商业银行盈余管理文献综述

商业银行盈余管理文献综述

摘要：商业银行由于其所在的金融行业的特殊性，其盈余管理存在一定的特殊性，这使得商业银行的盈余管理不同于普通的工商企业，自2017年我国财政部

对《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》进行了修订以后，商业银行的利润形成也受到了巨大的影响，这使得商业银行的盈余管理成为学术领域研究的

热门话题。本文将从国内外的文献展开研究，对相关文献的研究内容进行总结，

并对现有的研究成果进行总结和评述。

关键词：商业银行；盈余管理；文献综述

一、引言

商业银行是一种特殊的金融机构同时又是一种特殊的股份制公司，从行业角

度出发其作为国家金融行业的核心，并作为国民经济的命脉，商业银行的任何动

作都会引发整个国民经济的大变化。从自身经营角度出发，商业银行的资金来源

大多数是来自于吸收的存款，这就会导致银行在风险收益以及委托代理过程中的

风险比一般行业上市企业高。盈余管理是指管理当局运用职业判断编制财务报告

或通过规划交易变更财务报告，旨在引导基于公司经营业绩进行决策的利益关系

人的决策行为，或影响以会计报告数字为基础的契约后果（Healy，1999）。盈余管理对投资方的利益及资本市场的资源配置具有深远的价值，不但包括正面的影响，同时还包括负面的影响，为了深化其正面影响并控制盈余管理的负面影响，

对盈余管理予以监管及限制是现阶段亟待解决的一个问题，而实施监管的先决条

件即明确管理盈余的基本概念。

盈余管理研究兴起于世纪年代，是世界性的一个难题。盈余管理普遍存在于

我国上市商业银行经营管理中，这给证券市场和我国上市商业银行的发展带来了

不利影响。由于商业银行业务经营的特殊性，对商业银行盈余管理的计量方法和

盈余管理的对象等方面也与一般企业不完全相同，因此对商业银行盈余管理的研

究有利于丰富盈余管理的研究内容。另外，商业银行的盈余管理行为对商业银行

的长期发展是有害的，不但阻碍了商业银行的长期规划，伤害投资者利益，甚至

对证券市场的平稳发展都存在着严重的威胁。2017年4月，财政部印发了关于

修订《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的通知，对金融资产的

分类、重分类和减值等具体准则进行了修订。从目前研究状况来看，商业银行盈

余管理研究开展极不充分，与现实中商业银行盈余管理的复杂活跃并不相适应，

通过对相关文献的整理分析，全面探究商业银行盈余管理研究的演进与发展，挖

掘现有研究中的问题和不足，以期为未来进一步研究提供突破的方向。

二、盈余管理的理论方法

（1）会计政策和会计估计的选择和变更

利用会计政策和会计估计的选择和变更来进行盈余管理是最常见也是最原始

的操作手段。一般来说，虽然我国会计准则规定企业一旦确定会计政策后，便不

能随意变更，但这并不意味着企业不能够变更会计政策。由于各企业自身所经营

的业务与所面临的经济环境各不相同，所以会计准则也为企业管理者准备了再选

择的机会。只要企业能够达到进行会计政策再选择的“门槛”，就可以变更会计政策。这种低成本、高收益的机制使企业乐于利用会计政策和会计估计的选择和变

更来进行盈余管理。

（2）应计项目的调整和操纵

我国会计准则规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

虽然这样较好的解决了企业中收入与费用的配比问题，但同时也使企业在确认应收、应付和实收、实付的时间时产生了差别。

（3）资产减值损失的计提和冲回

我国会计准则规定企业计提的流动资产减值损失在满足一定的条件时，可以

予以转回；但非流动资产已计提的减值损失时不允许转回的。所以上市商业银行

常利用流动资产减值损失的计提和转回来操纵盈余，以达到扭亏为盈的目的。

（4）关联方交易

关联方交易就是指有关联关系的各方之间发生的转移资源或义务的行为。关

联方交易如果是按正常的市场价格进行交易的，那它与正常交易并没有任何区别。但在实际的交易过程中，由于关联方之间天然存在的利益联系，双方之间进行的

交易往往并不会依照市场价格来定价，而是通过协议依据双方的具体需求进行定价，因此可以利用关联方交易来调节利润，从而实现扭亏为盈的目的。

（5）虚构交易或虚增资产

利用与关联企业或友好企业之间的关系，约定与对方在期末虚构发生一笔交易，并确认为当期营业收入，然后让对方在下一会计年度发起退货申请并撤销该

笔交易。那么，这种交易就是陷入财务困境的上市商业银行为解除财务困境而发

生的虚构交易。虚增资产则是指利用资产评估虚增资产或将费用资本化，而费用

资本化是指该支出在若干个会计期间内都会发挥作用。但一项支出的受益期间的

划分并没有固定的标准，而是依据会计人员的主观意见和判断，这就使得虚增资

产的盈余管理方法成为了企业管理层的一种操控盈余的手段。

（6）政府补贴

政府补贴是指政府或公共机构向某些企业提供的资金补贴或优惠政策。上市

商业银行往往都是当地政府的交税大户和地方产业支柱，所以地方政府都愿意在

允许的范围内给予当地的上市商业银行一定的资金补贴和优惠政策。而这种资金

补贴和优惠政策就成为上市商业银行的一种盈余管理手段，政府为了避免上市商

业银行退市，往往会在会计期末补足上市公司实际利润与目标利润之间的差额。

这是一种存在于中国的特殊的盈余管理方法。

三、国外文献综述

Bai(2002)发现，由于政策的约束，在资本市场中上市商业银行的上市资格占

其市值的，造成的争夺异常激烈，故更有动机去进行盈佘管理。Defond(2002)实

证研究发现商业银行的盈余管理行为会随着靠近债务契约条件的边界而增多。Beatty(2008)研究表明，商业银行为了影响银行债务契约、避免违约或减少利息支出，会采用变更会计方法进行利润操纵。Sloan得出结论，经理人会在任期的最

后几年为提高盈余而降低研发支出。通常上市公司的负债越多，债务契约中的限

制性条款就越严格，也就是说企业可能会因为负债过高而达不到债权人所要求的

条款。Leuz(2003）观察到控股股东为了掩盖其掏空行为，釆取了盈余管理的手段。Graham(2005)观察到如果商业银行的真实盈余行为达到盈余阔值，将会使市场接

受到利好的讯号，提升将来的经济绩效。Gminy(2010)得出结论真实盈余管理操纵

行为也会使市场收到正面的讯号，因为操纵使盈余满足了投资者的期望。Anne （2018）通过对上市商业银行所适用的金融会计制度进行研究，发现美国的商业

银行的盈余管理手段主要是根据会计制度的规范而变化的，由于美国的金融机构

可以跨业经营，因此美国的商业银行可以通过将收益在不同的金融资产和时间跨

度间进行切换，那么可操作性还是具有相当的空间。

综上所述，国外的文献研究主要集中在对商业银行盈余管理的动机和经济效