财务会计学-第四章-XXXX-金融资产
中级财务会计第04章金融资产(二)
收到垫付的股息或利息时：
借：银行存款等 贷：应收股利/应收利息
第四章 金融资产（二）
4.1 交易性金融资产
4.1.3交易性金融资产持有收益的确认
持有期间被投资单位宣告分派现金股利，或在 规定的计息日，应确认投资收益。
投资收益 ×××
应收股利 ××× ×××
Financial accounting
第四章 金融资产（二）
第四章 金融资产（二）
学习目标
本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投 资、可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。 通过本章的学习应掌握以下问题：
（1）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计处 理；
（2）了解金融资产减值的会计处理。 （3）掌握金融资产的初始计量、处置的会计处理； （4）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理； （5）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理。
持有至到期投资 ——利息调整
××× ×××
投资收益 ×××
应收利息 ××× ×××
银行存款 ×××
第四章 金融资产（二）
4.2 持有至到期投资
确认投资收益时：
借：应收利息(债券面值×票面利率) 贷：投资收益(摊余成本×实际利率)
借或贷：持有至到期投资──利息调整(差额)
收到利息时：
借：银行存款 贷：应收利息
交易性金融资产 ——成本
×××
投资收益 ×××
应收股利 ××× ×××
应收利息 ××× ×××
第四章 金融资产（二）
4.1 交易性金融资产
取得交易性金融资产，进行初始确认时：
借:交易性金融资产──成本(公允价值) 投资收益（交易费用） 应收股利（已经宣告但尚未发放的股利） /应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
财务会计第四章金融资产
借：交易性金融资产—公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益
200 000
（4）2007年9月15日，出售该股票时：
借：银行存款
16 000 000
贷：交易性金融资产—成本 15 000 000 —公允价值变动 200 000
投资收益
800 000
同时，
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
200 000 200 000
借：持有至到期投资——成本
1 250
贷：银行存款
1 000
持有至到期投资——利息调整 250
(2)2007年12月31 ，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 31．5
贷：投资收益
90．5
(3)2008年12月31 ，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息 59
10 1 136 113 59
11 1 190 119 1 309
期末摊余价值 D=A+B-C 1 041 1 086 1 136
3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额
成本、利息调整各 明细科目的余额
分次付息一次还本债券投资的账务处理
3 收回利息和到期收回本金
借：银行存款 贷：应收利息
借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本
举例
年份 期初摊余 实际利 现金 成本A 息B 流入C
07 1 000 100 59 08 1 041 104 59 09 1 086 109 59
品期货等
二、特征 1、到期日固定、收回金额固定或可确定
① 是指相关合同明确了投资者在确定的期间内 获得或应收取现金流量（投资本金和利息） 的金额和时间
中级财管会计第四章金融资产总结
中级财管会计第四章金融资产总结中级财管会计第四章金融资产总结（一）（一） 金融资产及其分类金融资产及其分类（1）金融资产属于企业的重要组成部分，金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：主要包括：主要包括：库存现金、库存现金、库存现金、银银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
和衍生金融工具形成的资产等。
（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；持有至到期投资；贷款和应收款项；贷款和应收款项；可供出售金融资产。
可供出售金融资产。
（二）（二） 交易性金融资产交易性金融资产交易性交易性金融资金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情产。
通常情况下，以赚取差价为目的从二级市，以赚取差价为目的从二级市场购入的场购入的场购入的股票股票、债券和券和基金基金等，应分类为交易性金类为交易性金融资产，融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。
并且一旦确认为交易性金融资产并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计及其直接指定为以公允价值计量且其变动计量且其变动计入当期损益的金融资产后，入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算进行核算（三）（三） 持有至到期投持有至到期投资资（1） 企业应当设置“企业应当设置“持有至到期投资”科目，核算持有持有至到期投资”科目，核算持有持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的至到期投资的摊余成本，并按摊余成本，并按照持有至到期投资的类别和品照持有至到期投资的类别和品照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”种，分别“成本”，“利息调整’,”“应计利“应计利息”等进行明细核算。
息”等进行明细核算。
息”等进行明细核算。
（2） 持有至到投放期应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认作为初始确认金额。
中级财务会计第四章金融资产
中级财务会计第四章金融资产1.什么是金融资产？如何分类？金融资产通常是指企业的库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，贷款，其他应收款项，股权投资，债券投资和衍生金融工具形成的资产等。
分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产2.什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产①取得的目的主要是为了近期内出售（股票，债券，基金）②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明采用短期获利方式对该组合进行管理。
③属于衍生金融工具。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：一般是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件时，企业仍可以在符合某些特定条件的情况下将其直接指定为按公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益的。
3.什么是持有至到期投资？是指到期日固定，回收金额固定或可以确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（主要是债权性投资，如固定利率国债，浮动利率金融债券等。
）特征：①到期日期固定，回收金额固定或可确定②有明确意图持有至到期③有能力持有至到期4.什么是可供出售金融资产？是指初始确认是即被认制定为可供出售的非衍生性金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项②持有至到期投资③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
5.在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反应？资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值反应，公允价值的变动计入当期损益。
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；交易性……6.如何确认持有至到期投资的利息收益？持有至到期投资在持有期间应按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。
财务会计学-第四章-XX-金融资产--xuesheng
• 编号：1131 • 性质：资产类（流动资产） • 明细账：按被投资单位设置明细账 • 应收股利-A公司
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•应收股利：
•应收股利（1131）
•应收的现 金股利
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•应收利息：
•应收利息（1132）
•应收的 利息
•收到 的利息
•尚未收回的 利息
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财务会计学-第四章-XX-金融资产-xuesheng
“公允价值变动损益”账户
• 核算内容：用来核算企业交易性金融资产等公允 价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失的 账户。
财务会计学-第四章-XX-金融资产-xuesheng
（二）实际利率法确定摊余成本
• 摊余成本：是指该资产初始确认金额经下 列调整后的结果：
• （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始 确认金额与到期日金额之间的差额进行摊 销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
• 摊余成本=持有至到期投资的账面余额
• 公允价值的变动计入当期损益
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• 资产负债表日公允价值变动： • 公允价值上升： • 借：交易性金融资产-公允价值变动 • 贷：公允价值变动损益（潜在盈利）
• 公允价值下降： • 借：公允价值变动损益（潜在亏损） • 贷：交易性金融资产-公允价值变动
应收股利（每股现金*股数） 贷：投资收益 • 发放时 借：银行存款，其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息
财务会计讲义4章_金融资产
第四章金融资产内容：1、金融资产概述2、交易性金融资产3、持有至到期投资4、可供出售金融资产学时：10重点与难点：金融资产概念、分类、确认与计量；交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、金融资产减值的帐务处理。
教学提纲第一节金融资产概述一、金融资产概念金融资产是单位持有的以价值形态存在的资产。
作为单位的资产，它与实物资产相对应，同样代表持有者对资产的索取权。
金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
一般来说，根据金融资产的经济性质可以将金融资产分为：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
本章内容所介绍的金融资产是指不涉及库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期股权投资等金融资产之外的其他项目的金融资产。
二、金融资产的分类企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。
其后续计量以公允价值进行，公允价值变动计入当期损益。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二种。
本章主要介绍交易性金融资产的核算。
某项资产一经确定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在后续核算中不能重分类为其他金融资产，其他金融资产在后续核算中也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
由于其后续计量是以公允价值计量且其变动计入了当期损益，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值准备。
（2）持有至到期投资。
其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。
其后续计量按其摊余成本进行。
持有至到期投资可以在资产负债表日，对其投资意图和能力进行评估，当有证据证明不需要持有至到期时，可以重分类为可供出售金融资产。
中级财务 第四章金融资产
然后交给银行委托收款或转让。
（一）不带息的应收票据
票据到期后，收到票款： 借：银行存款 贷：应收票据 票据到期，对方违约拒付或无力付款： 凭证：退回的商业承兑汇票，委托收款凭证，未 付款通知书等。 借：应收账款 贷：应收票据
（二）带息的应收票据
〈票据到期前〉 应定期计提利息，并增加应收票据的账面余额， 冲减财务费用。 签发日至 借：应收票据 {计提利息数} 到期日
[例 ]
[例 ]
第四节 应收款项
货我都要了， 就是得过几 天付款。
没问题！
应收款项
应收款项 应收票据 应收账款 其他应收款 长期应收款
合作 愉快！
给你签张商 业承兑汇票
买方
6个月后 到期
大发 公司 会计
二、 应收票据
银 行 汇 票 银 行 本 票
定义：企业持有 的还没有到期、尚 未兑现的票据。 我国的应收票据 即指商业汇票。
第三节
持有至到期投资
到期日固定 特 征 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场
固定利率政府债券 意图改变时？
例 如
金融机构债券
浮动利率公司债券 （期限可短于1年）
账户设置
成本 持有至到期投资 利息调整 应计利息 总账
面值 差额
明 细 账
一次还本付息时， 资日计息时
二、持有至到期投资的初始计量
债券到期时： 借：银行存款 贷：持有至到期投资—成本 持有至到期投资—应计利息
[例4—13]接例4—11资料，华联实业股份 有限公司对持有至到期投资采用实际利率 法确认利息收入。该公司20×5年1月1日 购入的面值500000元、期限5年、票面利 率6%、每年12月31日付息、取得成本 528000元的乙公司债券，在持有期间确认 利息收入的会计处理如下： 实际利率：4．72%
《中级财务会计》第四章：金融资产
（二）分期付息债券利息收入的确认
例4-14 （1）计算实际利率（插值法略） 分析：购买价款528 000>面值500 000 票面利率6%>实际利率4、72%
溢价购买
（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表 见4-2
（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的分录 每年年末分录： 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整) （4）最后一期本金偿还 借：银行存款 贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 应收利息
说明：
基本金融工具 金融工具 衍生金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商 品期货等
第二节 交易性金融资产
一、定义：交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售，可短期获利的金融资产。如：企业以赚 取价差为目的的从二级市场购入的股票、债劵、基 金等。 除以下情形以外的衍生工具： 1、被指定为有效套期工具的衍生工具。 2、属于财务担保合同的衍生工具。 3、与在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠 计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具 结算的衍生工具
第四章 金融资产
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 教学计划 金融资产及其分类 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金额资产 金融资产减值
第一节 金融资产及其分类
金融工具：金融资产、金融负债、权益工具 金融资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权 投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （3）贷款和应收款项 （4）可供出售的金融资产 （5）长期股权投资（单独规范） 注意：分类是根据企业自身持有该金融资产的意图和风险 管理的要求。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
中级财务会计教案第四章金融资产
第四章金融财产基本要求：1.掌握金融财产的分类2.掌握金融财产初始计量的核算3.掌握采纳实质利率确立金融财产摊余成本的方法4.掌握各种金融财产后续计量的核算5.掌握不一样类金融财产变换的核算6.掌握金融财产减值损失的核算第一节金融财产及其分类一、金融财产的内容1.金融工具：是指形成一个公司的金融财产，并形成其余单位的金融欠债或权益工具的合同。
2.金融财产：是指公司的库存现金、银行存款、应收账款、应收单据、贷款、其余应收款项、股权投资、债权投资等财产。
3.金融欠债：是指公司的对付账款、对付单据、对付债券等欠债。
4.权益工具：是指能证明拥有某个公司在扣除所有欠债后的财产中的节余权益的合同，从刊行方看，往常指公司刊行的一般股、认股权证等。
二、金融财产的分类（这一问题很重要，要求背下来）(一)以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产：1.交易性金融财产：（1）主若是为了近期内销售的金融财产。
比如，公司以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融财产。
（2）属于进行集中管理的可辨识金融工具组合的一部分；（3）属于衍生工具。
但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融财产。
这里知道即可，不做过多要求。
2.直接指定为以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产公司不可以任意指定，只有在知足以下条件之一的，才能将某项金融财产直接指定为以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产，指定的目的主若是风险管理的要求：（ 1）出于风险管理的目的，在有关正式文件中载明，该项金融财产作为以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产；（2）因为对金融财产计量时采纳的计量基础不一样，会致使有关利得或损失在确认或计量方面不一致，为了防止或除去这种不一致所造成的影响，也把某项金融财产指定为以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产。
学习中要注意：公司购置股票、债券不必定就是以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产，要看投资的目的。
财务会计第四章金融资产.
•
•
• •
(2)持有至到期投资；
(3)贷款和应收款项； (4)可供出售的金融资产。
•
第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益 的金融资产
• • • • • •
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产概述
可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产
交易性金融资产是指为近期内出售而购入和持有的金融资产，如 为近期出售而购入的股票、债券和基金。 交易性金融资产投资的目的是在保证资金流动性的前提下，从相 关证券短期的价格变化中获得价差收益。 这类投资处于时刻交易状态，属于短期投资，在资产负债表中归 类于流动资产。
• • • •
•
• •
三、交易性金融资产的会计处理
为反映交易性金融资产的购买、持有和出售，以及公允价值的变动 情况，会计上应设置“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”账户。 “交易性金融资产”账户按类别和品种设置“成本”和“公允价值 变动”两个明细账户，分别反映交易性金融资产的取得成本和持有期间 公允价值的变动。
•
(一)企业取得交易性金融资产， 按其公允价值，借记“交易性金融 资产——成本”科目，按发生的交 易费用，借记“投资收益”科目， 按已到付息期但尚未领取的利息或 已宣告但尚未发放的现金股利，借 记“应收利息”或“应收股利”科 目，按实际支付的金额，贷记“银 行存款”等科目。
• 借:交易性金融资产——成本 • 投资收益
(四)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存 款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科 目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
•
财务会计知识-第04章金融资产
4
• 二、金融资产的分类 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产
5
• 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
6
第二节 交易性金融资产
4 10 000 合计 40 000
8 556 .8 （8658.47） 32 741
1 341.53 （1343.20） 7 200
240 000 （239998.33）
32
（三）将持有至到期投资重分类为可供出售 金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积—其他资本公积（差额，也
借：投资收益 贷：公允价值变动损益
16
业务举例
• 2008年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万 股作为交易性金融资产（每股8.00元）另支付手续 费10万元，2008年6月30日该股票每股市价为7.5元 ，2008年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股 0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。
预期存续期间或适用的更短期间内的未来 现金流量，折现为该金融资产或金融负债 当前账面价值所使用的利率。
30
[例] 某企业20XX年1月1日以银行存款207200元，购入D 公司当日发行的两年期债券，准备持有到息。
(每半年计息一次)
实际利率： 207200（1+r）4=240000， 利用插值法计算 r =3.742%
11
2、“投资收益” 3、“公允价值变动损益” 4、“应收股利”
• 会计处理的步骤：
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
43
持有至到期投资减值的账务处理
• 采用方法：账面摊余成本VS预计未来现金 流量的现值，熟低法
• 根据其账面摊余成本与预计未来现金流量 现值之间的差额计算确认减值损失
• 借：资产减值损失 • 贷：持有至到期投资减值准备（1502）
持有至到期投资减值的账务处理
• 已计提减值准备的持有至到期投资的价值 以后得到恢复的，应当在原已计提的减值 准备金额内予以转回，转回的金额计入当 期损益。
•
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020 年11 月上午1 1时9 分20.11 .2611 :09No vember 26, 2020
•
重规矩，严要求，少危险。2020年1 1月26 日星期 四11时 9分3秒 11:09 :0326 November 2020
持有至到期投资--利息调整 <折价>
后续计量-折价取得
• （2）摊余成本 借: 应收利息 （面值*票面利率）
持有至到期投资--利息调整 （差额） 贷:投资收益 （摊余成本*实际利率）
持有至到期投资-到期兑现
• 定义：持有至到期投资的期限届满时按面值收回 投资及应收未收的利息。
• （1）分次付息
• 借：银行存款
政府债券 金融机构债券 公司债券
面值：10000 期限：5年 票面利率：5％ 付息方式及付息日期： 到期一次还本付息或 分次付息到期还本
例如
25
4.3 持有至到期投资
• 相关科目设置：
① 持有至到期投资－成本 －利息调整 －应计利息（一次付息债券）
① 投资收益 ② 应收利息 ③ 资产减值损失 ④ 持有至到期投资减值准备
4.2 交易性金融资产
• 定义：交易性金融资产是指企业为了近期 内出售而持有的、在活跃市场上有公开报 价、公允价值能够持续可靠获得的金融资 产。-P 53
• 目的：赚取价差，短期获利 • 特点：以公允价值计量 • 内容：短期债券、股票、基金、权证等投
资
4.2 交易性金融资产
• 相关账户： ① “交易性金融资产” ② “应收股利” ③ “应收利息” ④ “公允价值变动损益” ⑤ “投资收益”
贷：其他货币资金-存出投资款，银行存款
注意
• 交易性金融资产的入账价值不包含价款中 包含的：
① 已宣告但尚未发放的现金股利 ② 已到期但尚未支付持有期间的现金股利和利息
• 被投资单位（受资企业）宣告发放的股利及资产 负债表日的债券利息，应当确认为投资收益
• 宣告时 借：应收利息（债券面值*利率）
• 第二步：将公允价值变动损益转入投资收 益
• 借（或贷）：公允价值变动损益 贷（或借）：投资收益
4.2.4交易性金融资产的处置
• 公允价值（售价）与账面价值之间的差额 应确认为投资收益
• 如果交易性金融资产是部分出售的，应按 出售的交易性金融资产占该交易性金融资 产比例计算。
4.3 持有至到期投资
尚未收回的现 金股利
“应收利息”账户
• 核算内容：用来核算已到付息期但尚未领取的利 息的账户。
• 编号：1132 • 性质：资产类（流动资产） • 明细账：按借款人或被投资单位设置明细账。 • 应收利息-A公司
应收利息：
应收利息（1132）
应收的 利息
收到的 利息
尚未收回的 利息
“公允价值变动损益”账户
• 借：持有至到期投资减值准备（1502） • 贷：资产减值损失
总结：金融资产
• 金融资产分类： ① 交易性金融资产 ② 持有到期投资 ③ 贷款和应收款项 ④ 可供出售金融资产
第四章 结束
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踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。 20.11. 2620. 11.26 Thursd ay, November 26, 2020
1、公允价值低于 账面余额的差额 2、转入本年利润
1、公允价值高于 账面价值的差额 2、转入本年利润
“投资收益”账户
• 核算内容：用来企业对外投资取得的收益或发生 的损失的账户。
• 编号：6111 • 性质：损益类 • 期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，
结转后本账户无余额 。
投资收益：
投资收益（6111）
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不可麻痹大意，要防微杜渐。20.11. 2620. 11.26 11:09: 0311: 09:03 November 26, 2020
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加强自身建设，增强个人的休养。20 20年1 1月26 日上午 11时9 分20.1 1.262 0.11.2 6
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追求卓越，让自己更好，向上而生。 2020年 11月2 6日星 期四上 午11时 9分3秒 11:09 :0320 .11.26
调整后交易性金融资 产的公允价值
“应收股利”账户
• 核算内容：用来核算已宣布但尚未发放的现金股 利和应收取的其他单位分配利润的账户。
• 编号：1131 • 性质：资产类（流动资产） • 明细账：按被投资单位设置明细账 • 应收股利-A公司
应收股利：
应收股利（1131）
应收的现 金股利
收到的现 金股利
应收股利（每股现金*股数） 贷：投资收益 • 发放时 借：银行存款，其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息
应收股利
4.2.3 交易性金融资产的期末计量
• 交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映
• 在资产负债表日，应按当日各项交易性金 融资产的公允价值对交易性金融资产账面 价值进行调整。
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持有至到期投资取得时的分录
借：持有至到期投资——成本
该投资的面值
（持有至到期投资——利息调整）借贷方的差额（溢价+手续费）
应收利息/持有至到期投资——应计支利付的息价款中包含的已到
贷：银行存款等
付息期但尚未领取的利息 实际支付的金额
（持有至到期投资——利息调整）借贷方的差额（折价-手续费）
• “持有至到期投资－利息调整”的金额是倒挤出 来的
• 第金0）一融；步资差：产额按的记出账投售面资的价收收值益入（借各记明银细行账存及款备交融面；抵易资价注账性产值销户金账余交额易为性
借：其他货币资金-存出投资款，银行存款（实际收 到的金额） 贷：交易性金融资产—成本 贷（或借）：交易性金融资产—公允价值变动 贷（或借）：投资收益（倒记）
4.2.4 交易性金融资产的出售 (1清2转）
• 核算内容：用来核算企业交易性金融资产等公允 价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失的 账户。
• 编号：6101 • 性质：损益类 • 期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，
结转后本账户无余额 。 • 明细账： • 公允价值变动损益-交易性金融资产公允价值变动
损益
公允价值变动损益（6101）
“交易性金融资产”账户
• 核算内容：用来交易性金融资产变动的账户。
• 编号：1101
• 性质：资产类（流动资产）
• 明细账：
• 交易性金融资产--成本
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-公允价值变动
交易性金融资产（1101）
1、取得时成本 2、资产负债表日公 允价值高于账面余额 的差额
1、资产负债表日公允 价值低于账面余额的差 额 2、出售时结转的成本以 及公允价值变动损益
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贷：持有至到期投资—面值
到期一次还本付息债券
• 方法一样，唯一不同，应收利息变成“持有 至到期投资-应计利息”
（1）取得： 借:持有至到期投资--成本 <面值>
贷：银行存款 持有至到期投资--利息调整 <也可能在贷方>
（二）实际利率法-一次还本付 息
把利息收入计入：持有至到期投资-应计利息
（2）确认利息收入 借：持有至到期投资-应计利息（面值*票面利
“持有至到期投资”账户
• 核算内容：用来核算持有至到期投资的价值的账 户。
• 编号：1501 • 性质：资产类（非流动资产） • 明细账： • 持有至到期投资-面值
-利息调整（债券投资溢价、折价、手续费用） • -应计利息
账户设置
持有至到期投资 总账
成本
面值 差额
明细账
利息调整
应计利息
对于一次还本付息 债券，资日计息时
资收益
后续计量-溢价取得
• （1）取得
借:持有至到期投资--成本 <面值>
应收利息 <已到付息期但尚未领取的利
息>
持有至到期投资--利息调整 <溢价+交易费
用>
贷:银行存款
<实际支付的价款>
后续计量-溢价取得
• （2）摊余成本 借: 应收利息 （面值*票面利率）
贷:投资收益 （摊余成本*实际利率） 持有至到期投资--利息调整 （差额）
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弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。 11:09: 0311: 09:03 11:091 1/26/ 2020 11:09:03 AM
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20 .11.26 11:09 :0311 :09No v-202 6-Nov -20
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重于泰山，轻于鸿毛。11:09:0311: 09:03 11:09T hursd ay, November 26, 2020
Financial Accounting
第四章 金融资产
主讲：Emma 2015
第四章 金融资产
• 4.1 • 4.2 • 4.3 • 4.4 • 4.5
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售的金融资产 金融资产减值
4.1 金融资产概述
• 金融资产分类： ① 交易性金融资产 ② 持有到期投资 ③ 贷款和应收款项 ④ 可供出售金融资产
持有至到期投资-到期兑现
• 定义：持有至到期投资的期限届满时按面值收回 投资及应收未收的利息。