商业银行税收筹划(2)
商业银行究竟要交哪些税
商业银⾏究竟要交哪些税税法是各种税收法规的总称。
当下,世界各国普遍采⽤多种税并存的复税制税收制度。
各⾏业由于经营业务具有差异性,涉及的主要税种会有所不同,⽽且针对各个具体⾏业,税法可能会有针对性的税收规定,⽐较琐碎,这也是税法被戏称为“碎法”的原因。
全⾯营改增后,营业税正式退出历史舞台,这给商业银⾏带来的税收变化⾮常明显。
那么,现阶段商业银⾏究竟需要交哪些税?有哪些针对性的税收政策?了解这些对商业银⾏的税收筹划⾮常有必要。
下⾯就针对商业银⾏在⽇常经营业务中可能涉及的税种、税收政策做简要汇总、分析,希望能为商业银⾏从业者了解税收政策带来⼀定帮助。
由于是针对商业银⾏这个特定主体,因此部分税法规定的征税范围和税收优惠政策可能没有体现在总结的⽂字中,需提醒读者注意。
要弄清楚税收制度,需要对税法要素先做⼀个全⾯的了解。
⼀、税法基础普及税法要素主要包含五个⽅⾯:纳税义务⼈、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限。
(⼀)纳税义务⼈纳税义务⼈⼜称为纳税主体,是税法规定直接负有纳税义务的单位和个⼈。
换句话说,⾃然⼈和法⼈(机关法⼈、事业法⼈、企业法⼈、社团法⼈)都有可能成为纳税义务⼈。
(⼆)征税对象征税对象是税法最基本的要素,是区别⼀种税与另⼀种税的重要标志。
其中⼜包括两个概念:税⽬、税基。
1. 税⽬我国⽬前总共有18项税⽬,分别为:(1)增值税;(2)消费税;(3)企业所得税;(4)个⼈所得税;(5)城市维护建设税;(6)烟叶税;(7)关税;(8)船舶吨税;(9)资源税;(10)环境保护税;(11)城镇⼟地使⽤税;(12)耕地占⽤税;(13)房产税;(14)契税;(15)⼟地增值税;(16)车辆购置税;(17)车船税;(18)印花税。
如果再细分,这18种税⽬,可以划分为5⼤类:流转税——包括但不限于:增值税、消费税、关税、烟叶税;所得税——包括但不限于:企业所得税、个⼈所得税;资源税——包括但不限于:城镇⼟地使⽤税、资源税、⼟地增值税;财产税——包括但不限于:房产税、契税、车船使⽤税;⾏为税——包括但不限于:印花税、车辆购置税、城市维护建设税、耕地占⽤税。
银行工作中的税务筹划和避税方法
银行工作中的税务筹划和避税方法在现代社会中，银行作为金融行业的重要组成部分，扮演着促进经济发展和资金流动的关键角色。
然而，银行也需要面对各种税务问题和挑战。
税务筹划和避税方法成为银行工作中的重要议题，旨在合法减少税负，提高利润率。
本文将探讨银行工作中的税务筹划和避税方法，以及其对银行业的影响。
一、税务筹划的基本原则税务筹划是指利用税收法规中的各种优惠政策和合理安排财务结构，以最小化税负的方式进行经营活动。
银行作为经济活动的重要参与者，也可以通过税务筹划来降低税收负担。
税务筹划的基本原则包括合法性、合规性、合理性和适用性。
合法性是指筹划方案必须符合相关法律法规的规定；合规性是指筹划方案必须符合税务部门的监管要求；合理性是指筹划方案必须符合经济实际和商业逻辑；适用性是指筹划方案必须适用于具体的银行业务。
二、税务筹划的方法1. 资金流动优化资金流动是银行业务的核心，也是税务筹划的重要环节。
银行可以通过优化资金流动，合理安排资金的来源和去向，以降低税务负担。
例如，银行可以通过设立海外子公司或离岸账户，将部分资金转移至低税率地区，以减少纳税额。
此外，银行还可以利用内部资金的调配，将高税率地区的利润转移至低税率地区，以实现税务优化。
2. 合理利用优惠政策税收法规中通常会有一些针对特定行业或特定业务的优惠政策。
银行可以通过合理利用这些优惠政策，降低税收负担。
例如，一些国家和地区对金融机构的利息收入征收较低的税率，银行可以通过合理安排财务结构，将利息收入转移至这些地区，以享受更低的税率。
此外，银行还可以通过合理利用折旧、减值和损失等税务优惠措施，降低纳税额。
3. 跨境业务安排随着全球化的发展，银行的跨境业务越来越重要。
跨境业务涉及不同国家和地区的税收法规和税率，给银行的税务筹划带来了新的挑战。
银行可以通过合理安排跨境业务，利用不同国家和地区的税收优惠政策，降低税收负担。
例如，银行可以通过设立离岸子公司或利用双重税收协定，合理安排跨境资金流动，以最大程度地减少税务负担。
国有商业银行税务会计师纳税筹划及其意义探讨
二、国有 商业银行税务筹划的实践和建议
实现国有资产的保值增值 ，为股东创造最大的价值
是 国有商业 银 行 的终极 经 营 目标 。 目前 ，税 收成本 在构
项扣除 ： ２０ 年 ２ １日起 ， 从 ０２ 月 纳税人经营金融商品转
（ ８）．
对个税的筹划就显得格外重要。
笔者认 为个税 的筹 划可从 以下几点 进行 ： １ 月 薪 ， （）
【 张仿龙． ２ 】 漫谈商业 银行税务会计 ［． Ｊ 现代 商业银行 ，０ ０ （ ） 】 ２０， １ ． ［ 李殿承 ，周晓峰． ３ ］ 国有商业 银行 纳税筹划 的思考 ［． Ｊ 会计 之友 ， ］
（ ）企 业 所 得 税 二
纳个人所得税 ，因而 ，按月缴纳年金 ，金额小 ，适用个 人所得税税率最低 ，税负最轻 ；（ ） ４ 住房公积金可 以在
商业 银行 企业 所得 税可 享受 到 的税 收优 惠 以及 可 扣
应纳税所得中扣除，因而 ， 可以提高住房公积金的比例，
但不能超过国家规定在税前可扣除的比例；（ ） ５ 福利式 收入的筹划 。 指的是在确保员工实得利益不变的前提下 ，
国有商业银行作为一个企业法人 ，照章纳税是其一 项重要业务活动。商业银行税务会计就是将会计工作的
基 本 原理 应用 于银行 税 务方 面形 成 的一 种会 计 分支 ，是
整个银行会计工作体系的一个重要环节。
得的收入 ， 包括购买金融机构发行债券取得的利息收入； （） ２ 转贷业务税项扣除 ： 纳税人从事转贷业务 ，以贷款 利息减去借款利息后的余额 为计税依据 ，征收营业税 ；
学合理的周密安排，对纳税方案进行优化选择 ，以达到
税务筹划学(第7版)第2章 (2)[51页]
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税务筹划学 （第7版）
例2－5
某公司某年1月1日发行债券200000元,期限为5年,票面 利率为10%,每年支付一次利息。公司按溢价216060元 发行,市场利率8%。 方案一，采用直线法摊销债券溢价。 方案二，采用实际利率法摊销债券溢价。
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第2章
税务筹划学 （第7版）
第2章
公司债券溢价直线法摊销 单位:元
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第2章
税务筹划学 （第7版）
第2章
2.3.2 债券筹资的税务筹划
1.税法规定 纳税人为经营活动需要承担的、与借入资金相关的 利息费用,包括发行公司债券所支付的各期利息以及 与债券相关的折价、溢价的摊销额,安排借款时发生 的辅助费用的摊销额可在税前直接扣除。但向非金 融机构借款的利息支出不得高于按照金融机构同类 同期贷款利率计算的数额 2.筹划思路 （1）选择合适的发行价格：平价、溢价、折价 （2）选择合适的摊销方法：直线法、实际利率法
设计了5种不同的筹资方案,备选的资本结构方案：
项目 负债比率 负债成本率 投资收益率 负债额 权益资本额 普通股股数(万股) 年息税前利润额 减:负债利息成本 年税前净利润 所得税税率 应纳所得税额
方案A 0 —
10% 0
9000 90
900 —
900 25% 225
方案B 1∶1 6% 10% 4500 4500 45 900 270 630 25%
税前扣除
后利润中分配
筹划目的
不同的筹资方式最终形成了不同的资本结构。企业的 目的是优化资本结构,实现税负最轻和企业价值最大化
应该考虑尽量增加举债的数额,但负债过高会导致企业 筹划策略 经营风险加大,因此企业必须在风险和收益之间进行权
商业银行企业所得税筹划的途径与策略
商业银行企业所得税筹划的途径与策略概述：商业银行是金融体系中的重要组成部分，其经营活动对应缴纳所得税是一项重要的财务责任。
然而，商业银行在满足法律税收规定的前提下，可以通过合理的税收筹划来优化企业税收负担，提高盈利能力。
本文将介绍商业银行企业所得税筹划的途径与策略，帮助商业银行高效管理税收。
途径一：合法合规的税收规划商业银行作为一家合法经营的企业，企业所得税的筹划首先需要遵守国家税收法律法规的规定。
商业银行可以通过合理的税收规划来充分利用税收法律的优惠政策，合法降低企业所得税负担。
例如，商业银行可以通过合理的资本结构调整、利润转移定价、业务分拆等方式来降低纳税基础，合法地减少所得税开支。
途径二：地区优惠政策的利用不同地区的税收优惠政策有所不同，商业银行可以积极利用当地的特殊税收优惠政策来进行所得税筹划。
例如，一些地方政府为了吸引商业银行的经营活动，可能会提供一定期限内的减免企业所得税的政策。
商业银行可以通过迁移经营地点或分设子公司的方式来享受这些地区的税收优惠政策，以降低所得税负担。
途径三：合理利用税收延期政策商业银行可以通过合理利用税收延期政策来推迟所得税的缴纳，提高企业现金流。
例如，商业银行可以合理安排资产折旧摊销政策，适度提高资产折旧摊销比例从而减少当期所得，延缓所得税缴纳时间。
此外，商业银行还可以通过合理安排固定资产的购置时机，减少当期所得，推迟所得税缴纳。
策略一：合理利用税收优惠项目商业银行可以积极申请并合理利用各类税收优惠项目，以减少所得税开支。
例如，商业银行可以申请高新技术企业认定，享受高新技术企业所得税优惠政策；商业银行在扩大金融服务业务时，可以申请金融机构所得税优惠政策。
还可以积极关注国家对于环境保护、社会公益等方面的税收优惠政策，合理制定相关业务计划，以减免或降低相关税收。
策略二：合理利用税收调整机制商业银行可以根据经营环境和税务政策的变化，合理利用税收调整机制来进行所得税筹划。
国开纳税筹划形考任务2题库3及答案
A.增值税对单位和个人规定了起征点B.对于达到或超过起征点的，仅将超过起征点的金额纳入增值税征税范围C∙随增值才兑、消费税附征的城市维护建设税、教ff费附加免予零申报D.某小规模纳税人（小型微利企业）20X8年6月价税合并收取销仰款3.02万元，则当月的收入需要缴纳增值税正确答案：CI1.根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的是OA.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定。
B.股息、红利权益性投资所得.按照分配所得的企业所在地确定C.提供劳务所得，按照所得支付地确定D∙转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定正确答案：B二、多选题（5道，共30分）13.根据世界各国税法的通常做法及我国,兑法的一般规定，下列关于子公司与分公司税收待遇的阐述中错误的有＜）.A.孑公司不是独立的法人实体，在设立公司的所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳才克义务B.分公司是独立的法人实体,在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人,其所发生的利润及亏损与总公司合并计算，即人们通称的“合并报表”C分公司与总公司经营成果合并计算,所账响的是居住国的税收负担，至于分公司所在的东道国，照样要对归属于分公司本身的收入课税D.子公司作为非居民纳税人，而分公司作为居民纳税人，两者在东道国的税收待遇上有很大差别，通常情况下，前者承担无限纳税义务，后者承担有限纳税义务正确答案：ABD14.有关非居民纳税人的税收政策的理解，以卜.内容正确的是OB.被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补C被投资企业发牛•的经营亏损，投资企业可以调整减低投资成本D.取得的资产中，相当于被投资企业累计未分配和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分.应确认为股息所得正确答案：ABD三、判断彩(10道，共30分)19.总机构设在A地的某外商投资企业.在B地设有一销传分机构，对分机构生产经营所得应按A地企业所得税税率，由总机构汇息缴纳所得税。
企业筹资中常见的几种税收筹划方法
企业筹资中常见的几种税收筹划方法企业筹资中常见的几种税收筹划方法筹资是企业进行一系列活动的先决条件。
筹资决策不仅要筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本达到最低。
不同筹资方案的税负不同，企业在利用筹资方式进行税收筹划时，不仅要从税收上考虑，还要注意企业收益提高所带来的风险，并充分考虑企业自身的特点以及风险承受能力。
按照取得资金来源渠道的不同，筹资可以分为：争取财政拨款，自我积累，借款，发行债券，发行股票，商业信用，租赁等方式。
企业筹资中常见的有以下几种税收筹划方法。
借贷与自我积累的选择自我积累这种筹资法，需要很长的时间才能完成。
但从税收的角度来说，却不是尽善尽美的。
因为通过自我积累法筹集来的资金，投入生产经营活动之后，产生的全部税负由企业自己负担。
贷款则不同，它不需要很长时间，而且投资产生效益后，出资机构实际上也要承担一定的税收，即企业归还利息后，企业的利润有所降低，特别是税前还贷政策，其本质就是用财政的钱还贷款。
因此，企业的实际税负被大大降低了。
所以说，利用贷款从事生产经营活动是企业减轻税负、合理避开部分税款的一个很好的途径。
企业借款和发行债券的选择借款筹资主要是向金融机构（如银行）进行融资，其成本主要是支付的利息。
对企业来讲，借款筹资具有一定的抵税作用，即企业归还利息后，利润有所减少，所得税税负将有所下降。
特别是税前还贷政策，其本质就是用财政的钱还贷款，企业的实际税负更是大大降低。
因此，利用贷款从事生产经营活动是企业减轻税负、合理避税的一个很重要的途径。
例如，某企业取得5年期的长期借款400万元，年利率为10%，筹资费用率为0。
4%，那么该企业可以少缴所得税66。
528万元[（400×5×10%+400×0。
4%）×33%]。
虽然企业可以通过向金融机构借款、融资，其利息在税前冲减企业利润，从而减轻企业所得税税负，但向银行等金融机构借款进行筹资、筹划的空间不大，有条件的企业还可以通过发行债券进行筹资、筹划。
税收筹划第二版-梁俊娇主编-课后习题答案
税收筹划第二版-梁俊娇主编-课后习题答案LT税收筹划第二版梁俊娇主编课后习题答案第一章税收筹划基础习题：1.名词解释税收筹划偷税1.简答题：（1）税收筹划的特点是什么？（2）简述偷税的法律界定及法律责任。
(3)简述欠税的法律界定及法律责任。
（4）简述骗税的法律界定及法律责任。
1.下列哪种说法准确地描述了有效税收筹划？A．适用较高税率的投资者应进行政府债券的投资B．免税的投资者应进行企业债券的投资C．预期税率在未来会下降时，雇员更喜欢推迟接受他们的报酬（假设这一行为成功地推迟确认应税收入）D．租用耐用的经营资产比持有它们更有利（假如该项资产允许加速折旧）4.纳税人A购买了100，000元的公司债券，年利率为10％。
纳税人B购买了100，000元的政府债券，年利率为8％。
这两种债券的到期日和风险相同。
每个纳税人获得的税后收益率是多少？(A、B均适用25％的所得税税率)5.某纳税人正在考虑以下两种方案：方案一是以20，000元雇佣一名税务会计师来研究筹划方案，如果成功，这一方案可为他节税22，000元，成功的概率估计是70％；方案二是以18，000元雇佣一家市场策划公司，该公司的任务是为产品制订市场拓展计划。
如果成功，这一方案可为该纳税人节约广告费20，000元而不影响销售收入。
方案成功的概率为80％。
如果税率为15％，则该纳税人应选择哪一种方案？如果税率为25％，则该纳税人应选择哪一种方案？缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
偷税数额占应纳税额的百分之十以上并且偷税数额在一万元以上的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额五倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额五倍以下的罚金。
关于商业银行税收筹划工作的几点思考
权 威 或者 全 面 的解 释 ，但 可 以从 一 些 专 家 学 者 的论 述 中加 以概 括 和 总结 。荷 兰 国际 文献 局在《 国际税 收 词 汇》 中定 义 ： “ 税 收 筹 划 是指 纳 税 人 通 过 经 营 活 动 或 个 人 事 务 活 动 的安
健 全 之处 ， 打政 策擦 边球 、 钻法 规 空子 ， 属投 机 取 巧 行 为来 获 取 节 税利 益 。避 税尽 管 在 形 式 上合 法 ， 但 因其 游 走 于 法规 和政 策 的边 缘 ， 很 容易 涉 嫌 违法 ，而 且从 其 内含 上 理解 也 有 悖 于税 法 的立 法 意 图 ；税 收筹 划 则 不仅 从 形 式 到 内容 完 全 合法 、符 合 国家 税 收 法规 的政 策 导 向 ，同时 作 为纳 税 人 的权 力 也 是 受 到 国家 保护 的 ， 这是税 收筹划有 别 于避 税 的根本 点 。
是说 避税 是纳 税人 利用 税法漏 洞 或不成 熟 、 不
筹 划 工作 来 降低 经 营成 本 ，提 高 内生 发 展动
力。
一
、
关 于税收 筹划 与避税 两 者 间的辨 析
税 收筹 划 亦 称 税务 筹 划 ，对 其 概 念 的定
义 ， 目前 尚难 以从 词典 和教 科 书 中找 出非 常
大化 ，而且 还 要保 证 纳 税 人 承担 的税 后 风 险
最低。
得额 税 类 （ 企 业 所得 税 和 代扣 代 缴 个 人所 得 税） 、 资 源税 类 （ 土 地使 用税 、 土地 增 值税 ） 、 财 产税 类 （ 房 产税 、 契税 、 车辆 购 置税 、 车船 使 用 税） 、 行 为税 类 （ 印花 税 、 城建税 ） 以及 附 加 税 种等 十余 个 税 目。其 中营业 税 及 附 加 和企 业
纳税筹划第二章
• 筹划依据：合并经营后为一般纳税人，比 筹划前节税25.02万元
工作任务三
不同销售方式销项税额筹划
• 案例导入 • “积分换礼品”与“积分换取折扣券” • ①会员累计满99分，可换取价值20元的精 美礼品一份 • ②会员累计满99分，可换取价值20元的折 扣券
第二章 增值税的纳税筹划
• • • • • • • • 第二节 增值税销项税额的纳税筹划 一、商品销售方式的纳税筹划 （一）折扣方式销售中的纳税筹划 1、折扣销售：商业折扣； 2、销售折扣：现金折扣；2/10；1/20；N/30 3、销售折让：如由于质量问题给予折扣； 3、以旧换新: 收购旧的，用差价卖新的。 4、实物折扣：买多少送多少；
现金折扣筹划
• 案例： • 某企业与客户签订的合同约定不含税销售额为100 000元， 合同中约定的付款期为40天，如果对方在20天内付款，将 给予3%的销售折扣，即3 000元。请提出纳税筹划方案。 • 筹划前：应纳增值税=17 000元 • 筹划依据：现金折扣不得税前扣除 • 筹划方案：现金折扣变商业折扣（签订合同规定给予3%折 扣，付款期缩短为20天之内）
第二章 增值税的纳税筹划
• （三）委托代销与自营销售的纳税筹划 • 委托代销应按视同销售缴纳增值税；
• 但当有一方是小规模纳税人时，则达不到 节税的目的，这时，应将委托代销改为自 行销售。
第二章 增值税的纳税筹划
• 案例： • 茶厂系小规模纳税人，以每斤100元（含税 价）的价格委托茶叶店（一般纳税人）销 售精制茶，每销售一斤支付手续费20元， 年预计销售5000斤，请提出纳税筹划方案 。
第二章 增值税的纳税筹划
• （二）合并经营的纳税筹划
• 案例：某保健品生产企业是增值税一般纳 税人，其产品主要是通过各地设立的销售 公司对外销售。这些销售公司均为小规模 纳税人，生产企业的含税收入为1170万元， 年进项为50万元，销售公司的含税收入为 1248万元。
商业银行税务筹划浅析
下 ，根据本行各类盈利资产的收益率水平测算各项资产业务 的税 后收益率 。 再根据本行 的盈利资产业务规模 ， 确定各类盈 利资产 的
规模安排 ， 以期 实现税后收益最大化。
随着金融市场 的开放 ， 国商业银行业务创新越来越多 ， 同 我 不 的金融产品 ， 其会计核算 、 业务处理等结果直接影 响到税收政策 的
优化 ， 以获 得 更 大 的税 后 收 益 。
本在使用期内也 是均衡 的。０ ９ ２０ 年国税 总局下发《 于企业 固定资 关 产加速折旧所得税处理有关 问题的通知》 国税 发 ［ ０９ ８ 号文 ） （ ２ ０ ］， １ 就企业 固定 资产 实行加速折 旧的所得税处理问题做 出规定 ：企业 拥有并 用于生产经 营的主要或关键的固定资产 ， 由于以下原 因（ 其
在 市场经济条件 下 ， 国商业银 行改革正 日益深化 ， 我 商业银行 的最终 目标 是实现企业价值最 大化 。 作为 自主经营 、 自担风险的商 业银行 ， 税收负担直接影响到银行的成本 及利 润 ， 对商业银行经营 产 生的影响也越来越 大。 目前 ， 国商业银行承担 的税种主要有企 我 业 所得税税 、 营业 税及附加 、 印花税 、 城镇土地使 用税 、 房产税 、 契 税、 车船使用税 、 车辆购 置税 、 扣代缴 的个人所 得税等 。 代 因此 ， 虽 然 商业银行 的整体税 负由于企 业所得税 税率下调８ ％而略有下降 ，
在 年初 编制财务预算时 ， 可考虑进行一般贷款与再贴 现 、 转贴
现以及 购买债券等资产规模筹划 ，筹划时可参后 ） 的收益 。 以一般贷款 、 再贴现 、
金融债券 、 国债作 比较 ， 如下 ： 贷 款的税后 收益率 （ 贷 表 示 ） 贷款利率 Ｘ（ － ．５ ｘ 用ｒ ＝ １５６ ％）
商业银行的税收政策和实务
21
呆帐损失及其他损失项目的税前扣除
差异的协调：会计和税收相分离的原则，即消除不必要的差 异，节约税收成本
9
商业银行会计处理和税收的主要差异
收入项目的差异
国债利息收入
净价交易:区分持有所得和转让所得 纳税人在付息日或买入国债后持有国债到期时取得的利息收入， 免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息 收入，按其成交后交割单列明的应计利息额免征企业所得税。
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商业银行的税收政策和实务---税收框架 商业银行的税收政策和实务 税收框架
营业税
征税范围:贷款\金融商品转让\金融服务\其他
(不包括金融机构之前相互占用、拆借资金) 贷款:包括外汇转贷款业务和一般贷款业务 金融商品转让:转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权
营业额:贷款利息收入\买卖差价\手续费收入\其他
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商业银行的税收政策和实务---税收框架 商业银行的税收政策和实务 税收框架
税率：33%
缴纳方式：商业银行多实行汇总纳税，汇总纳税的两种方 式：一是全额汇总，即其企业所得税由总机构向其所在地 税务机关汇总缴纳；二是实行“统一计算、分级管理、就 地预缴、集中清算”，其成员单位按批复比例实行属地预 缴，总机构集中清算。
资产减值准则的差异
新准则规定金融企业需要计提各项减值准备，税法规定按照承担风险资产的 1%计提的准备金允许在税前扣除。
职工薪酬准则的差异
浅析商业银行的税务筹划
莺
企 业 为追 求 自身 的最 大利 益 进 行 税 务 筹划 进 而减 轻 税 收负 担 是 当今 企 业 界 十 分 关 注 的 热 门 问 题 ， 正 确 的 运 用 税 务 筹 划 手 段 减 轻 税 务 负 担 是 我 国 商业 银 行也 应 当关 注 的 问题 。 商业 银 行应 有 针对 性 地进 行 税 务筹 划 ，以实 现银 行 价值 最 大化 和税 收 负担 最 小化 的 双 重 经 营 目标 。 商 业 银 行 运 用 税 务 筹 划 应 注 意 的 问题 （ ） 强 税 收筹 划 ， 缴 过 头 税 ， 一 加 不 均衡 税负 。 务筹 划 与避 税不 同 ， 税 税 避 是 通 过 钻 税 法 的 空 子 以取 得 税 收 利 益 。 着 税 收 法 制 的 日益 健 全 ， 税 的 随 避 空 间 回 很 难 寻 找 ，而 且 避 税 毕 竟 是 边 缘 行 为 ，随 时都 有 可能 陷入 偷 税 的境 地 ， 助 于 商业 银 行 长期 效 益 的提 高 ； 无 而税 收筹 划 则需 要 较 为长 远 的经 营 战 略 。 般 要 求 长 于 ５ ， 商 业 银 行 制 一 年 在 订 长 期 发 展 战 略 时 ，将 税 收 负 担 的 因 素考 虑 进来 ，从而 实 现银 行 价值 最 大 化 和税 收 负 担 最 小 化 的 双 重 经 营 目 标 。尽 管 商业 银 行 相对 于 其他 企业 而 言 不 存 在 变 现 风 险 ，但 同 样 存 在 平 衡
一
、
续 非 收入 是 不可 忽 视 的营 业 收入 。信 用 卡业 务 、 收代 付 业 务 、 代 代理 业 务 都 会 给 商 业 银 行 带 来 一 定 的 营 业 收入 ， 税 法 规 定对 这些 营 业 收入 采 取 全额 计 税 ，为此 商 业银 行 就要 与 委托 单 位 相 互 协 调 ， 求 取得 最 大 收 益 ， 办理 信 以 如 用 卡 业 务 要 保 持 储 值 卡 和 贷 记 卡 的 比 例 ， 理规 定 贷记 透 支 额 度 、 支期 限 合 透 等。 （ ） 得 税 的 筹 划 问 题 。 四 大 国 － 所 有 商业 银 行属 于汇 总纳 税 企业 ，实行 区域管理 ， 自核 自缴 ， 级 申 报 ， 总 分 汇 纳 税 的 征 管 办 法 ， 调 的 是 自查 自报 ， 强 轻 管重 罚 ， 算 清缴 风 险较 小 。 易漏 汇 但 税 ， 现 行 《 收征 收管 理 法 》 对漏 在 税 中 税 与 偷 税 的 处 理 差 别 很 小 ，有 淡 化 直 至 取 消 漏 税 概 念 的 趋 向 。 因此 在 纳 税 申报 时 一定 要 把握 重点 ，如 电子 设 备 的 折 旧 、资 本 性 支 出 的 确 认 、无 形 资 产 、 期 待摊 费 用 的摊 销等 。现 实 中 ， 长 由 于 商 业 银 行 自有 网 点 较 少 ，有 相 当 部 分 网点 是 经 营性 租 赁 ，在 与 出租 人 签订 合 同时 由于种 种原 因 ，租 赁期 限 较短 ，网点 的房屋 租 赁 费 的摊 销期 限 是 一 个 争 执 的 焦 点 ，究 竟 是 在 房 屋 的 合 理 使 用 期 限 内平 均 摊 销 ，还 是 在 体 应 用 年 期 的 房 屋 租 赁 合 同 期 内 摊 销 完 ） 营业 税 的税 收筹 划 。１ 商业银 毕 ， 直 接 影 响 企 业 所 得 税 清 缴 工 作 ； 、 将 行 的贷 款 利息 是 商业 银 行 的 主要 营业 此 外 现实 中房 租发 票 问题 始终 困扰 着 收 入 ， 于 利 息 可 分 为 直 接 贷 款 利 息 、 税 收 筹 划 ，不 规 范 的 收 据 或 白条 的 存 对 转 贷 利 息 。 直 接 贷 款 的 利 息 直 接 计 入 在 ， 给 银 行 在 企 业 所 得 税 清 缴 工 作 中 营 业 收 入 ，转 贷 利 息 则 是 差 额 计 入 营 增 加 了 难 度 ， 商 业 银 行 既 要 到 税 务 机 业 收 入 ，而 银 行 同 业 往 来 在 短 期 内 是 关 换 开 发 票 ， 又 要 负 担 房 租 金 ２ ％ 左 ０ 不 计 入 营 业 收 入 的 。 国家 税 务 总 局 右 的各种 税 金 。 ２ ０ ＃ １ ３ 日下 发 《 融 保 险 业 营 业 ０２ 月 ０ 金 个 人 所得 税 本不 是 企业 税 收 筹划 税 申 报 管 理 办 法 》 ， 融 企 业 缴 纳 的 的 主 要 组 成 ，但 个 人 所 得 税 在 银 行 中 后 金 营 业 税 金 及 附 加 较 为 规 范 ，但 有 三 个 地 位 特 殊 ， 特 殊 性 表 现 在 ： 是 银 行 其 一 细 节 应 引 起 关 注 ：一 是 委 托 贷 款 业 务 是 高 收 人 群 体 ， 别 是 在 前 几 年 ， 该 特 在 应 纳 的 营 业 税 ， 受 托 方 代 扣 代 缴 ， 税 种 中 占 比 较 大 ； 是 近 几 年 ， 行 更 由 在 二 银 多 环节 转 托后 ，应 由最 终 将贷 款 发 放 新 经 营 理 念 ，变 传 统 的 发 工 资 为 挣 工 给 用 户 的金融 机 构 代扣 ，这 类业 务 征 资 ， 行基 本 与绩 效 分 离式 的 工资 制 ， 实 收 营业 税 的 营业 额 即 为手 续 费 （ 金 ） 绩 效 工 资按 一 定核 算 期 考 核 发 放 ， 佣 时 类 的 全 部 收 入 ；二 是 结 算 罚 款 的 纳 税 间 上 位 移 造 成 个 人 所 得 税 代 扣 代 缴 额 问题 。 算 罚 款 ， 指金 融 机构 在 办理 的差 异 。 企业 所 得税 暂行 条 例》 定 ， 结 是 《 规 金 融 业 务过 程 中 ，因客 户未 信 守结 算 “ 行 工 效 挂 钩 工 资 制 度 的 汇 总纳 税 实 成 劳 制度 而 向 客户 加 收 的手 续 费 。银 行不 企 业 ， 员 企业 应 将 国家 财政 、 动 部 是 国 家 机 关 ， 罚 款 是 国 家 机 关 行 使 职 门 批 准 的 工 效 挂 钩 方 案 和 上 级 机 构 核 权 时 采 取 的 一 种 行 政 措 施 ， 此 ， 论 定 的 分 解 方 案 ，报 所 在 地 主 管 税 务 机 为 不 其 名 称 如 何 ，均 属 于 金 融 机 构 提 供 应 关 备 查 ， 工 资 支 出 按 规 定 扣 除 。 效 其 工 税 劳 务 而 向 对 方 收 取 的 价 款 ，应 当 并 挂 钩 方 案 未 报 税 务 机 关 备 案 的 ，可 视 入 营 业额 中征 收营 业 税 ； 是 《 融 保 同 为非 工效 挂 钩 企业 ，其工 资 支 出按 三 金 险 业 营 业 税 申 报 管 理 办 法 》 第 １ 条 规 照 国 家 规 定 的计 税 工 资 标 准 扣 除 ” 据 ５ 。 定 “ 融 经 纪业 务和 其 他 金 融 业 务（ 金 中 此 ， 业 银 行 在 实 行 工 效 挂 钩 时 ， 行 商 履 Ｔ － － 间 业 务 ） 业 额 为 手 续 费 （ 金 ） 的 全 上 述 － ￣ 后 ，可 根 据 实 际 选 择 申 报 方 营 佣 类 合 部 收 入 包 括 价 外 收 取 的 代 垫 、代 收 代 式 ， 理 避 税 。 （ ） 资 租 赁 的 税 收 筹 划 问题 。 三 融 付 费 用 （ 邮 电 费 、 本 费） 价 等 ， 如 工 加 从 税 按 中 不 得 作 任 何 扣 除 ” ２ 商 业 银 行 的 中 融 资 租 赁 固 定 资 产 ， 法 规 定 ， 照 租 。 、 间 业 务 日益 繁 盛 ， 此 形 成 的 佣 金 、 赁 协 议 或 合 同确 定 的 价 款 ，加 上 运 输 由 手
浅谈商业银行的税收策划
商业银行税收策划是商业银行在税法规定 的范
围内， 通过事前对经 营、 投资 、 融资等活动的事先筹 划 和 安排或 对会 计政 策 的选择 ，尽 可能 地取 得 “ 节 税” 的税收效益。税收策划的方法多种多样 ， 按照不 同的标准有不 同的分类 ，本文按是ｌ与会计政策有 否 关， 将税收策划分为两种。 （ ） 一 与会计政策无关的税收策划方法 １ 不予 征税方 法 、
（ ） 二 与会计政策选用有关的税收策划方法 与会计政策选用有关的税收策划方法主要是延 期纳税 ， 即是指依据 国家税收法律 、 法规或政策的规 定， 将经 营 、 投资 、 理财等活 动的当期应 纳税额延期 缴纳 ， 以实现相对减轻税收负担的方法。因为延期纳 税虽然不能减少纳税人 的应纳税款 ，但 对纳税人而 言 ，纳税期的推后 ，相 当于获得一笔政 府的无息贷 款， 获取货 币时间价值 ， 有利于资金周转 。商业 银行 选择合理会计政策如 ： 符合条件的固定资产折 旧 、 计 提有关的减值准备等 ， 都可以合理延期纳税的 目的。
增强银行抵御风险的能力 ，鼓励银行逐步与 国际通
行标准接轨 ， 中国人 民银行于 ２０ 年发布了 《 ０２ 银行 贷款损失准备计提指引 》以下简称 “ （ 指引” ， ） 要求各 银行根据 “ 指引” 规定 ， 及时足额提取各类贷款损失 准备。 同年 １ 月 ， Ｏ 国税总局发布施行了《 金融企业呆
目的。本文从理论和实务两方面对商业银行税收策划进行 ｒ简要探析。 关键 词 ： 商业银行 ； 税收策划
中图分类号：８０ ３ Ｆ３． ３
文献标识码： Ａ
文章编号：０２６５ （０６ １－０２ ０ １０ —４２ ２０ ） ０３—４ １
一
、
商业银行税 收策划的基本方法
关于商业银行税收筹划的若干思考
（ 调整投资结构。 二） 新企业所得税
【 关键词ｌ商业银行； 税收筹划； 银 行 应 当在 交易发 生前 充分 考虑 税 收 对 法施行后， 筹 税收优惠以产业优惠为主， 商
划策略
交易 结果 的 可 能影 响 ， 就 需 要 决 策 者 业银 行 可 以享受 的 税 收优 惠 比较 有 限 。 这
抵税 。
此 还 相应存期档次的定期存款利率， 计入利 使 之 最低 。 外 ， 要着 眼于长 远利 益 。
（ 合理设定股权结构。 四） 我国的商 息 支 出， 直接 后果 是 少计 利息 费用 ， 其 不 要有利于商业银行经营业务的扩展， 即使
业 银 行中， 除了中行、 行、 农 工行、 行 四 能 真 实地 反 映 银 行 的成 本费 用 ， 建 使得 账 缴 纳税 收 的绝 对 额增 加 了， 甚至税 负也 提
与 举 措 。 主体 是具 有 纳 税 义 务 的商 业 得 的 利息收 入均 须 向当地 税 务局 纳 税 ， 其
（ 优化筹资结构。 三） 商业银行可以
以降 银行， 其税收筹划应当具有合法性、 科学 而地方政府为吸引辖区外 纳税 大户， 大 根据税收优惠政 策选择 筹资结构，
不 性、 合理 性 ， 应符 合国家 的税 收 政 策导 都 有 相 关的 税 收优 惠政 策 或税 收 奖 励政 低 融 资成 本 。 同的 筹 资方 式 会 影 响 到 并
实现价 值 最 大化 ， 照国家税 收 政策 ， 依 采 银 行 因 其 分支 机 构 众 多， 以据 此 进行 免税收入的占比不同。 税收政策 对国债 可
取合法务实方式 ， 通过并实施科学合理 合理的筹划以取得节税效 应。 如商业银 给 予 了特 殊 优 惠 ， 可 以 免 缴一 定 的 企 既 的筹划， 以达到减轻税负目的的系列策略 行分散在各地的分支机构经营贷款所取 业 所得 税 ， 又可 以免缴 营业税等 。
商业银行税收筹划浅谈
所 得 额 。贷 款 利 息 自结 息 Ｈ起 。逾 期
１０天 （ １０天 ） 内 的 应 收 未 收 利 ８ 含 ８ 以 息 ， 继 续 记 入 当期 损 益 ； 款 利 息 逾 应 贷 期 １０天 以 上 ， 尤 论 贷 款 本 金 足 否 逾 ８ 期 ，发 生 的 应 收 未 收 利 息 ，再 汁入 当 ｆ 期 损 益 ， 表 外 核 算 ， 际 收 回 时 冉 记 在 实
的。从税 收和 稳健 经 营 的角度 看 ， 将
这 一 部 分 还 款 首 先 作 为 贷 款 本 金 的 归 还 足有 利的 。 因为 对臆 收利 息 ， 按
的外 部 经 营 成 本 。 各 商 业 银 行 臆 结 合 我 国 日前 金 融 税 制 的 特 点 ，进 行 合 理
有效 的税收筹划 。
贷 款 本 金 的 归 还 ， 以 尽 量 避 免 营 业 可
税 的垫支 。
全额 贷 款 利 息 收 入 为 汁 提 依 据 计 征 营 业税 ， 是银 行从事 的外汇转 贷业务 ， 但
以 贷 款 利 息 收 人 和 其 他 应 纳 营 业 税 的
四 、 置 不 良资 产 的 税 收 筹 划 处
缴纳 营业税 。所 以国 有商业银行 可以
尽 力 拓 展 票 据 的转 贴 现 业 务 和 同业 拆
如 房地 产交 易 中 的交 易综 合服 务 费 ，
须 按 买 卖 成 交 价 的 ０９ ．％收 取 ， 方 负 双
借业 务 ，通过 向同业拆 出资金 和买入
转 贴现 票据 取得 金融 企业 往 来收 入 ，
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新会计准则条件下商业银行税收筹划及纳税风险管理
付税 金对银 行现 金流量 是一 种刚性 途径 ；还有在新设网点增加营业用 持。从国外情况看，银行业务一般
约束 。 因此 ，商业 银行 税务 筹划是 房 、车辆 等 固定资产 时 ，设计 多种 都 纳入 增值税 的征 收范 围 ，多数 国
商业 银行 财务 管理职 能的体 现和提 方案进行 比较 并及时处理 闲置房产 ， 家如欧 盟各 国 、加 拿 大 、澳大利 亚 、
行大多向国际化、多元化、集团化 划分简化为以摊余成本和公允价值 所得税 率和提 高费 用税 前扣除 标准
发 展 ，跨 国经营 的商业 银行 还应 全 计量 两大 类；我 国正 积极 参 与ＩＡＳＢ 的 同 时 ，强 化 了 反 避 税 方 面 的制
面 了解并 掌握涉 税 国家或地 区的 会 为应 对本次 国 际金 融危 机对 金融工 度 。以 前财务 制 度 、会计 制度 和税
新会计准则条件下 商业银行ｉｌｉ￣ｌｌｆ筹 啊及纳虢冈险管理
◆ 张仿龙
一 、 新会计准则条件下商业银行 报告准则），尤其是其发展趋势，对 理 中 ，由于 各 国 的汇 率制 度 不 同 ， 财务会计与税务会计的差异 商业银 行税 收筹 划是非 常有 益 的。 银行选择的汇率不同以及选择的会
财务管理 ·Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ
我 国现行企业会计准则 以服 务于企 业财务会 计报告的主要使用者 为 目 标 ，将会计确认、计量、记录和报告统一于会计制度 内，与我国现行税 法 存 在不 少 差 异 。在 实际 工 作 中，企 业 陆 续执 行 新 的 企 业 会 计准 则 ）） 后 ，我 国企业财务会计实现 了会计准则主导型的 中国企 业会计 制度体 系，若有与税收制度不一致或不相协调的，应按会计制度进行核算 ，纳 税 时再作调整 。要与 国际惯例协调 必须遵循会 计与税 收相分 离的原 则 ，这 也 是商 业银 行 开 展 纳税 筹 划 的基 础 动 因。
基于税务风险防范的商业银行纳税筹划研究
基于税务风险防范的商业银行纳税筹划研究作者：刘苏来源：《中国乡镇企业会计》 2020年第10期刘苏摘要：税务风险的存在将增加商业银行合法合规经营的难度，税收政策的不断变更也会使商业银行纳税筹划面临新的风险与挑战。
本文简要研究基于税务风险防范的商业银行纳税筹划的管理问题，希望能够更好地理解商业银行纳税筹划工作的意义与价值。
关键词：税务风险；商业银行；纳税筹划纳税筹划是指纳税方以国家制定的税收法律法规为依据，在对自身的经营情况与发展战略进行全面分析后，以自身经营的最终目标为出发点，通过科学合理地事先安排自身涉税经济活动，最终达到整体税收优化的管理活动。
与一般工商企业的实物商品经营明显不同，作为现代化市场经济主体的商业银行，主要经营存款、贷款、理财、保险、证券等具有一定风险的概念性产品。
纳税筹划对其而言，还要重点考虑其背后的税务风险。
鉴于其特殊性，基于税务风险防范的纳税筹划才能够更好地帮助银行降低其经营风险，促进银行实现可持续发展的战略目标。
一、商业银行税务风险类型（一）税务争议风险所谓的税务争议风险，从专业的角度来讲指的就是纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关所确定的税务主体、征税对象、征税范围、减免税以及退税等具体行政行为而发生的争议。
在商业银行纳税行为中，此类争议较多，甚至很难在短时间内进行解决。
这种情况下，商业银行要尽快对税务争议问题进行分析与讨论，争取在有效的时间内制定相应对策进行妥善处理，也可以聘请专业的税务机构进行处理，避免延误税务管理工作。
（二）申报中的税务风险纳税申报工作是整个税务风险防范中最重要的环节，少缴纳税款是申报环节中最为常见的风险类型。
商业银行产生少缴纳税款风险的主要原因是：第一，办税人员对税种的征税范围或减免税范围把握不透彻，导致无法完整及准确申报各项税款，由此产生少缴甚至未纳税款的潜在税务风险；第二，办税人员受权限或者途径的制约，不能及时获取有效信息进行税务申报，导致产生税务问题滞后或者未申报的税务风险。
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商业银行税收筹划
在金融开放的背景下，随着我国国有商业银行改革的推进，各商业银
行作为市场经济的主体，必然以获取利润最大化为目的，自主经营，
自负盈亏，照章纳税。
因此，各商业银行要想在激烈的市场竞争中求
得生存，就必须在尽可能获取收益的同时，努力减少自己的成本费用
支出，特别是通过税收筹划手段来降低自己的外部经营成本。
各商业
银行应结合我国目前金融税制的特点，进行合理有效的税收筹划。
金融业务的税收筹划
我国税法规定，银行的营业税以全额贷款利息收入为计提依据计征营
业税，但是银行从事的外汇转贷业务，以贷款利息收入和其他应纳营
业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。
因此，银行应持续扩大外汇转贷业务，增大在业务总量中的比重，这样在营
业额相同的情况下，经营外汇业务营业税要大大少于经营人民币的营
业税。
相关税收政策还规定，国有商业银行所取得的金融企业往来收入可不
缴纳营业税。
所以国有商业银行可以尽力拓展票据的转贴现业务和同
业拆借业务，通过向同业拆出资金和买入转贴现票据取得金融企业往
来收入，以规避营业税。
纳税方式的税收筹划
目前，我国商业银行所得税的缴纳方式主要有三种：一是由分支机构
逐级纳税调整后由其总行集中缴纳，其他税种则由分支机构就地交纳
当地税务机关，这也是各大商业银行基本上采用的方式；二是在年度
中间由分支机构就地预缴，年度终了再由总行统一汇算清缴；三是由
各地分支机构向地方自行缴纳所得税。
这三种方式可以说是各有利弊，但是从纳税数额上来说，前两种方法还是更具优势。
因为若某分支行
某年度出现应纳税所得额为负的现象，在汇算清缴时可以抵消掉一部
分应纳税所得总额。
对于营业税的缴纳也亦采用合并缴纳的方法，因
为我国税法规定，同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在
同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税
期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
因此，
在各个营业分支机构的营业额出现由正负差时，应合并缴纳营业税，
这样可以得到节税的效果。
贷款利息的税收筹划
我国税法规定，金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应
纳税所得额。
发放的贷款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额，此后
发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入
当期应纳税所得额。
贷款利息自结息日起，逾期180天（含180天）
以内的应收未收利息，应继续记入当期损益；贷款利息逾期180天以上，无论贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再记入损益。
对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过180天以后，金融企业要相对
应作冲减利息收入处理。
因此，对于已有欠息现象的逾期贷款，当企业部分还款时，银行应当
首先将其作为贷款本金的归还处理，还是作为应收利息的归还处理，
目前，对这一问题，财政部与人民银行均无规定，但实际上这是有重
要差异的。
从税收和稳健经营的角度看，将这一部分还款首先作为贷
款本金的归还是有利的。
因为对应收利息，按照现行规定，在其逾期
超过一定期限后，商业银行要相对应作冲减利息收入处理，这样将企
业的部分还款确认为贷款本金的归还，可以尽量避免营业税的垫支。
商业银行在处置不良资产时的税收筹划
银行在被迫收取和处置抵债资产的过程中要缴纳双重的税收，比如，
房地产在收取、处置变现过程中，涉及营业税、土地增值税、契税、
印花税、房产税、城建税等６种税及土地出让金、交易综合服务费等
费用；交通工具收取、变现需缴纳营业税、车船使用税等。
同时，因
为债务人财务状况恶化，银行常常被迫承担应由债务人承担的费用。
如房地产交易中的交易综合服务费，须按买卖成交价的0.9%收取，双
方负担各半，但在实际操作中却由银行全额缴纳。
这使得处置抵债资
产损失巨大。
以账面价值为100元的抵债资产为例，如果最终收回40
元现金，那么损失率为60%，其中15%－20%的损失是税费损失。
因此，银行在处理不良资产时，不把抵债资产过户到自己名下，而是
直接变现，则相当于银行收回贷款，则不需要缴纳上述税种。
银行也
可通过债转股的方式成为企业的股东这样也可避免税负问题。
合理运用银行贷款损失准备计提的税前扣除办法
2001年出台的《金融企业会计制度》参照了国际通行的做法，要求我国商业银行在原“一逾两呆”分类的同时采用贷款五级分类的方法，
即把贷款从优到劣划分为五类——正常类贷款、关注类贷款、次级类
贷款、可疑类贷款和损失类贷款。
按照中国人民银行《银行贷款损失
准备计提指引》的要求，银行应按季计提一般准备，且一般准备年末
余额应不低于年末贷款余额的1%。
具体操作银行可以参照以下比例按
季计提专项准备：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。
其中，次级类和可疑类贷款的损失准备，计提比例
可以上下浮动20%。
特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。
2002年9月，国家税务总局颁布了《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》（国家税务总局第4号令）。
该办法中规定的税务处理与上面
所述的会计处理存有着较大的差异。
主要体现在这样几个方面，首先
国家税务总局只允许计提1%比例的呆账准备，其余在会计核算上计提
的呆账准备不得在税前扣除。
其次，财政部要求核销的呆账做冲减呆
账准备处理；而税务总局规定呆账先冲抵已在税前扣除的呆账准备，
不足冲减部分可据实在税前扣除。
这两种处理方法虽然在表面上不同，但是在本质上是一样的，即从计提到核销这个全过程看，两者都达到
了呆账损失冲减应税所得额的目的，仅仅按财政部的办法会导致延期
纳税；按税务总局的办法，导致纳税期提前。
但是在实务中因为某些
企业对此的理解有偏颇导致了多缴税的问题，主要原因在于：它们在
计提准备当年对超比例的部分调增了应纳税所得额，缴纳了所得税，
而在核销呆账当年，呆账损失全部是用会计账面的呆账准备来冲减的，对呆账损失超过已在税前扣除的呆账准备的部分，未调减当期应纳税
所得额，致使多缴税。
除此之外，《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》还规定，金融企
业发生的呆账损失需经税务机关审批方可税前扣除，并进一步指出不
同贷款损失的审批部门。
在审批时，相关证据的提交是必不可少的环节，可是很多银行在这方面仍需完善。
同时银行在贷款的过程中应作
好相关的管理工作，保存好相关的证明，同时及时与税务部门协调沟通。
与外国银行成立合资商业银行
在现阶段，寻求与外资银行合作，对我国的商业银行有着很大的意义。
它不仅可以给我国银行提供充足的资本金，提升抗风险的能力，还可
以引进国外先进银行业的管理思想，提升我国银行的整体素质。
同时，从短期看，我国银行与外资银行合作还有着明显的税收好处。
我国的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》中规定，“在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、外资银行分行、中外合资银行及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或分
行由总行拨入营运资金超过1000万美元、经营期在10年以上的，经
申请，税务机关审批，从开获利的年度起，第一年免征企业所得税，
第二年和第三年减半征收企业所得税”。
同时，设立在经济特区内的
外资金融机构，其来源于特区内的营业收入，从注册之日起5年免税。
而且，外资银行还享有税基上的优惠政策，如外资银行支付给职工的
工资、公益捐赠可以据实列支，全部在税前扣除等等。
此外，我国的商业银行也可以考虑选择在这些税率极低的避税地或自由港设立机构，以对全球的业务进行统筹规划，达到税收上的最佳效果。
随着我国金融机构改革的推进，商业银行作为经济利益主体的特征日益凸现，税收筹划是其追求效益最大化的一个重要手段，也是其建立现代财务制度的必然要求。
商业银行税收筹划。