合理避税文献综述

合理避税文献综述

国外研究现状

合理避税是随着税务咨询业得发展而逐步形成的，而意大利的税务咨询业可谓是世界上形成最早的国家，19世纪中叶意大利的税务咨询业务范围就已经包括了“合理避税”，这可以说是合理避税行为的起源。

“合理避税”可以说是很早就存在的，但是“合理避税”为社会关注和被法律认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。其中最为典型的要算是30年代英国一则判例。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，他说：“任何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界认同，这是第一次对合理避税作了法律上认可。1959年，从事税务咨询的专业团体在巴黎成立了欧洲税务联合会，联合会明确提出了税务专家开展包括合理避税在内的税务咨询活动，同时代理纳税人填制纳税申请表、财务文件等事项。这标志着现代意义上合理避税的产生。并逐渐成为了一门专业性很强的学科。尤其是在近三十年来，随着世界经济一体化，跨国公司的数量和规模不断增加，客观上推动了合理避税的理论和实证研究。对合理避税研究的文章、书刊也不断的大量出现，也将合理避税的研究更加的深化。

关于合理避税的研究成果也很多，Sale J.Tmothy和Carrollkaren.B.于1979年《Management Accounting》上发表了题为“Tax Planning Tools for The Multinational Corporation”的论文，P.C李尔斯于1979年出版的《信托与纳税筹划》，还有一家很有名气的伍德赫得•费尔勒国际出版公司（在纽约、伦敦、多伦多、悉尼、东京等地设有机构）于1989年出版过题名为《跨国公司的税收筹划》（Tax Planning for Muitinational Comparies）的一本专著。书中提出的论点及合理避税的技术在一些跨国公司中颇有影响。当代著名的经济学家萨缪尔森在其《经济学》中分析美国联邦税制是指出：“比逃税更重要得是合法的规避税负，原因在于议会制定的法规中有‘漏洞’，听任大量的收入不上税或以较低的税率上税”。1英国税务专家S.詹姆斯和C.若布斯在其合著的《谁是经济学》中指出：“会计师们强调避税的合法性，将避税称之为‘纳税筹划’或‘税收减轻’。”2霍瓦斯公司出版的《国际税收（1991）》实际上也是一本税收的国际筹划专著。

通过以上的相关介绍，可以看出西方对于合理避税研究时间较早，研究成果丰富，并且大量的运用于实践，随着世界经济一体化，税收国际化，对于合理避

1保罗.萨缪尔森.经济学（第17版）[M].北京：人民邮电出版社.2004

2西蒙.詹姆斯.税收经济学[M].北京：中国财政经济出版社.2004

税的研究也成为了世界各国的焦点。

国内研究现状

由于计划经济时代，人们将税收看成企业对国家应有的贡献，税收的研究也侧重于从国家的角度来研究，直到我国实行市场经济，合理避税才渐渐进入人们得视野，我国对合理避税的研究也逐渐形成。

合理避税在我国是90年代开始发展，随着改革开放和社会主义市场经济的不断深化和发展，合理避税在我国也成为了一种专业性的学科逐渐发展起来。我国对合理避税早期理论研究的成果有：1994年出版了由唐腾翔与唐向撰写的我国第一本合理避税专著《税收筹划》，1995年马朝洪在《财贸研究》（第3期）上发表了“论我国企业税收筹划”一文，对纳税筹划进行了分析说明，1996年中国人民大学财经学院的张中秀教授主编出版了《企业节税规划策略与案例》一书，1996年岳方在《会计研究》（第9期）发表了“现代企业制度与税务会计筹划”的文章，1997年深圳税务协会副会长谷志杰又出版了《纳税筹划与避税》一书。90年代末到近几年我国关于合理避税方面的论述逐渐增多，从2001年1月5日起，《中国税务报》创办了《筹划周刊》，开始了对税务筹划的理论和知识的探讨，对税务筹划的运用和推广做出了较大的贡献。

尽管现阶段，我国已经有许多关于纳税筹划方面的文章与著作，但大多数都停留在对纳税筹划的定义和特征上进行探讨，缺乏更深层次的理论研究，且大多数都是引进国外的著作研究，对我国企业的实际意义不大。

我国对纳税筹划定义的研究著作有：赵连志的《税收筹划操作实务》，盖地教授的《税务筹划》，张中秀的《纳税筹划》，杨崇才、赵丽生的《税务会计与纳税筹划教程》，蔡昌的《纳税筹划方法与案例》，周叶《税收筹划—策略、技巧与案例》，国家税务总局注册税务师管理中心编写的《税务代理实务》，上海财经大学卫平教授的《税收筹划》等，这些著作都对纳税筹划进行的定义，并各自从不同的侧重点进行了说明，对我们全面理解合理避税有积极作用。

我国对纳税筹划实务的研究文章与著作也有很多，这些研究涉及企业的筹资、投资、经营和股利分配等各个方面，范围较广，内容较多，如：尹磊在《财会通讯》上发表的《税务筹划在运费处理中的运用》，张国华在《财会通讯》上发表的《集团公司内部固定资产租赁的税务筹划》，郝晓明的《钢铁企业税收筹划方略》，邹巍、陈盛光的《企业日常外币业务的所得税筹划》，赵智全、李芸达《企业销售中的税收筹划例解》等。

从以上的论述可以看出国外对于合理避税的研究范围广，比较全面，而且对合理避税有深刻的认识以及熟悉操作，合理避税在国外得到了广泛的运用，与国外相比，国内的研究相对落后，对合理避税的认识和操作都相对稚嫩，研究广度

和深度都有限，对国内企业的实际意义不大，国内缺乏对某一具体企业的方案研究，因此，结合具体企业研究对我国企业的实际意义更大，同时也能为有类似问题的企业提供借鉴的意义。