标准成本制度与成本考核

固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际 数之间的差异，包括双因素分析和三因素分析两种
固定制造费用差异 ＝实际固定制造费用－实际产量标准工时×固定制造费用预算分配率

双因素分析：包括产量差异和耗费差异
固定制造费用产量差异（数量差异） ＝（预算产量标准工时－实际产量标准工时）×固定制造费用预算分配率 固定制造费用耗费差异（价格差异） ＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×固定制造费用预算分配率
预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节 约或超支的尺度，进行成本事前控制 生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱
离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制
月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异 原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制
其中：
固定制造费用产量差异＝（10 400×1.5－8 000×1.5）×12＝43 200元 固定制造费用耗费差异＝190 000－10 400×1.5×12＝2 800元

三因素分析：将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差 异，所以包括效率差异、生产能力利用差异和耗费差异三种
效率差异（数量差异） ＝（实际工时－标准工时）×固定制造费用预算分配率 生产能力利用差异（数量差异） ＝（预算工时－实际工时）×固定制造费用预算分配率 耗费差异（价格差异） ＝实际固定制造费用－预算固定制造费用

制造费用的差异计算一般分为变动制造费用和固定制造费用两方面 进行分析

变动制造费用，是指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的 差额，包括效率差异和耗费差异（也称分配率差异或预算差异）两 部分
变动制造费用差异 ＝实际变动制造费用－实际产量标准工时×变动制造费用预算分配率

变动性制造费用效率差异（数量差异）

直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差 异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成
直接材料成本差异
＝实际材料成本－标准材料成本 ＝实际材料价格×实际数量－标准材料价格×标准数量

直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的
差异而导致的直接材料成本差异
直接材料数量差异
职工技 能问题
材料质 量问题
不利的直接人工 效率差异
职工监 督问题
机器设 备问题
例2
直接人工差异的计算
资料：某企业本月生产甲产品8 000件，实际工时 10 000小时， 实际应付直接工资 110 000元。该产品工时标准为每件1.5小时， 标准工资率为每小时10.80元
要求：计算甲产品直接人工差异

实施标准成本制度的条件

企业具备完善的各项成本管理基础工作
企业具备健全的成本管理组织 企业具有较强的成本意识
8.1.5
标准成本的制定
成本标准的类型 历史标准成本 按照制定依
据资料分类
预期标准成本
基本标准成本 现行标准成本 理想标准成本 正常标准成本
按照制定时 间长短分类
按照制定


制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和
变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制 造费用的标准分配率
8.1.6
标准成本差异的核算和分析
成本差异的性质

成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额 有利差异：实际成本低于标准成本


不利差异：实际成本超过标准成本
数量差异＝ P ［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ 价格差异＝ QΔP＋ΔPΔQ＝（ Q＋ΔQ ）ΔP
价 格 差 异
标 准 成 本 数量 差异

成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异
标准成本差异分类图示
标准成本差异
价格差异
数量差异
实际价格和标准价格 之间的差异
实际数量和标准数量 之间的差异
直接材料成本差异的计算及分析
第8章
标准成本制度
8.1 标准成本制度 8.2 标准成本制度与定额成本制度之比较 8.3 成本考核
8.1
标准成本制度（Standard Cost System）
8.1.1 标准成本制度的形成与发展 8.1.2 标准成本制度的特点 8.1.3 标准成本制度的优点
8.1.4 实施标准成本制度的步骤和条件
例4
固定制造费用差异的计算（双因素分析）
资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件， 实际固定制造费用为 190 000元。工时标准为1.5小时，标准费用分 配率为12元
要求：采用双因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异
解答： 固定制造费用差异＝190 000－8 000×1.5×12＝46 000元
工资率差异 ＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时

直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改
变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪
律和劳动态度等主观原因

工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级 别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动
直接人工效率差异图示
要求：计算甲产品变动制造费用的差异
解答： 变动制造费用差异＝40 000－8 000×1.5×3.60＝－3 200元
其中：
变动制造费用效率差异＝（10 000－8 000×1.5）×3.60＝－7 200元 变动制造费用耗费差异＝40 000－10 000×3.60=4 000元
固定制造费用差异的计算及分析
其中， PΔQ
QΔP
，代表纯数量差异
，代表纯价格差异
ΔPΔQ，代表混合差异

成本差异的图示
纯 价 格 差 异
实 际 价 格
混合 差异
标 准 价 格
标 准 成 本
实际数量
纯数量
差异
标准数量

成本差异的分解：由于价格差异常常表现为不可控因素，而
数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部 包括在价格差异之中（如下图所示）

双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够
更好的说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本
直接人工差异的计算及分析

直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额， 包括直接人工效率差异和工资率差异
直接人工成本差异
＝实际人工成本－标准人工成本 ＝实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时

直接人工效率差异（数量差异）
直接人工效率差异 ＝（实际工时－标准工时）×标准工资率

工资率差异 （价格差异）

（输入法）
（输出法）
直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造 方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术 水平；加工搬运中损坏等 直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；

运输途中损耗率等
例1：直接材料差异的计算
资料：某企业本月投wenku.baidu.com甲产品 8 000件，领用A种材料32 000千克，
＝（实际消耗量－标准消耗量）×材料标准价格
其中，实际消耗量根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算 标准消耗量＝实际产量×单位标准消耗量

直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的 差异而导致的直接材料成本差异
直接材料价格差异
＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际购入量
＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际消耗量
其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标
准价格为每千克45元 要求：计算甲产品材料成本差异 解答： 材料成本差异＝32 000×40－8 000×3×45＝200 000元 其中： 材料数量差异＝（32 000－8 000×3）×45＝360 000元 材料价格差异＝（40－45）× 32 000＝－160 000元
变动制造费用效率差异
＝（实际工时－实际产量标准工时）×变动制造费用预算分配率

变动性制造费用耗费差异（价格差异）
变动制造费用耗费差异
＝实际变动制造费用－（实际工时×变动制造费用预算分配率）
例3
变动制造费用差异的计算
资料：某企业本月投产甲产品8 000件，实际发生变动制造费用 40 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费 用分配率为每小时3.60元。
理学家，科学管理的创始人，被管理界誉为“科学管理之父”
泰罗科学管理的主要内容

工作定额管理
能力与工作相适应原理
标准化原理 差别计件付酬制

计划和执行相分离原理
泰罗的管理思想“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段， 另一方面是一系列最丰富的科学成就”
8.1.2
标准成本制度的特点
8.1.3
标准成本制度的优点
有利于增强员工的成本意识 有利于成本控制 有利于价格决策
有利于简化会计工作
有利于正确评价业绩
8.1.4
实施标准成本制度的步骤和条件
实施标准成本制度的步骤

正确制定成本标准 揭示实际消耗与成本标准的差异


积累实际成本资料并计算实际成本
计算实际产量的标准成本 通过标准成本和实际成本的比较，计算标准成本差异，并分 析成本差异原因 进行标准成本及其成本差异的账务处理
成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现 有效的成本管理

有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作
为经营决策的依据
成本差异分析的通用模式

成本差异的计算
成本差异＝实际成本－标准成本
＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量）
＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ
制度 1920年，美国会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本与标准
成本结合的方法
1923年，标准成本差异分析基本形成，标准成本制度进入实施阶段 1930年，哈里逊出版《标准成本》一书，是世界上第一部论述标准成
本的专著
链接：泰罗与科学管理
费雷德里克•泰罗（Frederick Taylor， 1856～1915），美国古典管
8.1.5 标准成本的制定 8.1.6 标准成本差异的核算和分析 8.1.7 标准成本及成本差异计算的账务处理
8.1.1
标准成本制度的形成与发展
1903年，泰罗发表《工厂管理》，给标准成本制度的产生提供了启示 1904年，美国效率工程师哈尔顿•爱默森首先在美国铁道公司应用标 准成本法
1911年，美国会计师卡特•哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本


标准成本各成本项目的制定

标准成本＝标准消耗量×标准价格 将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分 直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消 耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格 直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工 工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作 为标准价格
例5
固定制造费用差异的计算（三因素分析）
资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件， 实际固定制造费用为 190 000元。实际工时为10 000小时，工时标 准为1.5小时，标准费用分配率为12元
要求：采用三因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异
解答： 固定制造费用差异＝190 000－8 000×1.5×12＝46 000元 其中： 效率差异＝（10 000－8 000×1.5 ）×12＝－24 000元 生产能力利用差异＝（10 400×1.5－10 000）×12＝67 200元 耗费差异＝190 000－10 400×1.5×12＝2 800元
解答： 直接人工差异＝110 000－8 000×1.5×10.80＝－19 600元
其中：
直接人工效率差异＝（10 000－8 000×1.5）×10.80＝－21 600元 工资率差异＝（110 000÷10 000－10.80）×10 000＝2 000元
变动制造费用差异的计算及分析
水平分类
图1：标准成本的种类
正常标准成本 理想标准成本 现实标准成本 0 50 100 150 200
标准成本的制定方法

工程技术测算法（Engineering Estimates）：根据企业的机器 设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出
比例进行估计

历史成本推测法（Observed Behavior）：根据企业前几个月 或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数 预测法（Predicted Behavior）：考虑未来企业内外因素的变 化对标准成本的影响 期望法（Desired Behavior）：反映企业管理阶层对成本耗费 的期望