巢湖会计税务实务：业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划(二)

巢湖会计税务实务：业务招待费、广告费和业务宣传费的

纳税筹划(二)

管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。

2、业务招待费应与会务费、差旅费分别核算。

在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。

[案例分析3]

A企业2010年度发生会务费、差旅费共计18万元，业务招待费6万元，

其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致5万元的会务费无法扣除。该企业2010年度的销售收入为400万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。

（1）筹划前分析

根据税法的规定，如凭证票据齐全则18万元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的5万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业2010年度可扣除的业务招待费限额为2万元（400万元×5‰）。超过的9万元（6万元+5万元一2万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.25万元（9万元×25％）。

（2）纳税筹划方案

如果在2011年度，企业加强了财务管理，准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在2万元以内，各种会务费、差旅费

都按税法规定保留了完整合法的凭证，同时，在不违反规定的前提下将部分类

似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算，使得当年可扣除费用达8万元。

（3）筹划后分析

通过纳税筹划，可节约企业所得税2万元（8万元×25％）。

3、业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换。

在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与

业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过

二者间的合理转换进行纳税筹划。

[案例分析4]

A企业计划2010年度的业务招待费支出为150万元，业务宣传费支出为

120万元，广告费支出为480万元。该企业2010年度的预计销售额8000万元。试对该企业进行纳税筹划。

（1）筹划前分析

根据税法的规定，该企业2010年度的业务招待费的扣除限额为40万元（8000万元×5‰）。该企业2010年度业务招待费发生额的60％为90万元，

故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元（150万元一40万元）。该企业2010年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1200万元（8000万元×15％），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元（120万元+480万元），

可以全额扣除。

（2）纳税筹划方案

如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将

业务招待费的总额降低为65万元，而将业务宣传费的支出提高到205万元。

（3）纳税筹划后分析

纳税筹划后，该企业2010年度业务招待费的发生额的60％为39万元，可

以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额为685万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，企业由此可以少缴企业所得税27.5万元=110万元×25％。

4、由于广告费和业务宣传费在税前扣除有限额的规定,为了规避税前扣除

的广告费和业务宣传费出现超标而面临纳税调增的问题,可以考虑委托他人促销与员工促销相结合，使委托他人促销的费用在不超过税法规定的广告和业务宣

传费用最高限额内，超过税法规定限额内的广告费和宣传费由员工促销费用进

行消化。

[案例分析5]

甲公司为一家生产经营企业，为增值税一般纳税人，适用企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策。甲公司为了不断扩大市场份额，每年要投入相当金额的广告宣传费用于企业形象宣传。假设2010年，甲公司的财务预算预计投入广告宣传费用190万元，预测2010年的销售收入为1000万元，请问甲

如何进行纳税筹划，使广告费与业务宣传费全部能在税前扣除？

（1）纳税筹划前分析

根据税法的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国

务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。于是，甲公司2010年将调增应纳所得税额（190万元-1000万

元×15%）×25%=10万元。

（2）纳税筹划技巧

甲公司委托广告公司做广告宣传，把广告宣传费用控制在150万元内，同

时可考虑招聘一些员工进行促销。如现拟开拓一新区域市场，在支付媒体广告

费和提供实物促销品的同时，还需安排30个人计划用6个月的时间去上门促销。如招聘员工按人均月工资2000元计算，合计需6×30×2000=36万元，加上社

会保险费等费用合计为40万元。

（3）纳税筹划后分析

委托广告公司促销，发生的广告宣传费150万元刚好能在税前扣除，员工

促销发生的宣传费用实际上是员工的工资成本40万元可以在税前进行扣除。与筹划前相比，不存在纳税调增的问题，即可以节省40万元×25%=10万元。

不过，企业在选择营销策略时，不能只顾及税收因素，还应从多个方面去考虑，如招聘员工促销还应考虑劳动合同法等有关规定，进行综合比较。