内部控制应用指引解读PPT110号

风险原因五◆无法保证支付筹资成本 风险原因六◆缺乏严密的跟踪管理制度
•结果：可能给企业带来信誉伤害、信用评级降低，股价下
跌，最终给企业的经营带来重大不利影响 。
•结果：可能会使企业资金管理失控，因资金被挪用而导致
财务损失，也可能因此导致利息没有及时支付而被银行罚息 ，这些都会使得企业面临不必要的财务风险
选择批准最优投资方案
编制投资计 划
制定切实可行的具体投 资计划，作为项目投资 的控制依据
实施投资方 保证投资活动按计划合
案
法、有序、有效进行
1.明确审批人对投资业务的授权批准方式、权限、程序和责任，不得越权； 2.审批中应实行集体决策审议或者联签制度； 3.与有关被投资方签署投资协议。
1.核查企业当前资金额及正常生产经营预算对资金的需求量，积极筹措投资项目所 需资金； 2制定详细的投资计划，并根据授权审批制度报有关部门审批。
◆设计原则：4+5原则。 ◆治理结构设计：治理结构涉及〔股东（大）会、 董事会〕（决策层）、监事会（监督层）和经理层 （执行层），相互独立、权责明确、相互制衡 。 明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条 件、议事规则和工作程序 。 ◆内部机构设计：企业应当按照科学、精简、高效、 透明、制衡的原则 ；对各机构的职能进行科学合理 的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等， 明确各个岗位的权限和相互关系；制定组织结构图、 业务流程图、岗（职）位说明书和权限指引等 。 ◆三重一大；拥有子公司的规定。
1-5号指引解读
一、2号应用指引回顾（发展战 略）
◆共3章11条。 ◆3个风险。缺乏战略、战略太激进、 战略频变动。
◆重点内容：制定（程序和考虑因素） 和实施（编年度计划和全面预算、宣
传、监控、分析报告、调整）。
1-5号指引解读
一、3号应用指引回顾（人力资 源）
◆共3章14条。 ◆3大风险：人力资源缺乏或过剩、激 励不合理、退出机制不当可能带来的 风险。 ◆7个重点环节：引进、开发、使用、培 养、考核、激励、退出 。
快，乱铺摊子，投资无所不及、无所不能的现象。
风险原因二◆投资与筹资在资金数量、期限、成本与收益
上不匹配
风险原因三◆投资活动忽略资产结构与 流动性
风险原因四◆缺乏严密的授权审批制度和 不相容职务分离制度
•结果：可能超过企业资金实力和筹资能力进行投资
从而使企业陷入财务危机
•结果：可能导致投资风险与收益不均衡
◆共3章11条。
◆4个风险：缺乏积极向上的企业文化 、缺 乏开拓创新、团队协作和风险意识 、缺乏 诚实守信的经营理念 、忽视企业间的文化 差异和理念冲突 可能导致的风险。
◆2个主要环节：建设、评估。
6-10号指引解读
一、6号应用指引解读（资金活动）
◆共4章21条。（防控风险、提高效益）
◆4个风险：筹资决策不当、投资决策不当、资金 调度不当、资金管控不严可能带来的风险。 ◆筹资=投资+日常营运(理解）
1.根据筹资计划进行筹资； 2.签订筹资协议，明确权利义务； 3.按照岗位分离与授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，实施严密的筹 资程序控制和岗位分离控制； 4.做好严密的筹资记录，发挥会计控制的作用。
1.促成各部门严格按照确定的用途使用资金； 2.监督检查，督促各环节严密保管未发行的股票、债券； 3.监督检查，督促正确计提、支付利息； 4.加强债务偿还和股利支付环节的监督管理； 5.评价筹资活动过程，追究违规人员责任。
保证筹资活动正确、 合法、有效进行
保证筹集资金的正确 有效使用，维护筹资 信用
1.进行筹资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相符合，筹资规模是否适当； 2.进行筹资方案的经济性评估，如筹资成本是否最低，资本结构是否恰当，筹资成本与资金 收益是否匹配； 3.进行筹资方案的风险性评估，如筹资方案面临哪些风险，风险大小是否适当、可控，是否 与收益匹配。
1.根据投资计划进度，严格分期、按进度适时投放资金，严格控制资金流量和时间； 2.以投资计划为依据，按照职务分离制度和授权审批制度，各环节和各责任人正确 履行审批监督责任，对项目实施过程进行监督和控制，防止各种舞弊行为，保证项 目建设的质量和进度要求； 3.做好严密的会计记录，发挥会计控制的作用； 4.做好跟踪分析工作，及时评价投资的进展，将分析和评价的结果反馈给决策层， 以便及时调整投资策略或制定投资退出策略。
1-5号指引解读
一、4号应用指引回顾（社会责 任）
◆共5章21条。
◆内容包括6个方面：安全生产、产品质量 （含服务，下同）、环境保护、资源节约 促进就业、员工权益保护
◆4大风险：安全生产不到位、产品质 量低劣、环保投入不足、就业和员工 权益保护不够可能带来的风险。
1-5号指引总结回顾
一、5号应用指引回顾（企业文 化）
提出投资方 进行投资方案可行性论
案
证
1.进行投资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相符合； 2.投资规模、方向和时机是否适当； 3.对投资方案进行技术、市场、财务可行性研究，深入分析项目的技术可行性与先 进性、市场容量与前景，以及项目预计现金流量、风险与报酬，比较或评价不同项 目的可行性。
投资方案审 批
◆核心是完善公司治理结构、管理体制和运行机
制。 ◆构成：3章共11条。制定指引的必要性和依据， 组织架构的本质、设计和运行过程中应关注的主 要风险以及如何设计和运行组织架构等 。 ◆2个层面。治理结构和内部机构 。 ◆风险表现。治理结构10个方面；内部机构8个 方面。
1-5号指引解读
一、1号应用指引解读
对账
真实性和财产安全
账证核对、账表核对与账实核对
保管 银行账户管理 票据与印章管理
财产安全与完整 防范小金库；加强业务管控
财产安全
授权专人保管资金；定期、不定期盘点
开设、使用与撤消的授权；是否有账外账 票据统一印制或购买；票据由专人保管；印章与空白票据分 管；财务专用章与企业法人章分管
▪6号指引案例★
内控指引解读课件
2010年7月制作
总体解读 1-5号指引解读 6-10号指引解读 11-15号解读 16-18号解读 评价指引解读 审计指引解读
总体解读
1.发布（4.26，5部委）
2.实施（2011.1.1；2012.1.1）
3.构成（基本规范+18应用指引+评价指引+审计指引）
基本规范：5个5 ，5个目标、5个原则、5个要素， 总计50个项目，由5个部门签发
•结果：可能出现随意、无序、无效的投资状况，导致
投资失误和企业生产经营失败
风险原因五◆缺乏严密的投资资产保管与 会计记录
•结果：可能导致投资舞弊行为，引起投资风险甚至经营失
败。
6号指引总结解读
投资活动主要风险与控制措施
投资内部控制的关键控制点、控制目标与控制措施（会计控制略）
风险控制点
控制目标
控制措施
资金营运内控关键控制点、控制目标与控制措施
风险控制点
控制目标
控制措施
审批
合法性
未经授权不得经办资金收付业务；明确不同级别管理人员的 权限
复核
真实性与合法性
会计对相关凭证进行横向复核和纵向复核
收支点 记账
收入入账完整，支出手续完备 真实性
出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收款和付款，并加盖 戳记
出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关 凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账
7号指引总结
7号应用指引（采购管理）
◆共3章16条。（匹配、合理、规范，预 防风险）
◆3个风险：计划不合理；供应商选择不当， 采购方式不合理，招投标或定价机制不科 学，授权审批不规范 ；采购验收不规范， 付款审核不严 。
◆几大主要环节：请购、审批、购买、验 收、付款、后评估 。
7号指引解读
一、采购业务一般流程
筹资
计划编 制与执
行
筹资 活动的监 督、评价
审批 筹资方
案
（集体、重大股东会）
筹资 活动的 责任追
究
6号指引总结解读 筹资活动详细业务流程图
6号指引总结解读
筹资活动主要风险与控制措施
பைடு நூலகம்
风险原因一◆缺乏完整的筹资战略规划
•结果：容易导致盲目筹资，使资本结 构、资金来源
结构、利率结构等频繁变动，带来巨大的财务风险
◆德勤：技术标准和依据；降低欺诈风险。 ◆内控的3大平衡术：成本与效益的平衡；人治与
法治的平衡；直接作用与间接作用的平衡 ◆安永：首次为业界确立了标准。 ◆普华永道：重大突破，尽早准备。 ◆内部审计协会会长王道成 ：监督或内部审计是
落实内部控制的最后的、也是最关键的一环。
1-5号指引解读
一、1号应用指引解读（组织架 构）
风险原因二◆缺乏对企业资金现状的全面认识
风险原因三◆缺乏完善的授权审批制度
•结果：容易导致筹资过度或者筹资不足
（扩大到全集团)
•结果：可能忽视筹资方案中的潜在风险，使筹资方
案草率决策、仓促上马，带来严重的潜在风险
风险原因四◆缺乏对筹资条款的认真审核
•结果：可能因合同条款而带来潜在的不利影响，使企
业在未来可能发生的经济纠纷或诉讼中处于不利地位。
总体解读
4.评价声音。
◆财政部副部长王军 ：2则1范体系；4+4，4个有 利于，4个着力
◆中国证监会纪委书记李小雪 ：3大关系 ◆审计署副审计长董大胜 ：防范风险，规范管
理，加强监督，加强指导。
◆国资委副主任邵宁 ：提升管理，央企表率。
◆世界银行高级专家陈楠希 ：良好实务标准 。
总体解读
4.评价声音。
1.根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的筹资方案； 2.审批中应实行集体审议或联签制度，保证决策的科学性。
1.根据筹资方案，结合当时经济金融形势，分析不同筹资方式的资金成本，正确选择筹资方 式和不同方式的筹资数量，财务部门或资金管理部门制定具体筹资计划； 2.根据授权审批制度报有关部门批准。
6号指引总结解读
投资活动业务流程
拟
定投资 方案
论证 投资方 案可行
性
投资
计划编 制与审
批
投 资计划实
施
投 资方案 决策
投资 项目的 到期处
置
6号指引总结解读 投资活动详细业务流程图
6号指引总结解读
投资活动主要风险与控制措施
风险原因一◆投资活动与企业战略不符
•结果：可能导致主业不突出，盲目投资，或者贪大贪
后评估
二、采购业务7内号控关指键控引制解点、读控制目标与控制措施
风险控制点 控制目标
控制措施
计划
匹配性、真实 生产、经营等部门，根据实际需求编制需求计划。根据实际需要，结合库存和在途，科学安排计划， 性、合理性 防采购过高或过低 。采购计划纳入采购预算管理，经审批后，严格执行。
请购
防止采购物资 建立采购申请制度，归口管理，授予相应的请购权，明确请购程序。审批重点关注采购申请内容是否 过量或短缺 准确、完整，是否需要，是否符合采购计划，是否在采购预算范围内等。
6号指引总结解读
筹资活动主要风险与控制措施
筹资内部控制的关键控制点、控制目标与控制措施（会计控制略）
关键控制 点
提出筹资 方案
筹资方案 审批
制定筹资 计划
实施筹资
筹资活动 评价与责 任追究
控制目标
控制措施
进行筹资方案可行性 论证
选择批准最优筹资方 案 制定切实可行的具体 筹资计划，科学规划 筹资活动，保证低成 本、高效率筹资
投资资产处 保证投资资产的处理符
置控制
合企业的利益
1.投资资产的处置应该通过专业中介机构，选择相应的资产评估方法，客观评估投 资价值，同时确定处置策略； 2.投资资产的处置必须经过董事会的授权批准。
6号指引总结解读 资金营运活动业务流程
业 务 发生
企 业授权 部门审
批
财务 复核
签字 付款
6号指引总结解读
选择供应商
控制质价、防 建供应商评估和准入制，健全供应商网络。采购按照公平、公正和竞争原则，择优定供应商，签订质
范舞弊
量保证协议。 建供应商管理信息系统和供应商淘汰制度，对供应商进行选择和调整，并作相应记录。
◆3个主要环节：业务流程、主要风险、控 制措施。
6号指引总结解读
资金 活动 内控 的总 体要 求
◆核心：科学决策 ◆基础：制度建设 ◆重点：业务流程 ◆关键：风险控制点 ◆方向：资金集中管理 ◆保障：严格执行
6号指引总结解读
筹资活动业务流程
提出 筹 资方案
论证 筹资方案
（战略、经济、风险 评估）
应用指引：3类，即内部环境类指引（5项，包括组 织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责 任 ）、控制活动类指引（ 9项，资金活动、采购业 务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、 担保业务、业务外包、财务报告）、控制手段类指 引（ 4项，包括全面预算、合同管理、内部信息传 递和信息系统 ）