“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书
销售与收款循环审计报告 - 案例分析
关于销售与收款循环内部控制情况的审计报告XX审（XXXX）第XXX号根据年度审计计划及总裁的安排，审计部于XXXX年X月XX日起对公司所属销售部门（营销中心、XX业务部及国贸部,以下简称“被审部门"）的内部控制情况进行了审计。
根据审计需要，我们将审计范围延伸至其他相关部门，如财务部、物控部等。
审计目标及范围:本次审计涉及销售部门管理制度的建立健全、有效执行及相关表单运用、业务流程履行等。
审计依据主要是被审部门提供的制度、单据、报表报告以及用友ERP相关数据等.审计程序:此次审计对被审部门相关制度的建立健全进行了检查,对内部控制的执行有效性进行了测试。
通过问卷调查、询问、观察、检查、重新计算等审计程序,我们获取了必要的审计依据。
现将具体情况报告如下:一、业务流程控制方面.1、销售预测制度.当前公司未建立有效的市场预测机制;对销售计划的制定、分解、依据来源方面无制度要求.现有营销中心05年编制的《产品月销量预测管理规定》至今未更新修改，同时该预测主要是针对经销商，不尽全面。
风险影响：缺乏制度要求，市场预测及销售计划的制定存在一定的随意性，往往出现严重偏离实际的情况,影响公司推行预算管理甚至造成中途而废的结果.审计建议：建立销售预测及销售计划的作业管理制度，对市场研究、销售计划的确立及分解、修订及考核进行明确。
业务预算是全面预算的起点，通过科学、合理销售计划的实施，为公司实行预算管理垫定基础。
2、客户信用管理制度。
我们了解到公司信用制度未有效建立起来，对赊销（或分期付款)的客户背景调查不够全面，以至合同执行前并无信用条款（赊销额度、分期次数或账期时间、折扣折让等）的检查确认环节.部份业务未进行任何信用评估即采用公司格式合同确定信用条款（如规定的预付款、分次付款额等）也是不合适的。
风险影响：可能会产生违约风险，给公司造成坏账损失，或者因无任何信用销售丧失部份市场。
审计建议：公司目前赊销较少，但如果可通过此方法扩大销量应考虑采用赊销手段；如今后公司采取三方能源合同的形式来促进内销市场的增长，则建立健全信用评估机制也是必不可少的。
审计案例研究2销售与收款循环审计案例
审计案例研究2销售与收款循环审计案例关键信息项：1、审计目的2、审计范围3、审计程序4、审计证据5、审计发现6、审计结论7、审计建议1、引言11 本协议旨在对销售与收款循环审计案例进行详细的阐述和规范，以确保审计工作的准确性、完整性和有效性。
2、审计目的21 确定销售与收款循环的内部控制是否健全有效。
22 审查销售收入的真实性、准确性和完整性。
23 核实应收账款的存在性、计价和可收回性。
24 检查销售折扣、退货与折让的处理是否合规。
3、审计范围31 涵盖公司在特定期间内的销售业务，包括但不限于订单处理、货物发运、发票开具、收款记录等环节。
32 涉及与销售与收款相关的财务报表项目，如营业收入、应收账款、预收账款等。
4、审计程序41 内部控制评估411 了解销售与收款循环的业务流程和相关内部控制制度。
412 对关键控制点进行测试，评估其有效性。
42 实质性测试421 销售收入审查4211 抽取销售合同、发票、发货凭证等，核对销售收入的确认时点和金额。
4212 检查销售价格的合理性和一致性。
422 应收账款审计4221 函证应收账款，确认其余额的真实性。
4222 分析应收账款账龄，评估坏账准备的计提是否充分。
423 销售折扣、退货与折让审查4231 检查相关的审批手续和会计处理是否合规。
5、审计证据51 内部文件，如销售合同、发票、发货单、收款凭证等。
52 外部证据，如客户函证回函、对账单等。
53 审计人员的工作底稿和记录。
6、审计发现61 列示在审计过程中发现的内部控制缺陷和违规事项。
62 说明对财务报表的潜在影响。
7、审计结论71 根据审计证据和审计发现，对销售与收款循环的财务报表项目发表审计意见。
8、审计建议81 针对审计发现的问题，提出改进内部控制和财务管理的建议。
82 协助被审计单位制定整改措施，提高销售与收款循环的管理水平。
9、审计报告91 按照审计准则的要求，编制详细的审计报告，包括审计范围、程序、发现、结论和建议等内容。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例在企业的经营活动中，销售与收款循环是非常重要的环节。
然而，由于市场竞争激烈，企业内部管理不善等原因，很容易出现销售与收款循环中的风险与问题。
因此，进行销售与收款循环审计就显得尤为重要。
首先，我们需要了解销售与收款循环的基本流程。
销售与收款循环一般包括销售订单的生成、产品或服务的交付、发票的开具、客户的付款、应收账款的管理等环节。
在这一过程中，可能存在的风险包括销售订单的虚假生成、产品或服务的质量问题、发票的虚假开具、客户的欠款风险、应收账款的坏账风险等。
销售与收款循环审计的目的就是要发现并解决这些潜在的风险与问题。
审计人员需要对销售订单、交付记录、发票、收款记录、应收账款管理等进行全面的审计，以确保销售与收款循环的合规性与有效性。
在进行销售与收款循环审计时，审计人员需要关注以下几个方面：首先，要审查销售订单的生成过程，确认销售订单的真实性与合规性。
审计人员需要核实销售订单的来源、审批流程、信息准确性等，以防止销售订单的虚假生成。
其次，要审查产品或服务的交付记录，确认产品或服务的真实性与合规性。
审计人员需要核实产品或服务的交付时间、数量、质量等信息，以保证产品或服务的真实性。
再次，要审查发票的开具过程，确认发票的真实性与合规性。
审计人员需要核实发票的开具依据、内容准确性、税务合规性等，以避免发票的虚假开具。
最后，要审查客户的付款记录与应收账款管理情况，确认客户的付款真实性与合规性，以及企业的应收账款管理是否规范。
审计人员需要核实客户的付款方式、时间、金额等信息，以及企业的应收账款管理流程、坏账准备情况等，以防止客户的欠款风险与应收账款的坏账风险。
总之，销售与收款循环审计是非常重要的，它有助于发现并解决销售与收款循环中的潜在风险与问题，保障企业经营活动的合规性与有效性。
因此，企业需要重视销售与收款循环审计工作，确保销售与收款循环的顺利进行。
销售与收入循环审计案例
销货与收款循环审计案例案例一大为股份有限公司销售收入审计案例一、教学内容与目标在销售与收款业务循环审计中，销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果的真实与否，众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚构上。
本案例将重点研究销售与收款的内部控制测试程序；销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。
销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。
学习本案例，学员可了解销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程和结果。
二、案例背景及过程(一)背景华康会计师事务所自1998年开始接受大为股份有限公司董事会委托，对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。
双方已签订审计业务约定书。
华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长，以李芳、张同、刘欣为组员的项目组，于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。
本案例主要反映销售与收款业务的审计过程及相关问题。
大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日，由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起设立，注册资金为40亿元人民币，1998年5月28日经中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)批准向社会公众发行A股，并于次年6月在深交所上市。
主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。
该公司自上市后，市场表现良好，股价一直高位运行，近三年平均每股净收益均在0．50元以上。
2001年主要财务数据和指标(未审数)：净利润1 623万元，每股净利润0．56元，净资产收益率4．5％，销售收人51 400万元，应收账款2 100万元，总资产99 000万元，股东权益(不含少数股东权益)63 100万元，资产负债率36．26％。
该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称<公司法>)的要求，设有董事会、监事会。
第二章 销售与收款循环审计案例
2．在销售循环中为何要关注关联方交易？ 与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和 防止？
答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中， 企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表， 操纵利润。
企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1） 虚增关联交易收入；（2）虚列关联方；
对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务 关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、 租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应 商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5） 易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负 债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。
（三）案例分析
1、审计人员要有足够的风险意识 2、进行分析程序要关注多方面的信息 3、从根源上审查会计造假 4、主营业务收入中的舞弊动机及手段 5、对主营业务收入应进行截止性测试
练习思考题
1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些 控制点？并提出改善措施。
答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看， 主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的 销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是 否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有： 财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发 票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全； 销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、 明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与 客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批 准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求 等。
在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查 阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通 过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查， 看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数 量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可 参照企业的价目表和定价方法进行审计。
销售与收款循环案例
案例分析： 案例分析： 1.本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在 本案例中， 本案例中 哪些缺陷？ 哪些缺陷？ 2.分析积极式函证和消极式函证有何不同。 分析积极式函证和消极式函证有何不同。 分析积极式函证和消极式函证有何不同 3.对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款， 对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款， 对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款 注册会计师应当考虑如何处理？ 注册会计师应当考虑如何处理？ 4.如果甲公司回函称，购买华兴公司 万元货物属实，但款 如果甲公司回函称， 万元货物属实， 如果甲公司回函称 购买华兴公司15万元货物属实 项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考 日用支票支付， 项已于 年 月 日用支票支付 虑如何处理？ 虑如何处理？ 5.如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合 如果乙公司回函称， 如果乙公司回函称 因产品质量不符合要求， 日将货物退回， 同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考 年 月 日将货物退回 虑如何处理？ 虑如何处理？ 6.对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当 对于因地址错误被邮局退回的应收账款， 对于因地址错误被邮局退回的应收账款 考虑如何处理？ 考虑如何处理？ 7.对于通过积极式函证没有收回的 封询证函，注册会计师 对于通过积极式函证没有收回的14封询证函 对于通过积极式函证没有收回的 封询证函， 应当考虑如何处理？ 应当考虑如何处理？
销售与收款循环审计
• 案例一 • 在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计 年度会计报表进行审计时， 在对华兴公司 年度会计报表进行审计时 师李浩负责审计应收账款， 师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是 30000元。注册会计师对截止日2007年12月31日的应收 元 注册会计师对截止日 年 月 日的应收 账款实施了函证程序，具体情况如下： 账款实施了函证程序，具体情况如下： • 1．截至 笔共计400万元应收账款 ．截至2007年12月31日，4000笔共计 年 月 日 笔共计 万元应收账款 注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中 笔 笔应收账款进行函证， 中，注册会计师选择 笔应收账款进行函证 其中12笔 应收账款共计24万元华兴公司不同意函证 万元华兴公司不同意函证， 应收账款共计 万元华兴公司不同意函证，注册会计师对 108笔共计 万元的应收账款实施了积极函证， 280笔 108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔 笔共计52万元的应收账款实施了积极函证 共计4万元的应收账款实施了消极函证。 共计 万元的应收账款实施了消极函证。 万元的应收账款实施了消极函证 • 2.收到积极式回函证实相符的有 笔，共计 万元，发现 收到积极式回函证实相符的有88笔 共计36万元 万元， 收到积极式回函证实相符的有 不符的有4笔 共计2万元 因地址错误被邮局退回的有2 万元， 不符的有 笔，共计 万元，因地址错误被邮局退回的有 共计5万元 万元； 笔，共计 万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有 240笔，共计 笔 共计32000元，回函发现不符的有 笔，共计 元 回函发现不符的有40笔 8000元。由于应收账款回函不符金额 元 由于应收账款回函不符金额28000元低于可容忍 元低于可容忍 错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。 错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
销售与收款循环审计案例
——————————销售与收款循环审计案例一、销售收入审计案例（一）案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。
李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。
李文对此业务的审计处理为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。
2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。
3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。
（二）案例分析注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。
一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。
此案例A公司就是如此。
2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。
3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。
4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。
企业多计销售收入的方法有：1．把没有实现的销售提前确认销售收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
销售与收款循环审计案例分析
3. 有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有现金 流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证齐全、账钱相符， 利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出，如何查证？并以 此讨论风险审计的特征。 提示：通过合理运用分析程序来进行风险评估，追加不可预见的 审计程序，如： (1) 了解东方电子的基本情况，关注东方电子上市运作中曾经由 于存在法人股个人化、内部职工股社会化等而被证监会要求规 范过，追查下去。 (2) 收集电网调度自动化行业情况，把东方电子与同行业情况进 行对比分析。 由于中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在10%-30%，而 农村电网自动化改造业务的一般利润率在8%-10%，但东方电子 1997-2000年电网自动化改造业务的利润率却在48.65%，审计 人员应当把这种超出行业一般水平的情况作为特殊风险，追加 针对性的审计程序。 (3) 收集人们对东方电子的质疑，并对此被质疑的领域追加不可 预见的审计程序。
三、查证的事实 2001年7月，中国证监会对东方电子展开调查，9月7日， 东方电子披露正在接受证监会检查，11月8日，东方电子发布 因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。 经查证，1997年4月至2001年6月，东方电子先后利用公司 购买的1044万股内部职工股的股票收益和投入资金6.8亿元炒 股票的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销售 合同等手段，将其中的15.95亿元记入“主营业务收入”，虚 构业绩。 东方电子如何虚构收入的呢？ 东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50% 以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不 可能完成的，于是在每年年中和年底，东方电子都会根据实际 完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。
• 理解风险审计的实质是：风险评估 贯穿审计的整个过程，识别、评价 风险并针对性地应对风险，才是执 行审计程序的逻辑过程，不能简单 执行制定好的审计程序。
第八章销售与收款循环审计讲述案例
第4节 营业收入审计
一、营业收入审计目标
营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常 活动中所产生的收入。
营业收入审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、正 确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收 入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。
二、评估销售与收款循环的重大错报风险
销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括： ⒈管理层虚报销售收入的偏好。 ⒉销售收入确认的复杂性。 ⒊采用不正确的收入截止。 ⒋不正确计提坏账准备。 ⒌发生舞弊的风险。 ⒍发生各种错误的可能性。
•北京国家会计学院 101312
第3节 销售与收款循环的控制测试
借：长期应收款
60,000
贷：营业收入
60,000
借：营业成本
48,000
贷：分期收款发出商品 48,000
“长期应收款”科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款 项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质 上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。
三、销售与收款循环的控制测试
⒈抽取一定数量的销售发票，进行检查。
⒉抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出
的商品是否均已向顾客开出发票。
⒊从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发
票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。
⒋抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
销售与收款循环审计报告-案例分析（合集五篇）
销售与收款循环审计报告-案例分析（合集五篇）第一篇：销售与收款循环审计报告 - 案例分析关于销售与收款循环内部控制情况的审计报告 XX审（XXXX）及登记制度并无完善，有些仅凭一张未审批的传真复印件作为借条，随意性较强。
风险影响：虽然有时业务员在合同签订前会有口头方面的请示或沟通，但未有b、会计收入凭证必须附上发货通知单、出库单及发票；为不增加工作量，仓库可每隔两天将出库的发货单送交财务，财务将收齐发货通知单、出库单的销售在开具发票后做账，月末时需确保当月单据全部收齐并已入账。
7、工程发料由仓管员填写仅有一联的放行条，且无编号控制，在交由保安确认放行后将单据返回物控部备档，门卫处无任何保管，且财务也无留存。
风险影响：放行条仅有一联，不利于部门间对单据的交叉核对，出现事故容易造成扯皮情况；没有编号控制也不利于核对单据的完整性，降低单据核对的工作效率。
审计建议：设计三联次的放行条，分别为财务联、门卫、仓库联；按一定规则填写编号，并按类别、顺序及时整理归类。
8、发票签收手续存在不足：a、发票交由快递公司寄送时，运单仅保存一周即扔弃，并无归档处理；b、由业务员将发票当面送交客户时，有时没有签收手续；有签收时其收取的收条在款项到账后即会销毁（如XX业务部）。
风险影响：不利于档案资料的完整；出现问题时不能出具有效证据或增加证据搜集的难度。
审计建议：对运单等进行归类存档，无特殊情况一般保留十年；根据被审部门的回复要求，可由财务部制作预先编号的的发票签收单交有关部门使用，并及时将已使用的单据返回存档。
9、销售及毛利分析体系尚未真正建立，对异常情况无分析报告；目前ERP中的销售毛利明细账与总账存在一定的出入，在一定程度上影响到数据的分析和使用。
风险影响：用数据来改善销售决策、为考核提供依据将是销售与毛利分析的重要作用。
显尔易见，缺少分析体系的管理是不到位的，对问题的解决也不具有针对性。
审计建议：建立销售分析制度，定期对销售及毛利情况进行报告。
销售收款循环审计案例
销售收款循环审计案例1.资料：某会计师事务所对某公司进行审计时,编制了销售收入的分析表.具体数据如下表所示.销售收入分析表单位:元要求:根椐销售收入分析,对该公司年度收入情况进行总括分析，并初步确定应进一步审查的范围.审计分析：从上述销售收入分析表可以看出,该公司本年的收入情况是比较好的，较好地完成了本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高。
从各月份的相对数分析可看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。
但是，该公司在年未时的2个月收入情况不好，仅是收入计划和上年实际的一半。
因此，审计人员应将11、12两个月份作为审计的重点审计范围，进一步按各收入类别、各产品进行销售收入分析(分析表的格式同上，只是将分析的方向定为各个收入项目或各个产品）。
以判断该公司收入的实际情况。
该公司的收入在全年内保持了较好的势头，但年未出现较大滑坡,审计人员应据此表提供的数据了解收入滑坡的原因，应当注意，如果没有外在因素和正当理由,审计人员应进一步审查该公司有无在年未月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营情况打埋伏等问题。
2．黄山股份有限公司2002年度的会计报表由北方会计师事务所的审计人员甲和乙进行审计，并发表了无保留意见审计报告。
之后，北方会计师事务所与黄山股份有限公司续签了2003年度会计报表的业务约定。
2004年4月7日，甲和乙审计人员在审查黄山股份有限公司2003年度的生产成本等项目前,经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可假定近两年市场情况平稳，黄山股份公司的生产经营情况平稳，并且甲和乙审计人员通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。
审计分析：因为甲和乙审计人员对客户2002年度会计报表出具了无保留意见审计报告,在分析2003年度数据时可以信赖客户2002年度会计报表的数据。
首先,因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。
销售与收款循环审计方案
销售与收款循环审计方案一、审计目标和范围审计目标：1.评估销售与收款循环的内部控制制度是否健全、合规，并探查可能存在的风险和漏洞，提出改进意见。
2.验证销售订单的准确性和合规性，确保订单的合法性和合规性。
3.验证货物验收、出库和发货过程，确保货物的准确性和完整性。
4.验证发票开具和收款过程，确保发票的准确性和应收款的完整性。
5.检查销售退货的管理和处理过程。
审计范围：本次审计将覆盖整个销售与收款循环的各个环节，包括以下主要内容：1.销售订单的接受、审批、填写和录入。
2.货物验收、出库和发货的流程控制和记录。
3.发票的开具、核对和签署。
4.收款的流程控制、确认和登记。
5.销售退货的管理和处理过程的审核。
二、审计方法和程序审计方法：1.采用综合性的审计方法，包括询问、观察和检查等，以获得对销售与收款循环的全面了解。
2.运用抽样方法进行数据采集和检查，以获取可靠的审计证据。
3.借助计算机辅助审计工具进行数据分析和检查。
审计程序：1.首先，对销售与收款循环的内部控制制度进行评估和审查，包括审查相关政策和程序文件、了解制度的设计和实施情况。
2.对销售订单的接受、验货、出货、发票开具和收款等环节进行抽样检查，验证订单的合法性和准确性。
3.检查货物验收、出库和发货过程的流程控制和记录，以确保货物的准确性和完整性。
4.验证发票的开具、复核和签署程序，确保发票的准确性和合规性。
5.检查收款的流程控制和登记，以确保收款的准确性和完整性。
6.审查销售退货的管理和处理过程，包括退货政策的设计、退货原因的记录和退货货物的处理。
三、数据分析和风险评估数据分析：运用计算机辅助审计工具，对销售与收款循环的相关数据进行分析，包括销售额、应收账款回收、销售退货率等指标的计算和对比，以评估销售与收款循环的整体运行情况，并发现异常情况和潜在问题。
风险评估：根据分析结果和经验判断，对销售与收款循环中可能存在的风险进行评估，包括以下方面：1.销售订单的准确性和合规性是否得到有效控制，是否存在未经批准的销售订单和不合规的销售行为。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例某公司是一家规模较大的销售企业，主要经营电子产品的批发和零售。
为了保证销售和收款流程的有效性和可靠性，公司决定进行销售与收款循环的审计。
首先，审计师需要对销售流程进行审计。
他们发现，在销售过程中存在以下问题。
首先，销售员在客户购买产品后，未能及时拿出发票给客户，导致客户未能及时收到发票。
其次，销售员在销售过程中存在随意调整价格的行为，导致销售数据的准确性受到影响。
最后，销售员在销售过程中没有适当记录并妥善保管销售合同和客户订单，使得公司在客户纠纷处理时无法提供相应的证据。
为了解决销售流程中存在的问题，审计师建议公司采取以下措施。
首先，公司应对销售员进行培训，明确销售流程和销售员的责任。
其次，公司应加强对销售数据的管理，建立销售数据的审核机制，防止销售数据被篡改。
最后，公司应建立合同和订单的管理系统，确保实时记录并妥善保管相关文件。
其次，审计师需要对收款流程进行审计。
他们发现，在收款过程中存在以下问题。
首先，财务部门未能及时核对客户的付款信息和发票信息，导致付款和发票的不匹配。
其次，公司未能及时回收逾期账款，导致公司资金链紧张。
最后，公司没有建立现金流预测和预警机制，无法及时发现和处理收款问题。
为了解决收款流程中存在的问题，审计师建议公司采取以下措施。
首先，财务部门应加强对客户付款信息和发票信息的核对，确保付款和发票的一致性。
其次，公司应建立逾期账款回收的流程和机制，加强对逾期账款的催收，并考虑与合作方建立合理的付款期限。
最后，公司应建立现金流预测和预警机制，及时发现和处理收款问题，确保公司资金的正常流动。
综上所述，对销售与收款循环进行审计可以帮助公司发现销售和收款流程中存在的问题，并提出相应的改进措施。
通过加强对销售和收款流程的管理，可以提高公司销售和收款的效率和准确性，确保公司的长期发展。
“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书
“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书一、本案例要解决的关键问题本案例要实现的教学目标在于：本案例旨在引导学员通过了解被审计单位的行业状况及总体经济环境，并运用分析程序确定存在重大错报风险的审计领域，帮助学员更好地理解风险评估程序的必要性及其作用。
同时引导学员进一步理解“销售与收款循环”的相关内部控制以及收入确认的支持性证据、收入确认的条件和时点、应收账款的函证程序等重要的实质性审计程序。
二、案例讨论的准备工作为了有效实现本案例目标，学员应该具备下列相关知识背景：1、理论背景风险导向审计的主要特点；风险评估程序中了解被审计单位及其环境的重要性；将分析程序用作风险评估程序；销售与收款循环的内部控制；销售与收款循环的实质性审计程序。
2、行业背景2011年整个风电行业在数年的狂飙突进之后步入拐点，由于风电产能过剩，加之安全事故频发；在政策层面，在国家一系列调控措施后，开始有意识放缓风电产业的发展步伐。
随着国家对风电项目审批门槛的收紧，2011年国内风电发展步伐骤然减速。
在国家政策的威力下，投资过热的风电行业明显降温。
与此同时，盲目上马还带来了风电并网、风机质量等一系列问题。
首先，风电的“超速”发展遭遇并网难题。
目前电网已经成为风电发展的重要瓶颈，大规模风电并网对电力系统的规划和运行带来了巨大的挑战。
其次，竞争加剧风机质量堪忧。
近些年来，很多国营企业、民营企业、合资企业纷纷上马风电项目，使得风电整机制造企业竞争进入白热化阶段。
风电机组价格正一年下一个台阶，这必然以牺牲质量为代价。
再次，国家新政令风电行业利润下降，经营压力增大。
新政出台后，风机制造企业业绩下滑、资金流趋紧、毛利下降等问题也显现出来。
由此可见，中国的风电产业在持续的低价压力和国内风电装机增速放缓的压力下，设备商负重前行。
3、制度背景中国注册会计师审计准则第1211号：通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险；中国注册会计师审计准则第1141号：财务报表审计中与舞弊相关的责任；中国注册会计师审计准则第1312号：函证；中国注册会计师审计准则第1313号：分析程序。
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“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书一、本案例要解决的关键问题本案例要实现的教学目标在于：本案例旨在引导学员通过了解被审计单位的行业状况及总体经济环境，并运用分析程序确定存在重大错报风险的审计领域，帮助学员更好地理解风险评估程序的必要性及其作用。
同时引导学员进一步理解“销售与收款循环”的相关内部控制以及收入确认的支持性证据、收入确认的条件和时点、应收账款的函证程序等重要的实质性审计程序。
二、案例讨论的准备工作为了有效实现本案例目标，学员应该具备下列相关知识背景：1、理论背景风险导向审计的主要特点；风险评估程序中了解被审计单位及其环境的重要性；将分析程序用作风险评估程序；销售与收款循环的内部控制；销售与收款循环的实质性审计程序。
2、行业背景2011年整个风电行业在数年的狂飙突进之后步入拐点，由于风电产能过剩，加之安全事故频发；在政策层面，在国家一系列调控措施后，开始有意识放缓风电产业的发展步伐。
随着国家对风电项目审批门槛的收紧，2011年国内风电发展步伐骤然减速。
在国家政策的威力下，投资过热的风电行业明显降温。
与此同时，盲目上马还带来了风电并网、风机质量等一系列问题。
首先，风电的“超速”发展遭遇并网难题。
目前电网已经成为风电发展的重要瓶颈，大规模风电并网对电力系统的规划和运行带来了巨大的挑战。
其次，竞争加剧风机质量堪忧。
近些年来，很多国营企业、民营企业、合资企业纷纷上马风电项目，使得风电整机制造企业竞争进入白热化阶段。
风电机组价格正一年下一个台阶，这必然以牺牲质量为代价。
再次，国家新政令风电行业利润下降，经营压力增大。
新政出台后，风机制造企业业绩下滑、资金流趋紧、毛利下降等问题也显现出来。
由此可见，中国的风电产业在持续的低价压力和国内风电装机增速放缓的压力下，设备商负重前行。
3、制度背景中国注册会计师审计准则第1211号：通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险；中国注册会计师审计准则第1141号：财务报表审计中与舞弊相关的责任；中国注册会计师审计准则第1312号：函证；中国注册会计师审计准则第1313号：分析程序。
三、案例分析要点1、需要学员识别的关键问题本案例需要学员识别的主要知识点包括：风险评估程序中了解被审计单位及其环境、分析程序的运用、“销售与收款循环”的内部控制以及收入确认的支持性证据、收入确认的条件和时点、应收账款的函证程序等重要的实质性审计程序。
2、推荐解决问题的方案及具体措施（1）请结合行业或总体经济环境，评价注册会计师的风险评估结果。
针对思考题1，教师应组织学员开放式讨论，并从以下几个方面引导学员展开讨论：首先，根据案例资料，“风电的超速发展遭遇并网难题，电网建设无法跟上风电装机的迅速发展”，“由于风电产能过剩，加之安全事故频发”，故国家在政策层面对风电行业提出了相关调控措施，有意识放缓风电产业的发展步伐。
“随着国家对风电项目审批门槛的收紧，2011年国内风电发展步伐骤然减速。
”这一情况反映出，这种政策的变化将直接对青风公司的经营活动产生影响。
“十二五”期间首批核准的风电项目规模普遍低于各地发展风电的预期，这也将导致“客户需求增速回落”。
而注册会计师在了解被审计单位及其环境时，对“客户需求大幅下降”的风险评估结果是“不存在”，这一点与当时企业所处的“投资过热的风电行业明显降温”的行业状况明显不符。
其次，根据案例资料，“近些年来，很多国营企业、民营企业、合资企业纷纷上马风电项目，使得风电整机制造企业竞争进入白热化阶段”、“风电机组价格正一年下一个台阶”。
而注册会计师对“竞争激烈或市场饱和”的风险评估结果是“不存在”，这一点也与行业状况明显不符。
再次，案例资料中提到“国家新政令风电行业利润下降，经营压力增大”，“新政出台后，风机制造企业业绩下滑、毛利下降等问题也显现出来”、“风电企业资金流趋紧，经营压力迅速增大”，而注册会计师在工作底稿中对“竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降”、“所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多”的风险评估结果是“不存在”，这一点与当时风电行业所处的竞争与压力环境明显不符。
（2）请根据青风公司2007-2011年的财务报表数据，运用分析程序确定存在重大错报风险的审计领域。
（思考题2）首先，从销售收入的真实性入手分析青风公司的重大错报风险领域。
表1：青风公司历年应收账款周转情况分析表注：应收账款周转率=营业收入÷[(应收账款期初余额+应收账款期末余额)÷2]其中：2007年由于数据受限，应收账款周转率=营业收入÷应收账款期末余额应收账款周转天数=365天÷应收账款周转率表1数据显示，青风公司的应收账款周转率逐年下降，应收账款周转天数从2010年的116天增加至2011年的364天，应收账款周转速度大幅下降。
表2数据进一步将青风公司的应收账款周转情况与全部上市公司及同行业其他机械制造业公司数据进行比较，分析其在收入确认领域是否存在舞弊风险。
表2：2011年上市公司的应收账款周转天数分布单位：天注：应收账款周转率=营业收入÷[(应收账款期初余额+应收账款期末余额)÷2]应收账款周转天数=365÷应收账款周转率根据2001年证监会行业分类代码，制造业公司选择行业代码为“C”的上市公司；机械类制造业公司选择行业代码为“C7”的上市公司。
相关指标计算的数据来源于WIND数据库。
表2数据显示，2011年全部上市公司的应收账款周转天数中位数为44天，在95%分位数，周转天数为184天；进一步分析制造业公司/机械类制造业公司的相关数据，结果显示应收账款周转天数的中位数为50天/77天，在95%分位数，周转天数为182天/241天。
由此可见，相对于全部上市公司而言，机械类制造公司的应收账款周转速度略为缓慢。
而青风公司2011年的应收账款周转天数从116天迅速上升至364天，远远超过同行业其他企业的平均水平，甚至远超过同行业95%分位数水平。
这种异常的变动趋势注册会计师需要重视，并应当将青风公司的销售与收款循环作为存在重大风险的审计领域，同时需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。
其次，从销售成本的真实性入手分析青风公司的重大错报风险领域。
表3：青风公司历年存货周转情况分析表注：存货周转率=营业成本÷[(存货期初余额+存货期末余额)÷2]其中：2007年由于数据受限，存货周转率=营业成本÷存货期末余额存货周转天数=365天÷存货周转率表3数据显示，青风公司的存货周转率也逐年下降，存货周转天数从2010年的216天增加至2011年的419天，存货周转速度大幅下降。
表4数据进一步将青风公司的存货周转情况与全部上市公司及同行业其他机械制造业公司数据进行比较，分析其在收入确认和成本结转领域是否存在舞弊风险。
表4：2011年上市公司的存货周转天数分布单位：天注：存货周转率=营业成本÷[(存货期初余额+存货期末余额)÷2]存货周转天数=365÷存货周转率根据2001年证监会行业分类代码，制造业公司选择行业代码为“C”的上市公司；机械类制造业公司选择行业代码为“C7”的上市公司。
相关指标计算的数据来源于WIND数据库。
表4数据显示，2011年全部上市公司的存货周转天数中位数为91天。
进一步分析制造业公司/机械类制造业公司的相关数据，结果显示存货周转天数的中位数为95天/114天，在95%分位数，周转天数为370天/312天。
青风公司2011年的存货周转天数从216天迅速上升至419天，远远超过同行业其他企业的平均水平，甚至超过同行业95%分位数水平。
这种异常的变动趋势注册会计师也需引起重视，并应当结合应收账款周转率的变动趋势将青风公司的销售与收款循环作为存在重大错报风险的审计领域，同时需要警惕被审计单位虚构收入，少转成本的可能性。
在收入确认领域，注册会计师比较常用，且比较重要的分析指标为应收账款周转率和存货周转率。
因为当企业虚构收入、少转成本时，收入往往记入应收账款科目，故引起应收账款余额的大幅度异常增加，从而导致应收账款周转速度迅速下降。
当企业少转成本时，往往会使存货的余额大幅增加，营业成本减少，故使存货周转速度也迅速下降。
同时教师也可以根据学员的分析情况，鼓励学员大胆探讨其他财务指标的异常变动趋势，例如：销售收入变动幅度、销售毛利率或销售收入与销售费用之间的关系等财务指标，用以识别可能发生重大错报风险的领域。
（3）结合以上分析，你认为注册会计师是否应当了解和评价“销售与收款循环”的内部控制设计和运行？为什么？（思考题3）根据以上分析程序，注册会计师应当确定青风公司的销售与收款循环为重点审计领域。
同时结合思考题1中对行业状况以及总体经济环境的分析，青风公司在上市第一年，有高估收入的动机和压力，可能在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。
根据《中国注册会计师审计准则第1211号-通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的第三十二条规定，“如果认为存在特别风险，注册会计师应当了解被审计单位与该风险相关的控制（包括控制活动）”。
在第三十一条的规定中提到，“若风险属于舞弊风险，且与近期经济环境的重大变化有关，则应当判断为特别风险”。
同时在《中国注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任》的第二十八条规定，“注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险。
如果此前未了解与此类风险相关的控制，注册会计师应当了解相关控制，包括了解控制活动”。
所以在本案例中，注册会计师应当了解和评价“销售与收款循环”的内部控制设计和运行，而注册会计师“未对确认收入的流程控制点，如客服部提供的项目日动态表、货到现场后设备验收单进行描述”是不符合审计准则要求的。
（4）请评价注册会计师对于“销售与收款循环”的进一步实质性程序。
针对思考题4，教师可从以下几个方面引导学员展开讨论：①青风公司确认收入的关键证据是吊装单，根据青风公司2011年审计工作底稿，大部分吊装单仅有个人签字，无业主方的盖章确认。
注册会计师针对以上情况未实施程序进一步确认签字的合法性及有效性。
注册会计师应当对上述吊装单的可靠性予以评价，如果有迹象表明吊装单不可靠或个人签字无效，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。
例如：可考虑向业主方发函询证设备吊装情况，或对设备吊装情况进行复核，或要求业主方在吊装单上加盖单位公章而不是个人签章。
另外，对于大部分吊装单未注明吊装日期，注册会计师应当考虑收入确认的时点问题，是否有提前确认收入的可能性？在实务工作中，类似吊装单这种验收结项单据经常作为收入确认的关键证据。