第十一章 财产、行为和资源税法律制度

2005年中级会计职称考试《中级经济法》重点内容导读

第十一章财产、行为和资源税法律制度打印

一、本章概述：

本章涉及的税种内容较多，共有与企业生产经营活动联系较为密切的8个税种，其中“车辆购置税”是今年考试大纲新增的内容。分析历年考试情况，本章有以下特点：（1）分值相对较大。尽管本章内容较为简单，应纳税额计算也并不复杂，但毕竟涉及到8个税种。就考点的分值分布而言，本章考试分值较大也就不难理解了。（2）重点较为突出。一方面，本章的重点税种较为突出，如房产税、土地增值税等；另一方面，每一税种的考点也较为突出，建议考生可以参考历年考试的试题，举一反三，以求掌握重点内容。

2005年辅导教材对本章进行了较大调整，主要变化是：（1）调整了对“房产原值”的解释（P382）；（2）删掉了“房产税的征收管理（纳税义务发生时间）”；（3）删掉了“车船使用税的征收管理（纳税义务发生时间、纳税地点）”；（4）删掉了“契税纳税申报及缴纳”；（5）删掉了“资源税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限”；（6）新增了“车辆购置税”（P401—405）；（7）删掉了“城镇土地使用税的征收管理”；（8）删掉了“土地增值税减免税规定、土地增值税的征收管理”。考生应重点关注新增的“车辆购置税”。

针对2005年的考试，考生应注意以下问题：（1）房产税的纳税人、计税依据；（2）车船使用税的纳税人；（3）印花税的纳税人；（4）资源税的征税范围、征税数量；（5）契税的征税范围、计税依据；（6）城镇土地使用税的征税范围；（7）房产税、车辆购置税、土地增值税的计算。

二、考试大纲：

（一）掌握增值税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算

（二）掌握消费税的纳税人、征税范围、税目、税率、应纳税额的计算

（三）掌握营业税的纳税人（扣缴义务人）、税目、税率、计税依据、应纳税额的计算（四）熟悉增值税的征收管理、起征点、出口（退）免税规定、增值税专用发票的管理

（五）熟悉消费税的征收管理、出口应税消费品退税规定

（六）熟悉营业税的减免、征收管理、兼营和混合销售行为的税务处理

（七）熟悉关税的纳税人、征税范围、税目、税率、计税依据、应纳税额的计算

（八）了解增值税、消费税、营业税、关税的概念

（九）了解关税的征收管理

三、本章重点与难点：

一、房产税

1．房产税纳税人、征税对象和征税范围

（1）房产税的纳税人

房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人，

具体包括产权所有人，经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，注意：外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和香港、澳门、台湾同胞等拥有的房产缴纳的是城市房地产税，所以，他们不是房产税的纳税人。

（2）房产税的征税对象和征收范围

房产税是对四类地区（城市、县城、建制镇和工矿区）的房产征税。

2．房产税计税依据、税率和应纳税额的计算

（1）房产税的计税依据和税率

房产税的征收方式分为从价计征和从租计征两种，其计税依据和税率也有所不同。

①从价计征

从价计征的房产税以房产余值为计税依据。即按房产原值一次减除10%～30%后的余值的1.2％计征。注意：第一，无论房产新旧，均按房产的原值确定；第二，具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府确定，试题就此会有明确提示。

②从租计征

从租计征的房产税以房屋出租取得的租金收入为计税依据，其税率为12%。提示，纳税人出租房屋除征收房产税外，还需按5%征收营业税。

（2）房产税应纳税额的计算

①从价计征的房产税应纳税额的计算；

应纳税额=应税房产原值×（1—扣除比例）×1.2%

②从租计征的房产税应纳税额的计算：

应纳税额=租金收入×12%

二、车船使用税法律制度

1．车船使用税纳税人和征税范围

（1）车船使用税的纳税人，是指在中国境内拥有并且使用车船的单位和个人。注意：外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和香港、澳门、台湾同胞等使用的车船缴纳的是车船使用牌照税，所以，他们不是车船使用税的纳税人。（2）车船使用税的征税范围，包括行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或者领海的船舶两大类。车辆包括机动车辆和非机动车辆；船舶包括机动船舶和非机动船舶。

2．车船使用税的计税依据、税率和应纳税额的计算

（1）车船使用税的计税依据

①乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力车，以“辆”为计税依据。

②载货汽车、机动船，以“净吨位”为计税依据。

③非机动船，以“载重吨位”为计税依据。

（2）车船使用税的税率

对应税车辆实行有幅度的定额税率

（3）车船使用税应纳税额的计算。

车船使用税应纳税额的计算，相对而言比较简单，考生应重点注意掌握机动车挂车、从事运输业务的拖拉机和客货两用汽车应纳税额的计算。

①机动车挂车应纳税额=挂车净吨位数×（载货汽车净吨位年税额×70%）

②从事运输业务的拖拉机应纳税额=所挂拖车的净吨位数×（载货汽车净吨位年税额×50%）

③客货两用汽车应纳税额分两步计算：

乘人部分=辆数×（适用乘人汽车年税额×50%）

载货部分=净吨位数×适用税额

三、印花税法律制度

1．印花税纳税人和征税范围

（1）印花税的纳税人

印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。包括立合同人、立账簿人、立据人，领受人和使用人。

（2）印花税的征税范围

印花税的征税范围包括：①购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证；②产权转移书据；③营业账簿；④权利许可证照。⑤经财政部确定征税的其他凭证。

2．印花税税率

印花税的税率既有比例税率，又有定额税率。

3．印花税计税依据和应纳税额的计算

（1）印花税的计税依据

①合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。

②营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。

③不记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及企业的日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。

（2）印花税应纳税额的计算。

四、契税法律制度

1．契约纳税人和征税对象

（1）契税的纳税人

契税的纳税人，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。注意这里是承受方纳税，这与其他税种的纳税人有所不同。

（2）契税的征税对象