审计综合测试答案

综合一答案：

31 注册会计师为何不得对未来可实现事项可实现程度做出保证

正确答案：《职业道德准则》禁止注册会计师对委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项的可实现程度作出保证。之所以作出这样的规定，是因为前景财务资料的编制尽管有一系列的原则和方法，但因为是建立在一定假设的基础上，而其中包括许多主观判断因素，因而其结果能否实现也存在着较大的不确定性。注册会计师能够以客观的态度对过去已经发生的事实作出判断并提出是否公允反映的意见，但未来事项中的不确定因素决定了注册会计师无法收集未来事项演变成结果的证据，无法对将来发生的事实作出客观的判断，因而就不能对其能否实现或可实现程度的大小作出保证，否则，只会加大注册会计师本不应承担的责任。

32 注册会计师刘亚在编制关于C公司会计报表审计的总体审计策略时，需要确定审计重要性。要求：(1)可供刘亚选择的重要性水平的数量性判断基础有哪些

(2)可供刘亚选择的重要性水平的计算方法有哪些

(3)刘亚应如何确定会计报表层次的重要性水平

(4)如果会计报表尚未编制完成，应如何确定会计报表层次的重要性水平

(5)刘亚可以用哪些方法确定账户余额层次的可容忍误差

正确答案：(1)刘亚可以选择C公司的资产总额或净资产作为C公司资产负债表重要性水平的判断基础，并以营业收入或净利润作为利润表重要性水平的判断基础。

(2)刘亚可以选择固定比率法或变动比率法作为重要性水平的计算方法。

(3)刘亚应从资产负债表的重要性水平和利润表的重要性水平中取其最小者作为会计报表层次的重要性水平。

(4)如果确定重要性水平时，会计报表尚未编制完成，刘亚应根据中期会计报表推算出年度报表，或根据被审计单位经营环境和经营情况的变动对上年度会计报表作出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。

(5)刘亚可以选择分配的方法或不分配的方法，并参照会计报表层次的重要性水平来确定账户余额或交易层次的可容忍误差。

问题33 某注册会计师抽样审查了下表所列的情况：

审查内容样本及其容量可容忍误差推断误差总体实际误差

未批准的赊销销货发票副本200张2% % 10%

假造应收账款向150户顾客发函10000元20000元14000元

虚列现金支出200笔支出及凭证1% 25% %

漏记应付账款材料验收单100张5000元8670元3000元

请回答：

(1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险

(2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖

(3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险

(4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性程序的效率，但不影响实质性程序的效果

(5)在上表所列四种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序

正确答案：(1)未批准赊销属于信赖过度风险；(2)虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖；(3)假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险；(4)漏记应付账款直接影响实质性程序的效率，但不影响其效果；(5)虚列现金支出属于注册会计师所实施的检查程序。

综合二答案：

31 简述审计独立性的涵义及其内容。

正确答案：要点：独立性是指审计机构和人员独立地行使审计监督的权力，不受被审计单位和其他任何单位和个人的干涉。独立性是审计的本质特征，其内容一般包括：（1）组织上的独立；（2）人员上的独立；（3）经济上的独立。

32 远大公司请注册会计师就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担以下工作：(1)记录并保管总账；

(2)记录并保管应付账款明细账；

(3)记录并保管应收账款明细账；

(4)记录货币资金日记账；

(5)记录、填写支票；

(6)发出销货退回及折让的贷项通知单；

(7)调节银行贷款日记账与银行存款对账单；

(8)保管并送存现金收入。

要求：应如何将这8项工作分配给三位职员，才能达到内部控制制度的要求。

正确答案：按内控制度的要求，应将不相容职务恰当划分，分配如下：

1、6、7项工作由一个职员担当；

2、3项工作由一个职员担当；4、5、8项工作由一个职员担当。【解析】这里主要考核的是不相容职务的划分。如，记录并保管总账的应与记录并保管明细账、日记账的分开，所以1与2、

3、4应分由不同人承担；记录应收账款明细账的应与发出销货退回及折让的贷项通知单分开，否则可能发生贪污或挪用贷款等舞弊行为，即3与6应分开；调节银行贷款日记账与银行存款对账单的工作应与记录、保管、送存货币资金的工作分开，否则可能发生偷借银行账户等违法行为，即7应与

4、

5、8分开。这三位职员可以划分为三个不同岗位，即4、5、8项工作由出纳员承担；2、3项工作由管明细账的会计人员承担；1、

6、7项工作由总账会计或综合会计人员承担。

问题33 对于审计中发现的核算误差，简述注册会计师应如何运用重要性原则来划分建议调整的不符事项与未建议调整的不符事项。

正确答案：(1)对于单笔核算误差，若误差额超过了会计报表中所审计项目层次的重要性水平，应划分为建议调整的不符事项。

(2)对于单笔核算误差，若误差额低于所审计项目层次的重要性水平，但性质方面重要的，应划分为建议调整的不符事项。

(3)当单笔核算误差低于所涉及的项目层次的重要性水平，并且性质也不重要时，一般应视为未调整事项，但若同类未调整事项的金额合计超过所属项目层次的重要性时，应从中选择若干笔进行调整，以便将上述金额合计降低至该重要性水平之下。

综合三答案;

问题31 注册会计师为何不得对未来可实现事项可实现程度做出保证

正确答案：《职业道德准则》禁止注册会计师对委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项的可实现程度作出保证。之所以作出这样的规定，是因为前景财务资料的编制尽管有一系列的原则和方法，但因为是建立在一定假设的基础上，而其中包括许多主观判断因素，因而其结果能否实现也存在着较大的不确定性。注册会计师能够以客观的态度对过去已经发生的事实作出判断并提出是否公允反映的意见，但未来事项中的不确定因素决定了注册会计师无法收集未来事项演变成结果的证据，无法对将来发生的事实作出客观的判断，因而就不能对其能否实现或可实现程度的大小作出保证，否则，只会加大注册会计师本不应承担的责任。

问题32 某注册会计师抽样审查了下表所列的情况：

审查内容样本及其容量可容忍误差推断误差总体实际误差

未批准的赊销销货发票副本200张2% % 10%

假造应收账款向150户顾客发函10000元20000元14000元