变动成本计算
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例4-11 设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三各 年的生产量(基于其正常生产能力)都是8 000件；而销售 量则分别为8 000件、7 000件和9 000件。每单位产品的 售价为12元。生产成本：每件变动成本(包括直接材料、 直接人工和变动性制造费用)5元，固定性制造费用基于 正常生产能力8 000件，共计24 000元。每件产品应分 摊3元(24 000÷8 000)。销售与行政管理费假定全部都 是固定成本，每年发生额为25 000元。根据上述资料， 分别采用两种成本计算方法，据以确定的各年的税前利 润，如表4—9所示
1. 提供每种产品的盈利能力资料 ? 贡献毛益=产品的销售收入 -变动成本
2. 为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制， 提供许多有价值的资料 ? 以贡献毛益分析为基础，进行盈亏临界点和本 —量—利分析，
用于预测前景、规划未来 ? 有利于正确地制定短期经营决策。短期经营决策常常借助于
贡献毛益的信息来进行
4.4 变动成本计算
4.4.1 变动成本计算的意义和作用 ? 指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的
直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定 性制造费用。所有固定成本均作为期间成本在发生的当 期全额从当期收入中扣除。
采用变动成本计算法计算产品成本和存货成本，主要是基于以 下原因：
管理会计 第7讲：变动成本计算
内容简介
第4章 成本性态分析与变动成本计算 4．4变动成本计算 4.4.1 变动成本计算的意义和作用 4.4.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 4.4.3 对变动成本计算法优缺点的评价 4.4.4在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法 的新认识
重点和难点
1、明确变动成本计算法的基本内容和优缺点 2、明确在新的技术经济条件下，应怎样对成本计 算法重新进行认识
? 各会计期所发生的固 定性制造费用同其他 生产wenku.baidu.com本一样在完工 产品和在产品之间进 行分配
? 各会计期末的产成品 和在产品都是按全部 成本计价，既包括变 动成本，也包括一部 分固定性制造费用
? 产品成本只包括变动 成本，无论是在产品、 库存产成品还是已销 产品，其成本都只包 含变动成本
? 期末存货是按变动成 本计价的，并不包括 固定成本
24000 25000 49000
7000
96000
0 64000 64000
0 64000 32000 25000
7000
第二年
84000 35000 49000
24000 25000 49000
0
84000
0 64000 64000
8000 56000 28000 25000
3000
第三年
108000 45000 63000
项目 变动成本计算 销售收入 销售产品的制造成本 贡献毛益（制造部分） 固定成本 固定性制造费用 固定性销售与行政管理费 合计 税前利润 完全成本计算 销售收入 销售产品的制造成本： 期初存货 本期产品生产成本 可供销售的产品成本 期末存货
毛利 固定性销售与行政管理费 税前利润
第一年
96000 40000 56000
24000 25000 49000 14000
108000
8000 64000 72000
0 72000 36000 25000 11000
? 第一年产品的生产量(8 000件)等于产品的销售量， 采用两种成本计算方法据以确定的全年税前利润都 是7 000元
? 第二年产品的生产量8 000件，大于销售量(7 000 件)，采用完全成本计算法所确定的税前利润(3 000 元) 大于按变动成本所确定的税前利润(0)
? 在例4—9、例4—10中，假定该企业当年生产的5000件 产品中，已销售4 500件，尚有500件作为期末存货。在 采用完全成本计算法时，资产负债表上的产品存货与损 益表中的销售成本一样，每件均按14元计价。而在采用 变动成本计算法时，资产负债表中500件产成品存货只 按每件10元计价。全年发生的20 000元固定性制造费用 则将全额从损益表的销售收入中扣减。
单位成本
完全成本计算法
5 3 2 4 (2000/5000)
14
单位：元
变动成本计算法
5 3 2 0 10
前者之所以较后者的单位成本多了4 元，是由于前者的每件产品“吸收”
了固定性制造费用4元所致
2. 对存货的估价不同
完全成本计 算法
变动成本计 算法
完全成本计算法 的存货计价必然 高于变动成本计 算法的存货计价
? 第三年产量(8 000件)小于销量(9 000件)，采用完成 成本计算法所确定的税前利润(11 000元) 小于按变 动成本计算法所确定的税前利润(14 000元)
? 差异的发生，是由于采用完全成本计算法，第二年末的 产成品盘存“吸收”了固定成本3 000元(即1 000×3)，使 第二年的产品销售成本减少了3 000元，税前利润增加3 000元。到第三年，由于第二年末结转的产成品盘存成 本也成为其产品销售成本的一个组成部分，其中包括的 固定成本3 000元，使其产品销售成本增加3 000元，税 前利润减少3 000元
3. 便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，有利于 采用正确的成本分析方法和正确的成本控制方法，也有利于 正确评价各部门的工作业绩
4.2.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较
? 1.产品成本构成内容的不同
完全成本法下的 产品成本
变动成本法下的 产品成本
? 直接材料
? 直接材料
项
? 直接人工
3. 分期损益不同
变动成本计 算法
完全成本计 算法
固定成本发生后， 全额列入损益表， 作为该期销售收 入的一个扣减项 目
变动成本与固定 成本都计入产品 成本
这个特点对分期损益计算有重大影响，主要表现在当 产销不平衡时，以两种成本计算为基础所确定的分期 损益不同
? (1) 连续各期生产量相等而销售量不等的情况下，两种计 算方法对分期损益的影响
? 直接人工
目
? 变动性制造费用
? 变动性制造费用
? 固定性制造费用
? 例4—10 假定某企业只生产一种产品，有关资料如下：
年生产量
5 000件
单位直接材料
5元
单位直接人工
3元
变动性制造费用
2元
年固定性制造费用
20 000元
分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本如表
4—8所示
表4-8
项目
直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用
1. 提供每种产品的盈利能力资料 ? 贡献毛益=产品的销售收入 -变动成本
2. 为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制， 提供许多有价值的资料 ? 以贡献毛益分析为基础，进行盈亏临界点和本 —量—利分析，
用于预测前景、规划未来 ? 有利于正确地制定短期经营决策。短期经营决策常常借助于
贡献毛益的信息来进行
4.4 变动成本计算
4.4.1 变动成本计算的意义和作用 ? 指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的
直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定 性制造费用。所有固定成本均作为期间成本在发生的当 期全额从当期收入中扣除。
采用变动成本计算法计算产品成本和存货成本，主要是基于以 下原因：
管理会计 第7讲：变动成本计算
内容简介
第4章 成本性态分析与变动成本计算 4．4变动成本计算 4.4.1 变动成本计算的意义和作用 4.4.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 4.4.3 对变动成本计算法优缺点的评价 4.4.4在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法 的新认识
重点和难点
1、明确变动成本计算法的基本内容和优缺点 2、明确在新的技术经济条件下，应怎样对成本计 算法重新进行认识
? 各会计期所发生的固 定性制造费用同其他 生产wenku.baidu.com本一样在完工 产品和在产品之间进 行分配
? 各会计期末的产成品 和在产品都是按全部 成本计价，既包括变 动成本，也包括一部 分固定性制造费用
? 产品成本只包括变动 成本，无论是在产品、 库存产成品还是已销 产品，其成本都只包 含变动成本
? 期末存货是按变动成 本计价的，并不包括 固定成本
24000 25000 49000
7000
96000
0 64000 64000
0 64000 32000 25000
7000
第二年
84000 35000 49000
24000 25000 49000
0
84000
0 64000 64000
8000 56000 28000 25000
3000
第三年
108000 45000 63000
项目 变动成本计算 销售收入 销售产品的制造成本 贡献毛益（制造部分） 固定成本 固定性制造费用 固定性销售与行政管理费 合计 税前利润 完全成本计算 销售收入 销售产品的制造成本： 期初存货 本期产品生产成本 可供销售的产品成本 期末存货
毛利 固定性销售与行政管理费 税前利润
第一年
96000 40000 56000
24000 25000 49000 14000
108000
8000 64000 72000
0 72000 36000 25000 11000
? 第一年产品的生产量(8 000件)等于产品的销售量， 采用两种成本计算方法据以确定的全年税前利润都 是7 000元
? 第二年产品的生产量8 000件，大于销售量(7 000 件)，采用完全成本计算法所确定的税前利润(3 000 元) 大于按变动成本所确定的税前利润(0)
? 在例4—9、例4—10中，假定该企业当年生产的5000件 产品中，已销售4 500件，尚有500件作为期末存货。在 采用完全成本计算法时，资产负债表上的产品存货与损 益表中的销售成本一样，每件均按14元计价。而在采用 变动成本计算法时，资产负债表中500件产成品存货只 按每件10元计价。全年发生的20 000元固定性制造费用 则将全额从损益表的销售收入中扣减。
单位成本
完全成本计算法
5 3 2 4 (2000/5000)
14
单位：元
变动成本计算法
5 3 2 0 10
前者之所以较后者的单位成本多了4 元，是由于前者的每件产品“吸收”
了固定性制造费用4元所致
2. 对存货的估价不同
完全成本计 算法
变动成本计 算法
完全成本计算法 的存货计价必然 高于变动成本计 算法的存货计价
? 第三年产量(8 000件)小于销量(9 000件)，采用完成 成本计算法所确定的税前利润(11 000元) 小于按变 动成本计算法所确定的税前利润(14 000元)
? 差异的发生，是由于采用完全成本计算法，第二年末的 产成品盘存“吸收”了固定成本3 000元(即1 000×3)，使 第二年的产品销售成本减少了3 000元，税前利润增加3 000元。到第三年，由于第二年末结转的产成品盘存成 本也成为其产品销售成本的一个组成部分，其中包括的 固定成本3 000元，使其产品销售成本增加3 000元，税 前利润减少3 000元
3. 便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，有利于 采用正确的成本分析方法和正确的成本控制方法，也有利于 正确评价各部门的工作业绩
4.2.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较
? 1.产品成本构成内容的不同
完全成本法下的 产品成本
变动成本法下的 产品成本
? 直接材料
? 直接材料
项
? 直接人工
3. 分期损益不同
变动成本计 算法
完全成本计 算法
固定成本发生后， 全额列入损益表， 作为该期销售收 入的一个扣减项 目
变动成本与固定 成本都计入产品 成本
这个特点对分期损益计算有重大影响，主要表现在当 产销不平衡时，以两种成本计算为基础所确定的分期 损益不同
? (1) 连续各期生产量相等而销售量不等的情况下，两种计 算方法对分期损益的影响
? 直接人工
目
? 变动性制造费用
? 变动性制造费用
? 固定性制造费用
? 例4—10 假定某企业只生产一种产品，有关资料如下：
年生产量
5 000件
单位直接材料
5元
单位直接人工
3元
变动性制造费用
2元
年固定性制造费用
20 000元
分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本如表
4—8所示
表4-8
项目
直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用