什么是转让定价
转让定价实务操作讲堂
转让定价实务操作讲堂今天我们要讲的主题是转让定价实务操作。
转让定价是指企业将自己的资产、产品、业务等转让给其他企业或个人，并根据市场实际情况确定转让价格的一种经营活动。
通过转让定价，企业可以快速变现资产，提升资金回收效率，进一步优化企业组织架构和资源配置。
首先，我们需要明确的是，转让价格的确定需要综合考虑多种因素。
首先是被转让资产、产品、业务的市场价值。
市场价值是指在合理市场条件下能够出售的价格。
企业可以通过市场调研、竞价拍卖等方式获取市场价值信息，并结合企业自身情况进行合理判断。
其次，还需要考虑转让的目的与考虑因素。
转让的目的可能是为了融资、缩减业务范围、调整经营方向等。
在确定转让价格时，需要综合考虑转让目的，以及转让后可能带来的影响，如税收、法律风险等。
第三，还需要考虑市场竞争状况和交易对手的实际情况。
如果市场竞争激烈，企业需要权衡自身资产的竞争力和目标买方的购买意愿，确定一个合理的转让价格。
同时，还需要对买方进行尽职调查，评估其经营能力、付款能力等因素，以确定是否愿意以较低价格进行转让。
在实际操作中，我们还可以借鉴一些定价方法。
常用的方法包括市场比较法、成本法和收益法。
市场比较法是通过对类似资产、产品、业务的市场交易价格进行对比，来确定转让价格。
成本法是通过计算被转让资产的成本，再根据折旧、剩余价值等因素来确定转让价格。
收益法是通过评估被转让资产未来的收益能力，来确定转让价格。
这些方法可以互相参考，综合运用，帮助企业确定一个适合的转让价格。
最后，转让定价实务操作还需要关注相关法律法规和财务审计的要求。
企业在进行转让定价时，应遵守相关法律法规的规定，如反垄断法、公司法等。
此外，还需要保证转让过程的透明度和合规性，以便进行后续的财务审计和交易合规性审计。
总之，转让定价是一个复杂而关键的过程，需要综合考虑多种因素。
企业在进行转让定价时，应根据市场实际情况，结合企业自身情况和目标买方的实际需求进行合理判断。
财税实务：税率式筹划方法——转让定价筹划法
税率式筹划方法——转让定价筹划法1．转让定价的概念 转让定价又称转移价格，是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而依据它们之间的共同利益或为了最大限度地维护它们之间的收入进行的产品或劳务价格转让。
转让定价普遍运用于母子公司、总分公司及有利益联系的关联企业之间。
这种价格的制定一般不决定于市场供求，而是服务于公司整体利润的要求。
转让定价的作用，可以降低或者拖延缴纳公司所得税；减少从价计征的关税，主要通过分包、拆装增减批量等方式实现；集团公司通过转让定价利用高税区与低税区的税率差别实现税负最小；转让定价在一定条件下，可以实现货币转让逃避外汇管制的束缚。
2．转让定价筹划策略 转让价格制定的方法主要有： (1)以内部成本为基础的转让价格，采用产品实际成本定价或采用标准成本定价； (2)以市场价格为基础的转让价格：采用市场交易价格定价或采用成本利润加成本定价。
转让定价筹划主要是通过关联交易进行。
关联企业一般以持股或有较为密切的业务关系为特征，因为这些特征反映了企业之间参与管理和控制的程度。
转让定价之所以被广泛运用，是因为任何一个商品生产者和经营者及交易双方均有权力根据自身的需要确定所生产和经营产品的价格标准，只要交易双方是自愿的，别人就无权干涉，这是一种合法行为。
在经济实践中，关联企业之间利用转让定价筹划节税主要有以下形式： (1)关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳的流转税变为利润而转移。
例如，某橡胶企业是执行高税率产品企业，为减轻产品的税负，将自制半成品以低价卖给执行低产品税的联营企业。
本企业虽然减少了销售收入，但使联营企业利润增加，企业从中反而多得联营利润，又使流转税少缴。
(2)关联企业间商品交易采取抬高定价的策略转让收入，实现节税。
有些实行高税率增值税的企业，在向其低税率的关联企业购进产品时，有意抬高进货价格，将利润转移给关联企业，这样可以获取增值税和所得税两方面的好处。
中国大陆企业转让定价的法令解析
转让定价法令的实施，使得企业的合规风险增加，因为企业 需要遵守更多的规定和标准，如预约定价安排、关联方交易 等。
处罚力度加大
转让定价法令的实施，使得企业的处罚力度加大，一旦违反 相关规定，可能会面临严重的罚款和其他法律责任。
CHAPTER 05
转让定价法令的优化与建议
完善转让定价法规体系
中国大陆企业转让定 价的法令解析
2023-11-03
目 录
• 转让定价法令概述 • 转让定价法令的核心内容 • 转让定价法令的执行与监管 • 转让定价法令对企业的影响与挑战 • 转让定价法令的优化与建议
CHAPTER 01
转让定价法令概述
转让定价的定义
转让定价是指关联企业之间在交易过程中，为满足其整体战略和经营需要，在关 联方之间进行的非正常交易价格。
转让定价法令的历史与发展
国际先驱
转让定价法令的制定可以追溯到20世纪初的美国，当时已经 出现了对关联企业之间交易行为的规范。
国内发展
中国大陆在改革开放之后，随着外资的引入和企业国际化程 度的提高，也逐步制定了转让定价法令。
CHAPTER 02
转让定价法令的核心内容
关联交易的定义与分类
关联交易定义
要点二
行政复议或诉讼
若协商无果，企业可选择向上一级税务机关申请行政复 议或向人民法院提起诉讼。这一过程可能需要一定的时 间和费用，但能保障企业的合法权益。
转让定价的国际合作与交流
双边或多边协议
中国大陆积极参与国际税收合作，与其他国家签订双边 或多边协议，共同打击跨国避税行为。这些协议为企业 转让定价的国际合作与交流提供了平台。
建立转让定价风险评估体系， 及时发现和防范潜在风险，保 障国家税收利益。
正确认识转让定价
正确认识转让定价一、转让定价基本原理1.什么是转让定价假设某集团有A、B两个公司，A公司在境，适用税率是25%；B公司在境外，适用税率是15%。
A公司和B公司之间的价格由集团统一控制，即A公司销售给B公司的价格可以人为控制，即为转移定价。
A公司将生产的产品销售给B公司，B公司在境外以200美元的价格将产品销售给第三方。
在整个交付过程中，A公司和B公司是集团部的交易，B公司和第三方客户是集团外部的交易，集团总共取得的收入是200美元,此时就会涉及A公司和B公司间的利润分配问题。
如果A公司生产产品的成本为80美元，那么在不考虑其他成本（费用）的前提下，集团总共取得的利润是120美元（200美元－80美元＝120美元）。
鉴于利润是固定的，而集团的各个实体（A公司和B公司）之间存在税负差，该集团制订出三个利润分配方案，如图1所示：图1 三个利润分配方案方案一，交易定价为100美元，即A公司销售给B公司的产品定价是100美元。
如果采用该方案，A公司的利润是20美元（100美元－80美元＝20美元），B公司的利润是100美元（200美元－100美元＝100美元），集团整体税负为20美元（20美元×25%＋100美元×15%＝20美元）。
方案二，交易定价为120美元，即A公司销售给B公司的产品定价是120美元。
如果采用该方案，A公司的利润为40美元（120美元－80美元＝40美元），B公司的利润为80美元（200美元－120美元＝80美元），集团整体税负为22美元（40美元×25%＋80美元×15%＝22美元）。
方案三，交易定价为150美元，即A公司销售给B公司的产品定价是150美元。
如果采用该方案，A公司的利润为70美元（150美元－80美元＝70美元），B公司的利润是50美元（200美元－150美元＝50美元），集团整体税负为25美元（70美元×25%＋50美元×15%＝25美元）。
购销业务中的转让定价与精彩案例
购销业务中的转让定价购销业务中的转让定价是指关联企业之间在购销机器设备、原材料以及零部件等业务活动中，利用“高进低出”或“低进高出”的手段，将利润在关联企业集团内部各成员之间转移，促使利润从高税地区转移到低税地区，以减轻整个企业税收负担。
在采用时，通常由转出利润的关联企业一方高价支付机器设备、原材料和零部件价款，低价出售商品；而转入利润的关联企业一方则相反，低价支付机器设备，原材料和零部件价款，高价出售商品。
根据购销业务的对象不同，转让定价又可分为以下几种类型：１．机械设备购销业务中的转让定价机械设备包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设施，各种动力、输送、传导设备等。
机械设备购销业务中的转让定价，一般都表现为故意抬高价格，以次充好，以旧翻新的情况。
[案例七]江西昌顺利铁球有限公司，注册资本为600万美元，其中，南昌厦声实业占其股本７５％，为４５０万美元；深圳长盛实业发展公司以240万美元的价格将一套生产线卖给江西昌顺利铁球有限公司，其中１50万美元作为投资。
但经有关部门评估，认定该生产线按市场正常交易价格合８０万美元。
这就是说，深圳长盛实业发展有限公司不仅通过转让定价收回了投资，还白赚了２５％的股本。
而且深圳长盛实业有限公司多收的价款，计人固定资产原值，在生产中要逐渐提取折旧摊销，记人成本费用，从而也冲减了一部分企业利润，相应减少了国家税款。
可见，机器设备购销业务中的转让定价是一种极端的不公平竞争行为，它不仅损害了国家税收利益，也给相应关联企业造成损失。
２．原材料购销业务中的转让定价原材料购销业务中的转让定价是指关联企业一方面通过原材料购销业务中的高定价或低定价，影响关联企业另一方的生产经营所得，以达到减轻或逃避企业所得税的目的。
这种转让定价一般在关联企业一方掌握另一方的生产经营权和原材料采购权，控制着原材料供货渠道的情况下采用。
[案例八]兴旺达型材有限公司与台商满达电子公司新投资兴办康旺达实业公司，康旺达实业公司符合国家有关优惠规定，可享受三年的免税照顾。
转让定价及其相关因素
转让定价及其相关因素转让定价(transfer pricing)也称转移定价,是指关联企业之间在转让货物、无形资产或提供劳务、资金信贷等活动中，为了一定的目的所确定的不同于一般市场价格的一种内部价格。
关联企业之间转让定价的主要形式通常有：购销货物(零部件、原材料和产成品)、购置设备(固定资产)、无形资产(专利、专有技术、商标、厂商名称等)转让与使用、提供劳务(技术、管理、广告、咨询等)、融通资金及有形资产的租赁等。
转让定价一般只会发生于关联企业的内部交易。
由于各国的税收制度及其它法规的不同，加上国际市场存在结构性缺陷和交易性缺陷，跨国公司可以最大限度地使用转移价格，以实现其全球战略提供了诱因和条件。
在跨国投资活动中，投资商根据自己的战略目标和投资所在国的具体情况，利用各种手段将收入和费用在关联企业之间重新分配，使它设在国外的各子公司机构服从全球战略目标，以获取最大利润。
这是转让定价的根本目的，但是从全球跨国公司的转让定价来看减轻税负并不是所有跨国企业转让定价的唯一目的，也就是说跨国企业转让定价并不一定直接增加集团企业的收入。
以下就转让定价所涉及的相关因素及其对我国的经济发展的启示作简要介绍。
二、转让定价的国际金融因素分析跨国企业利用转让定价避税并不是其唯一的目的。
由于跨国企业遍布世界各地，有的地方社会稳定，而有的地方则政治经济环境动荡不安。
跨国企业各子公司所面临的经济环境不一，因而跨国企业总公司在制定转让定价时不得不考虑东道国的货币是否坚挺，外汇管制是否过严等因素。
1.通货膨胀和货币贬值[1]在当今的世界经济中，通货膨胀是许多国家面临的一个非常棘手的问题。
当跨国公司在多个不同国家设立子公司开展经营时，不可避免地会到通货膨胀所带来的风险。
跨国公司为尽可能减少这种损失，可抬高转让价格，并改变货款结算期，提前将资金从发生通货膨胀的东道国转出，以减少货币贬值的损失。
2.外汇管制大多数发展中国家对外汇的调度实行比较严格的管制，但对国际贸易中的外汇支付的限制措施就要松得多。
转让定价简介
安排一
A企业
关联 方C 单一功能 5%的常规利润
市场
全功能企业 C企业提取5%利润 后所剩的利润
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转让定价安排运行中的调整
仍以安排一为例。通常企业会在交易未发生时进行预算和测算，倒推转让价格。 如2013年初根据2012市场类似企业的利润情况测定C的利润率为5%，倒推出销售价格 是15万元。
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转让定价安排运行中的调整（续）
但市场是变化的，如果2013年中市场条件恶化，产品市场价格暴跌，跌至15万元。若 维持15万元的销售价格，那么C肯定无法盈利。
这时我们发现预算价格和实际价格有了矛盾。
成本价 5万/台
销售汽车 15万每台 关联 方C 单一功能 5%的常规利润
市场价 15万/台
对于功能风险复杂的企业，集团整体盈利时，其享有大部分利润；集团整体亏损时，其 承担主要的亏损。
集团内功能风险的安排是企业自主决定的，符合独立交易原则即可。不可以出现集团整 理盈利，但旗下部分企业常年亏损；抑或者集团整体亏损，旗下部分公司却有大量利润。 这种违背常规的现象都会被税务机关调查。
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一个企业的功能越单一，则利润波动的幅度应越小，应当保留有限的、常规的利润。 以下我们以分销商为例，绘制功能风险与收益的关系图，如图所示，当企业功能越全面 时，获得的收益也越高。通俗的讲，就是多干多得，少干少得。这符合市场经济要求。
收益 定价 产品组合 市场份额
销售量
外汇风险 市场风险 保修责任 坏账风险 营销费用 关税 销售费用
转让定价又称转移定价，是英文transfer pricing的直译，主要指关联方之间交易的定价。 举例来说，A企业生产汽车，成本为5万元，销售给从事销售的非关联方B时定价10万元 每台，销售给从事销售的关联方C时应如何定价呢？
转让定价
具体目标
（1）将产品低价打入国外市场；
有利于将产品打入一国市产品的影响
针对进口国的高关税税率，进口产品价格的下降，使进口产品被征收关 税以后在市场上的价格也随之下降，从而减轻进口国的关税对关联企业出口 产品的不利影响。
例如：进口国对某种产品课征的关税税率为20%，如果关联企业 以每件100美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的销 售单价为120美元(不考虑其他商品税)；这时如果出口关联企 业压低出口价格，以每件80美元的价格出口，则该产品在进 口国市场上的价格就会降到每件96美元。
转让定价的主要表现形式
转让定价 货物购销（货物价格）
贷款往来（贷款利率）
提供劳务（劳务费） 固定资产的购销或租赁 无形资产的转让或使用
运输费、保险费、管理费、佣金等
入世后跨国公司可能对我国实施转移价格 的形式（了解）
（1）控制中间产品的价格。 如母公司向子公司低价供应零部件 产品，以降低子公司的产品成本，获取较高的利润。或者，母公 司向子公司高价出售零部件产品，以增加子公司的产品成本，减 少子公司的利润。 （2）专利转让与技术服务。专利和技术服务的定价比较复杂， 各国的税务当局很难设防。据此，跨国公司很容易控制内部的成 本和利润。 （3）提供内部贷款。跨国企业内部贷款有较大的灵活性， 在一 定条件下它可以获得避税好处。为了达到在东道国少缴税的目的， 跨国公司可按较高的利率向子公司收取利息，子公司偿还给母公 司的贷款利息，不仅可作为子公司的费用而在税金中扣除，而且 可免缴汇兑税。
（4）控制固定资产的售价或使用期限。 母公司对子公司提供的 固定资产的价格和规定的折旧期限，会直接影响子公司的产品成 本。过多地提取折旧费，会增加子公司的产品成本；过少地计算 折旧费，则会减少子公司的产品成本费用。 （5）租赁。在跨国企业内部将一个公司的资产转移给另一个公 司，可达到减轻税负的目的。例如，位于高所得税国（地区）的 子公司借入资金购买一项资产，并以尽可能低的价格租赁给低税 国的一个子公司，后者又将此资产以尽可能高的价格租给另一个 子公司，从而达到整个企业减少纳税的目的。另外，也可以将设 备租赁给一个位于难得获得贷款的东道国的子公司。 （6）利用产品的销售渠道。 母公司利用产品的销售给予子公司 的销售机构以较高或较低的佣金、回扣，影响子公司的销售收入。 （7）控制运输系统。通过向子公司收取较高或较低的运输、 装 卸、保险费用，来影响子公司的销售成本。 （8）无形资产的转移和使用。以不合理的转移价格，实现避税。 除此之外，跨国公司还可以索取管理费、咨询服务费等，影响子 公司的成本和利润
转让定价及其方法
浅析转让定价及其税务管理班级：国贸信075班学号：25号姓名：王京日期：2010-12-29浅析转让定价及其税务管理摘要：转让定价是跨国公司实施的最主要转移利益手段。
随着越来越多的跨国公司将在中国设立并发展，对于部分跨国公司通过国际转让定价对我国税基造成损害，更应该引起重视。
虽然我国已经建立了转让定价制定，但是与西方国家的转让定价实践水平相比还存在较大差距。
本文从基本概念入手，对我国和国外的有关转让定价的税务管理作出比较，并提出有关建议。
关键字：转让定价税务管理我国一、转让定价概述：（一）转让定价的定义转让定价（transfer pricing）一般指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部发生关联交易时人为控制的定价。
转让定价的主要形式（二）转让定价的主要表现形式有以下多种：1．通过控制原材料或零部件的价格影响产品成本；2．通过控制专利权、商标权等无形资产的所有权或使用权转让价格影响资产成本或费用；3．通过控制产品销售价格或佣金等影响销售收入；4．通过控制贷款利率和利息影响财务费用或让渡资产收入；5．通过控制固定资产的转让价格影响固定资产成本；6．通过控制运输费用影响物资成本或费用；7．通过控制设备租赁费用影响成本费用；8．通过控制劳务价格影响成本费用；9．通过控制管理费用分摊标准影响费用；10．通过资产重组、损失赔偿等影响利得或损失等。
（三）转让定价避税的类型利用转让定价避税基本类型可分为两类：一是顺向避税；二是逆向避税。
1．顺向避税。
基本特点是：通过转让定价实现税源由高税国（地）向低税国（地）转移。
这类避税的目的比较单纯，主要是为了减轻或免除税收负担，增加税后利益。
2．逆向避税。
基本特点是：通过转让定价实现税源由低税国（地）向高税国（地）转移。
这类避税是低税国（地）概念上的避税，从企业角度看或许会增加税收负担。
这类避税的目的大致有以下几个方面：（1）投资者一方为了规避投资风险、提前收回投资而独占或控制企业盈余；（2）开拓或控制市场；（3）转移资金；（4）获取税外利益等。
什么是转让定价
值得注意的是，虽然《办法》第三十七条规定，税务机关应选用本办法第四章规定的转让定价方法分析、评估企业关联交易是否符合独立交易原则，分析评估时可以使用公开信息资料，也可以使用非公开信息资料。但是在实际操作中，税务机关往往会优先选用公开数据进行相关的验证和分析，只有在公开数据无法获取或不可用时，才会选用非公开数据。
关联交易的特点。企业应根据自身关联交易的类型和特点选择相应的转让定价方法。对此，《办法》中明确规定了不同方法通常情况下分别适用何种关联交易类型。
信息来源的可靠性和一致性。比如在选用交易净利润法时，除了要考虑交易的产品和企业的功能风险外，还要考虑关联企业和独立企业之间对于净利润的评估标准是否一致。
转让定价方法的选择
可比性分析对于转让定价方法选择的重要性。《办法》借鉴经济合作与发展组织转让定价指南，完整、系统地描述了可比性分析的五个方面内容。即交易资产或劳务特征、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境以及经营策略。
对于交易各方功能和风险的分析，在此前《国家税务总局关于加强转让定价调查分析的通知》中已经得到充分的肯定。该文件要求各地要加强对被调查企业的功能和风险分析，接受转让ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ价调查的企业必须填写《企业功能风险分析表》，主管税务机关据此结合调查了解企业其他相关情况，填写《企业功能风险分析认定表》，并将上述两张表随同立案报告一并报送国家税务总局。
转让定价5种调整方法及公式
转让定价5种调整方法及公式转让定价是指在转让股权、资产或其他合同项目时确定合理价格的过程。
在实际操作中，由于市场环境的变化或者交易双方的需求不同，往往需要对转让定价进行调整。
本文将介绍5种常见的转让定价调整方法及其公式。
一、市场比较法市场比较法是一种常见的转让定价调整方法，其基本原理是通过比较类似资产或股权的市场价格来确定转让价格。
具体来说，可以选择多个类似的交易案例，计算其平均价格，并根据交易资产或股权与这些案例的相似度来进行调整。
市场比较法的公式如下：转让价格 = 平均价格× 相似度调整系数二、收益法收益法是一种基于资产或股权预期收益的转让定价调整方法。
该方法通过分析资产或股权未来的现金流量，计算其预期收益，并根据风险调整系数来确定转让价格。
收益法的公式如下：转让价格 = 预期收益× 风险调整系数三、成本法成本法是一种基于资产或股权的成本情况来确定转让价格的方法。
该方法通过估计资产或股权的重建成本或再投资成本，并根据折旧、损耗等因素进行调整，来确定转让价格。
成本法的公式如下：转让价格 = 重建成本× 调整系数四、市场份额法市场份额法是一种根据资产或股权在市场中的份额来确定转让价格的方法。
该方法通过分析资产或股权在市场中的竞争地位和市场占有率，计算其相对市场价值，并根据市场份额调整系数来确定转让价格。
市场份额法的公式如下：转让价格 = 相对市场价值× 市场份额调整系数五、现金流量法现金流量法是一种基于资产或股权未来现金流量的转让定价调整方法。
该方法通过分析资产或股权未来的现金流量情况，计算其现值，并根据现金流量调整系数来确定转让价格。
现金流量法的公式如下：转让价格 = 现金流量现值× 现金流量调整系数转让定价的调整方法有市场比较法、收益法、成本法、市场份额法和现金流量法。
每种方法都有其适用的场景和计算公式。
在实际操作中，可以根据具体情况选择合适的方法，并根据公式进行计算，以确定合理的转让价格。
《转让定价基础——一般主题与特殊事项》
《转让定价基础——一般主题与特殊事项》文章标题：深度解析转让定价基础——一般主题与特殊事项在转让定价基础这一主题中，我们首先要了解转让定价的概念和意义。
转让定价是指在转让资产或权益时确定交易价格的过程，这一过程直接关系到交易双方的利益和交易的顺利进行。
在进行转让定价时，我们需要对一般主题和特殊事项进行全面评估，以确保定价的准确性和公平性。
一、一般主题的评估1.1 市场定价和成本定价市场定价是指根据市场供求关系和市场价格来确定转让价格的方法，而成本定价则是以资产的成本为基础来确定价格。
在实际操作中，要综合考虑市场定价和成本定价，采取灵活的定价策略。
1.2 收益定价收益定价是指根据投资回报率或资产产生的收益来确定价格的方法，这种定价方式更多地考虑了资产的盈利能力和未来收益。
1.3 竞争定价竞争定价是指根据市场竞争情况来确定价格的方法，在面临激烈竞争的情况下，要灵活运用定价策略来保持市场竞争力。
二、特殊事项的评估2.1 法律法规及政策影响在转让定价的过程中，涉及到法律法规、政策等因素的影响，需要充分了解并正确应对，以确保转让定价的合法性和规范性。
2.2 市场风险及不确定性因素市场风险和不确定性因素对于转让定价也是一个重要考量。
在评估特殊事项时，需要充分考虑市场风险因素，进行风险评估和防范措施的制定。
2.3 资产质量和实际价值资产质量和实际价值是影响转让定价的重要因素。
在评估特殊事项时，需要对资产的质量和实际价值进行准确评估，以保证定价的准确性和公平性。
回顾总结通过对一般主题和特殊事项进行全面评估，我们可以更好地理解转让定价基础。
在实际操作中，我们需要根据市场情况和特殊事项灵活运用不同的定价策略，确保转让定价的准确性和公平性。
要充分了解相关法律法规和政策影响，合理评估市场风险和资产实际价值，以保证定价的合法性和规范性。
个人观点和理解在转让定价过程中，要注重市场定价和成本定价的综合运用，同时充分考虑特殊情况下的风险和实际价值，以确保定价的准确性和公平性。
2016注册会计师《税法》考点精讲：转让定价
2016注册会计师《税法》考点精讲：转让定价2016注册会计师《税法》考点精讲：转让定价注册会计师考试专栏给2016注册会计师考生精选了税法转让定价精讲，希望对广大考生有所帮助。
考点：转让定价转让定价也称划拨定价，即交易各方之间确定的交易价格，它通常是指关联企业之间内部转让交易所确定的价格，这种内部交易价格通常不同于一般市场价格。
一、关联方的关联申报1.关联关系判定：关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;直接或者间接地同为第三者控制;在利益上具有相关联的其他关系。
注意一些比例，如(教材P445，8项)(1)股权控制比例25%：一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。
若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
(2)借贷资金控制比例50%：一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方(独立金融机构除外)担保。
(3)管理层控制比例：一方50%以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派等。
2.关联交易类型(1)有形资产的购销、转让和使用;(2)无形资产的转让和使用;(3)融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务;(4)提供劳务，包括市场调査、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研。
法律、会计事务等服务的提供。
3.关联业务往来报告表附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。
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可比性分析对于转让定价方法选择的重要性。《办法》借鉴经济合作与发展组织转让定价指南，完整、系统地描述了可比性分析的五个方面内容。即交易资产或劳务特征、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境以及经营策略。
对于交易各方功能和风险的分析，在此前《国家税务总局关于加强转让定价调查分析的通知》中已经得到充分的肯定。该文件要求各地要加强对被调查企业的功能和风险分析，接受转让定价调查的企业必须填写《企业功能风险分析表》，主管税务机关据此结合调查了解企业其他相关情况，填写《企业功能风险分析认定表》，并将上述两张表随同立案报告一并报送国家税务总局。
转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。
在当今世界经济一体化的大潮中，跨国公司或集团公司内部的交易对于企业的整体运营发挥的作用日益重要，而公司集团内部交易的定价问题，无论对于企业还是税务机关都是转让定价研究的核心内容。新颁布的《特别纳税调整实施办法》第四章就转让定价方法的重要性及其选择作出了明确规定。
根据《办法》第三十七条规定，转让定价方法不仅要由企业依据自身经营状况选择，而且它也是税务机关用于评价企业关联交易是否符合独立交易原则的方法，税务机关将会根据公开或非公开的信息和资料进行分析和评定。近年来，随着跨国公司在中国的业务拓展日益庞大，转让定价在中国的立法和执法也愈加严格，税务机关对转让定价经验逐渐丰富。企业对此应做好充分的准备，以便向税务机关提供充足的资料来证明企业的关联交易符合公平交易原则。
联交易分析时，选取不同的转让定价方法会导致验证结果可能出现很大差别。比如基于价格的成本加成法，关注的重点是成本加成一定的毛利润，而基于利润的交易净利润法需要同时考虑期间费用对企业净利润的影响。与毛利润率相比，企业净利润率不易受到关联交易和非关联交易之间的某些功能差别的影响，而企业间履行的功能差别通常又反映在营业费用的变动上。因此，有时毛利润率差距悬殊的企业间仍可能取得类似的净利润率；
不同类型的关联交易所适用的转让定价方法不同。《办法》重点解释了不同的关联交易类型对于转让定价方法的运用。新企业所得税法及其实施条例和《办法》对于转让定价方法的选择均采用了“最佳方法”的观点，不同类型的关联交易需要考察的重点也不尽相同。
再次，无论是企业制定关联交易定价政策还是税务机关进行审查或调整，选择适当的转让定价方法都需要有一定的依据和重点考察的指标。
什么是转让定价
转让定价(Transfer Pricing)
是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。
转让定价方法的重要性
首先，转让定价方法对于制定和验证企业间关联交易是否符合公平交易原则起着非常重要的作用。转让定价方法是验证关联交易是否合理的关键指标。《办法》明确要求：“企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法”。也就是说，纳税人和税务机关制定和评估关联交易定价时，都应遵循这些转让定价方法。同时，转让定价方法还是进行可比公司筛选以及经济分析的前提和基础。
《办法》对转让定价方法作出了最大程度的明确，但是由于这些方法对于大多数企业来说还是非常生疏，因此今后在填报关联交易报告表以及实际业务操作中应加强对这些方法的理解，必要时可以咨询专业人士，以便将上述转让定价方法更好地运用在企业的日常经营当中。以下建议供纳税人参考：
对于可比非受控法的运用，在有可能找到可比非关联交易的情况下，该方法是符合公平交易原则的最直接、最可靠的方法。但是在现实经济生活中，各种事实和条件均完全相同的交易几乎是不存在的。交易中的任何差异均有可能对交易价格产生一定的影响。在这种情况下，就应对有关差异进行一些适当的调整，但所作调整的程度和可靠性将会影响可比非受控价格法分析的有效性。目前在中国，因市场份额、地域、合同期限、支付条款、数量与质量等因素所造成的交易差异很难合理消除，中国税务机关在实践中较少采用可比非受控价格法作为调整方法。
关联交易的特点。企业应根据自身关联交易的类型和特点选择相应的转让定价方法。对此，《办法》中明确规定了不同方法通常情况下分别适用何种关联交易类型。
信息来源的可靠性和一致性。比如在选用交易净利润法时，除了要考虑交易的产品和企业的功能风险外，还要考虑关联企业和独立企业之间对于净利润的评估标准是否一致。
转让定价方法的选择
值得注意的是，虽然《办法》第三十七条规定，税务机关应选用本办法第四章规定的转让定价方法分析、评估企业关联交易是否符合独立交易原则，分析评估时可以使用公开信息资料，也可以使用非公开信息资料。但是在实际操作中，税务机关往往会优先选用公开数据进行相关的验证和分析，只有在公开数据无法获取或不可用时，才会选用非公开数据。