物价变动对会计核算的影响及其对策研究

一、绪论

（一）研究背景

近年来，我国屡屡发生较严重的通货膨胀，较快的商品物价的上升，不仅严重影响了居民的日常生活，也影响了企业的生产经营活动，影响到了企业的会计核算。物价变动对世界各国的影响消费者物价指数是反映与居民生活有关的产品及劳务价格统计出来的物价变动指标。从全球经济发展角度来看，持续物价上涨问题对全球经济发展影响较为显著，且这一影响是十分危险的。一般而言，会计核算主要包括两个构成部分，是由会计报表附注以及会计报表者两个部分构成的。其中，会计报表包括以下几项表格：①资产负债表，②利润表，③现金流量表，④其他与企业运营相关的附表；通常来说，企业担保余额变动表、分部报告以及利润分配表等等都属于其他相关附表的范畴。从某种意义上来说，物价的上涨或者下跌会在一定程度上影响企业的会计核算，会降低企业财务报表的准确性，造成币值以及成本预测不符合实际，这些不利影响会带给会计核算诸多问题。因此，在这个物价持续上涨的时代，如何消除或者减少因其所造成的会计核算问题，使企业的会计核算能够真实反映企业经营以及具体财务情况已经成为当前一项热门的研究论题。在经济活动中，物价变动与企业经营息息相关，其不但会影响企业的诸多经营活动，而且会给企业会计核算等工作带来一系列不便之处。就目前来说，不论是国外亦或者是国内，都已有不少专家关注到了物价对企业经济活动的影响，并对其展开了系统的研究，取得了相应的研究成果。本论文通过物价变动给企业会计核算带来的诸多影响展开分析，结合专业知识，提出相应消除对策。物价变动影响企业会计核算的一些基本原则，导致了企业资产难以反映其真实价值，收益难以反映其实经营成果，为解决物价变动对会计核算的影响，本文提出了固定资产实行加速折旧，改变存货核算方式，建立“物价变动准备金”等具体方式，以及针对不同的企业的实际状况采用不同方式的物价变动会计核算的方式等对策来解决这一问题。

（二）研究目的及意义

1.研究目的

影响物价发生变化的原因是多方面的，市场供求关系，劳动生产效率，竞争和垄断等诸多因素发生变化，物价都会产生相应的变动。本论文从物价变动角度入手，深入分析了其对企业财务管理以及会计核算带来的诸多影响，并结合专业知识，提出了消除和减小物价变动对会计核算影响的相关建设性对策，使企业会计报表能够发挥出真实反映企业财务状况的作用。本论文重点分析了物价变动对会计核算的影响这一热点问题,并且针对此问

题,提出了相应的消除对策,对今后的会计核算有一定的启发作用。就物价变动对会计核算的影响及消除对策做进一步地探究和分析。

2.研究意义

从某种意义上来说，物价变动是商品经济不断发展的必然产物。而引起物价发生变化的原因也是多方面的，市场供求关系，劳动生产效率，竞争和垄断等诸多因素发生变化，物价都会产生相应的变动。但对企业而言，物价的这种变动往往不利于企业财务报表对企业真实经营状况的反映，会降低企业财务报表的准确性，造成币值以及成本预测不符合实际的现象。物价上涨会引起企业低估资产，虚计利润，少计成本等问题产生；物价下跌则会引起企业高估资产，少计利润，多摊成本等问题。总而言之，物价变动影响企业会计核算的一些基本原则，导致企业资产难以反映其真实价值，收益难以反映其实经营成果。为解决物价变动对会计核算的影响，本文提出了通过固定资产实行加速折旧、改变存货核算方式、建立“物价变动准备金”等具体方式，以及针对不同企业的实际状况采用不同方式

的物价变动会计核算方式等对策来解决这一问题。

（三）文献综述

1.国外文献综述

相对于我国来说，欧美国家对物价变动会计的研究时间较早，且通过研究制定了相关规定。二十世纪六十年代至八十年代期间，一些西方国家因为经济的快速发展，迎来了持续通货膨胀问题，其中大部分的西方国家同伙膨胀率逼近或者已经达到了两位数。因为通货膨胀而产生的物价变动会计问题迅速成为当时热切关注的问题。在二十世纪八十年代中期以后，经过相关策略控制，绝大部分的西方国家控制住了通货膨胀率的增长势头，使其维持在5％左右。2015年，国际会计准则委员会正式起草并颁布了IASNo. 15《反映物价变动影响的信息》等文件，该文件一经颁发，便迅速得到了欧美诸多国家的支持。而之后，一些国家又出现了恶性通货膨胀现象，为了能够减少恶性通货膨胀对企业财务报表所带来的诸多不利影响，国际准则委员会于2016年再次完善相关文件，并颁发了IASNo. 29《恶性通货膨胀经济中的财务报告》。其实，在西方国家当中，美国是最早关注物价变动会计这一课题的，且美国会计师协会等相关部门也曾就这一课题提出过相关解决对策。2013年，通过诸多研究和分析，美国注册会计协会起草并发布了ARSNo. 6《报告物价水平变动的财务影响》这一文件，该文件明确提出，在制定企业财务报表时，应该用一般物价水平不变币值来进行相关信息的统计。而后来随着通货膨胀影响的加剧，2014年，美国FASB又再次颁发了SFAS33《物价变动与财务报告》这一文件，在该文件中明确提出，用

现行成本 / 稳值货币单位来进一步完善企业财务信息。在文件颁发后的五年中，SFAS89被SFAS33取代了，社会各界开始对物价变动会计的意义产生了怀疑。在SFA89文件中，并没有否定物价变动会计的意义，只是对相关规定作出了调整，即将强制性披露改成了愿性披露。因此，从这一角度也能够说明，物价变动准则仍然发挥一定的指导作用。而在继美国之后，英国也开始关注物价变动会计这一课题，并于2010年颁发了SSAP16《标准会计惯例公告》。在该文件中明确规定，企业财务信息的披露要根据现行成本来描述。不论是美国亦或者是其他西方国家，随着通货膨胀严重程度的降低，人们对于依照现行成本披露相关信息也开始变得不是特别在意。因此，对一个国家来说，实施物价变动会计准则，主要看的是自身通货膨胀的严重程度，假如说程度降低，就要减少对物价变动会计准则的运用。

2.国内文献综述

随着一些西方国家对物价变动会计研究的成熟，我国学术界也开始根据我国实际情况，对物价变动会计这项课题展开了深入研究，广大学者从多方面综合考虑各种计量模式理论依据、国内物价变动实际情况等等因素，提出了各自的理论挂点。其中，我国著名学者金立祥和周忠惠以马克思简单再生产理论为研究依据，通过一系列分析和研究提出了企业收益是建立在不降低经营能力基础上的观点，他们认为，应该从企业收入中扣除一部分费用来弥补生产耗费，而在物价变动的市场环境下，只有现时成本才既能在货币形态上又能在实物形态上补偿生产耗费部分。

专家周忠惠通过一系列分析提出，购买力是抽象概念，不能将其看做是交换媒介。且随着时间的变化，市场环境的变化，货币的购买力也会发生变化。因此，专家周忠惠认为应该将现行货币作为会计核算的计量单位。著名专家朱元午对此观点也持赞同态度，在他看来，只有现行货币价值才符合货币的现时成本，而不再使历史成本出现被高估和低估的情况。将现行货币与企业收入相配比，能够真实反映出通货膨胀时期，物价变动所产生的剩余权益。我国著名专家余俊仙通过一系列分析研究提出，面对通货膨胀很难找出能够真实表现货币购买力指数的商品，且难以明确的分出价格联动以及货币价值。更重要的是进行这项工作成本高，工作量大，完全不符合成本效益要求。

国内著名专家张鸣和汤云为通过大量分析论证指出，只有依照现行货币价值重置成本才能够全面补偿实物资本，运用原始成本则是不符合全面要求。而在笔者看来，研究物价变动会计时，认为现行重置成本会计能够全面实现实物补偿的学者们，其实就是坚持了马克思主义的成本补偿理论。在物价变动会计的研究中，还有一部分学者坚持一般物价水平。我国著名学者钟朋荣通过分析两种模式的物价指数以及损益原因等方面，总结了此两种模