中级会计实务第一章总 论

2020年中级会计职称《中级会计实务》第一章总论核心考点及经典例题详解【知识点】会计信息质量要求（★★）会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

下面重点讲解以下内容：（一）可比性1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

【例·多选题】A公司因执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。

A.按照新修订的职工薪酬准则核算离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，并采用追溯调整法进行处理B.A公司拥有B公司1%的股权，对其无控制、共同控制和重大影响，按照新修订的金融工具准则规定，由原采用长期股权投资核算方法改按以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算C.承租人按照新修订的租赁准则确认使用权资产和租赁负债D.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回『正确答案』ABC『答案解析』选项D，属于人为操纵利润，是违背会计准则的规定的，对于违背准则的均是违背可比性要求的。

（二）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。

▲【归纳总结】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：（1）企业发行的优先股或永续债，确认为金融负债还是权益工具；【思考题】企业发行附有强制付息义务的优先股或永续债，应确认为金融负债还是权益工具？『正确答案』确认为金融负债。

（2）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。

【思考题】余额宝是否属于结构化主体？『正确答案』属于结构性主体。

（3）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。

此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。

（4）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；【思考题】A公司持有B公司46%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。

不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资应采用何种后续计量方法?『正确答案』采用成本法。

虽然A公司持有的B公司有表决权的股份（46%）没有超过50%，但是，根据其他股东持有B公司股份的相对规模及其分散程度，以及其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。

（5）有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入；【思考题】销售商品一件，售价100万元，二年后回购，回购价格120万元，控制权没有转移。

确认收入吗？『正确答案』不确认。

【思考题】销售商品一件，售价100万元，二年后回购，回购价格80万元，控制权没有转移。

确认收入吗？『正确答案』不确认。

【例·单选题】（2017年考题）下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。

A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债C.有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入D.对无形资产计提减值准备『正确答案』C『答案解析』选项BD，体现谨慎性要求。

（三）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等会计信息使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。

重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。

【思考题】『正确答案』由于金额较小，根据重要性要求，应一次计入当期损益。

【例·判断题】（2019年考题）允许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了会计信息的重要性质量要求。

（）『正确答案』√『答案解析』重要性可以从项目的性质和金额大小两个方面进行判断，允许商品流通企业将采购过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了重要性原则。

【例·单选题】（2018年考题）企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。

（）『正确答案』√【例·单选题】甲公司在编制2020年度财务报表时，发现2019年度某项管理用固定资产未计提折旧，应计提折旧金额1万元，甲公司将该1万元补记的摊销额计入2020年度的管理费用，甲公司2019年实现的净利润分别为10000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。

A.重要性B.相关性C.可比性D.及时性『正确答案』A『答案解析』甲公司之所以将补提以前年度的摊销额直接计入2020年度当期报表，没有追溯调整以前年度报表，是因为1万元的金额没有达到重要性程度，所以上述处理体现了重要性原则。

（四）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。

【思考题】反过来表述是否可以？应低估资产或者收益、高估负债或者费用？『正确答案』不可以。

【举例】獐子岛：扇贝跑路了。

▲【归纳总结】下列会计处理方法是按照谨慎性要求做的相关处理。

（1）计提资产减值准备；【思考题】存货的成本为100万元；可变现净值为90万元；计提存货跌价准备10万元。

是否按照谨慎性要求进行会计处理的？『正确答案』是的。

借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益；（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；（5）或有事项；【思考题】对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；否则不能确认资产。

对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现时义务时，应当及时确认为负债。

是否按照谨慎性要求进行会计处理的？『正确答案』是的。

【举例1】企业作为原告在法院尚未判决时，主观认为很可能胜诉获得赔偿，做以下分录，则会高估了资产或收益，违背谨慎性要求：借：其他应收款贷：营业外收入【举例2】企业在相关经济利益很可能流出企业且构成现时义务，未及时确认负债，未做以下分录，则会低估了负债或费用，违背谨慎性要求：借：营业外支出贷：预计负债（6）递延所得税。

在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。

【思考题】会计分录？『正确答案』借：递延所得税资产贷：所得税费用对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。

【思考题】会计分录？『正确答案』借：所得税费用贷：递延所得税负债（7）企业计提产品质量保证费用【思考题】会计分录？『正确答案』借：销售费用贷：预计负债【例·单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。

2020年甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为100万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。

甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。

A.谨慎性B.可比性C.及时性D.实质重于形式『正确答案』A『答案解析』企业计提产品质量保证费用是预计因销售商品而形成的未来支出金额，因此属于防止高估利润的行为，体现了谨慎性。

【例·多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（）。

A.固定资产采用年数总和法计提折旧B.计提资产减值准备C.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益D.长期股权投资采用成本法核算『正确答案』ABC『答案解析』选项D，体现实质重于形式会计信息质量要求。

【知识点】会计要素（★）（一）资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

其特征包括：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

【思考题】①承租人就某栋建筑物的某一层楼与出租人签订了为期10年的租赁协议，能否确认为使用权资产？『正确答案』企业有权获得在使用期间因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。

②企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？『正确答案』可以。

（2）资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。

▲【归纳总结】资产预期不会给企业带来经济利益的业务包括：（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。

换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认为资产。

2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【例·判断题】（2016年考题）企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。

（）『正确答案』√『答案解析』资产的确认条件之一是：该资源的成本或者价值能够可靠地计量。