(2020年)消费税法律制度

2020年初级经济法基础

—预科班

【专题二】消费税法律制度

核心知识点分析

一、消费税的纳税人与征税范围

二、消费税的税目与税率

三、消费税应纳税额的计算

四、消费税的征收管理

一、消费税的概念

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。

二、消费税纳税人

在我国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的“销售”《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。

三、消费税征税范围

（一）一般规定

单一纳税一般情况：生产、委托加工、进口除“金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品”以外的其他应税消费品

单一纳税特殊情况：零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

加征消费税：超豪华小汽车零售环节、卷烟批发环节

（二）具体规定

1.生产应税消费品

（1）直接对外销售，于销售时纳税。

（2）移送使用

①用于连续生产应税消费品，移送使用时不纳税，待生产的最终应税消费品销售时纳税。

②用于连续生产非应税消费品，移送使用时纳税，生产的最终非应税消费品销售时不再纳税。

③用于其它方面（在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励），视同销售，于移送使用时纳税。

（3）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售；

②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。

2.委托加工应税消费品

（1）委托加工行为判定

（2）委托加工税款缴纳

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

3.进口应税消费品

单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。

4.批发零售应税消费品

（1）零售金银首饰

在零售环节征收消费税的金银首饰（简称“金银铂钻”）包括：

①金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；

②钻石及钻石饰品；

③铂金首饰。

（2）零售超豪华小汽车

自2016年12月1日起，对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。

（3）批发卷烟加征消费税

自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道消费税，从价计征；自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税采用复合计税办法计征。（税率11%＋0.005元/支）

【注意】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

四、消费税税目

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五、消费税税率

税率形式：比例税率和定额税率

1.比例税率：

2.定额税率：黄酒、啤酒、成品油

3.复合计卷烟、白酒

【注意】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，从高适用税率。

【例题·单选题】下列货物销售征收消费税的是（）。

A.汽车销售公司代销小汽车

B.烟酒商店零售烟酒

C.首饰加工厂批发金银首饰

D.手表厂生产销售高档手表

【正确答案】D

【答案解析】一般的应税消费品在生产环节征收消费税，在流通环节不再征收消费税，但金银首饰在零售环节征收消费税。

【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的有（）。

A.高档手机

B.小汽车

C.私人飞机

D.游艇

【正确答案】BD

【答案解析】高档手机和私人飞机不属于消费税的征税范围。

【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按照“高档化妆品”税目计缴消费税的有（）。

A.高档护肤类化妆品

B.成套化妆品

C.高档修饰类化妆品

D.高档美容类化妆品

【正确答案】ABCD

【答案解析】高档化妆品包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

【例题·判断题】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，应缴纳消费税。（）【正确答案】×

【答案解析】烟草批发企业之间销售卷烟，不缴纳消费税。

【例题·判断题】雪茄烟适用从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。（）【正确答案】×

【答案解析】雪茄烟适用从价定率的计征办法征收消费税。

【例题·单选题】（2017年）2016年12月甲酒厂发生的下列业务中，应缴纳消费税的有（）。

A.以自产低度白酒用于奖励职工

B.以自产高度白酒用于馈赠客户

C.以自产高度白酒用于连续加工低度白酒

D.以自产低度白酒用于市场推广

【正确答案】ABD

【答案解析】纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，于移送使用时，照章缴纳消费税。