁期开 始日。
• 例：假设某融资租赁企业（适用增值税税率17%）购入资产的 价值成本为100 0000元，融资租赁合同总额150 0000元(不含税) ，分10年等额偿还。不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产 的所有权转移给承租方。
• 租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为8.14%（插值法计 算），第一年末确认的融资收益为81400元，融资租赁的会计 确认与计量如下：
融海资航租集赁团会第计处7周理情与况税HN法通AG规R报OU定视PC和O频.,适L会T用D 海航XX汇报材料
前言
•近八年，我国租赁业飞速发展，特别是融资租赁业。相应的我国 也出台了专门的租赁会计准则。租赁适用的准则是《企业会计准 则第21号——租赁》。 •例外情况： •1、出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《 企业会计准则第3号——投资性房地产》。 •2、电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协 议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。 •3、出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计 准则第22号——金融工具确认和计量》。
一、租赁的分类
• ⑶担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三 方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保 余值加上与独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资 产的公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减 少出租人自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其 有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是 针对承租人而言的。除此以外，担保人还可能是独立于承租人 和出租人的第三方，如担保公司，此时的担保余值是针对出租 人而言的。
• ③即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大 部分。( ≥75%)
• 例如，甲公司租入一台全新的设备，该设备可以使用10年，如 果租赁期为7.5年及以上，则为融资租赁；如果该设备出租方已 经使用了8年，则不能用租赁期来判断租赁的类别。
一、租赁的分类
• ④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租 赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁 收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。(≥ 90%)
• 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方 担保的资产余值
• 租赁合同规定有优惠购买选择权时
• 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权 而支付的款项
• ⑹或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如 销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。
• ⑷未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余 值以后的资产余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含 未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风 险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁 款的一部分。
一、租赁的分类
• ⑸最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被 要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付 但可退还的税金不包括在内。
• ⑺履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用， 如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
一、租赁的分类
• ⑻最低租赁收款额，最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加 上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
• ㈡融资租赁与经营租赁的划分 • ⒈融资租赁 • ⑴融资租赁的定义及特征 • 融资租赁——是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险
二、直接融资租赁的处理（简称直租）
租赁本金
¥ 1,000,000.00
wenku.baidu.com
年付租次
数
1
期限
10 手续费
¥
综合成本
8.14%
期数 日期 计息天数 起租日 2014/1/1
租赁本息
不含税租金
和报酬的租赁。风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同 步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。所有权转移是认 定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。
一、租赁的分类
• ⑵融资租赁的认定标准
• ①租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人。
• ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将 远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日 就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
• ⑤租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使 用。
• ⒉经营租赁
• 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。通常情况下，在经 营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人 有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。
二、直接融资租赁的处理（简称直租）
• ㈠出租人会计处理
• “营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项 税额可以抵扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁 企业对于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的 增值税进项税额记入“应交增值税——进项税额”科目，租赁开 始日不确认增值税销项税额，当收到租金时再确认当期增值税 。
•⑴租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺 日中的较早者。简单地说，租赁开始日就是租赁协议签订日。在 租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营 租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
•⑵租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日 期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入 资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人 应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始 确认。
第一部分 租赁的会计处理
一
租赁的分类
二 直接融资租赁的会计处理
三
售后租回的会计处理
四
经营租赁的会计处理
2
一、租赁的分类
•㈠租赁的相关概念
•租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人， 以获取租金的协议。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分 为融资租赁和经营租赁。这里应注意区分租赁开始日和租赁期开 始日。
• 例：假设某融资租赁企业（适用增值税税率17%）购入资产的 价值成本为100 0000元，融资租赁合同总额150 0000元(不含税) ，分10年等额偿还。不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产 的所有权转移给承租方。
• 租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为8.14%（插值法计 算），第一年末确认的融资收益为81400元，融资租赁的会计 确认与计量如下：
融海资航租集赁团会第计处7周理情与况税HN法通AG规R报OU定视PC和O频.,适L会T用D 海航XX汇报材料
前言
•近八年，我国租赁业飞速发展，特别是融资租赁业。相应的我国 也出台了专门的租赁会计准则。租赁适用的准则是《企业会计准 则第21号——租赁》。 •例外情况： •1、出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《 企业会计准则第3号——投资性房地产》。 •2、电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协 议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。 •3、出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计 准则第22号——金融工具确认和计量》。
一、租赁的分类
• ⑶担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三 方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保 余值加上与独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资 产的公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减 少出租人自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其 有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是 针对承租人而言的。除此以外，担保人还可能是独立于承租人 和出租人的第三方，如担保公司，此时的担保余值是针对出租 人而言的。
• ③即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大 部分。( ≥75%)
• 例如，甲公司租入一台全新的设备，该设备可以使用10年，如 果租赁期为7.5年及以上，则为融资租赁；如果该设备出租方已 经使用了8年，则不能用租赁期来判断租赁的类别。
一、租赁的分类
• ④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租 赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁 收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。(≥ 90%)