第八章税收制度2

复合税制 复合税制则是指由多种征税对象为基础设
置税种所形成的税制，它是由主次搭配、层次 分明的多个税种构成的税收体系。
只有在复合税制下才涉及到税制结构问题。
第二节 商品税
u概念和特点 u消费税 u营业税 u增值税
一、概念和特点
商品税，是对商品流转额和非商品流转额 （提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的 税种的统称，也称流转税。商品流转额是指在 商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品 而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进 商品支付的金额。非商品流转额是指非商品生 产经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供 劳务取得的营业服务收入额或取得劳务支付的 货币金额。
税收分类的方法主要有以下几种：
1.以征税对象为标准，分为流转额课税、收益额课税、 资源占用课税、财产额课税、与特定行为课税。
2.以课征环节为标准，分为生产环节征税、流通环节 征税、分配环节征税、消费环节征税、投资环节征税 与财产环节征税。
3.以计税依据为标准，分为从价税和从量税。
4.以税收与价格的关系为标准，分为价外税和价内税。
我国“营改增”的发展历程
（一）试行阶段（2012年1月1日至2013年8月1
日）
从2012年1月1日起，在上海开展“营改增”试点， 对交通运输业和部分现代服务业开征增值税，并在原 来17%和13%的税率基础上，新增了11%和6%的税 率，即：对交通运输业征收11%的增值税，对部分现 代服务业征收6%的增值税。到了2012年12月，试 点地区增加了北京、天津、江苏、安徽、浙江、宁波、 福建、厦门、湖北、广东、深圳11个省市。2013年 8月1日，则在全国推行“营改增”，并在征税内容 上新增了广播影视作品的制作、发行、播放试点行业。
二、税收分类
税收分类是指按一定标准对各种税收进行 的分类。
对税收分类可以采用各种不同的标准，从 而形成不同的分类方法。
通过对税收进行科学的分类，不仅能够揭 示各类税收的性质、特点、功能以及各类税收 之间的区别与联系，有利于建立合理的税收结 构，充分发挥各类税收的功能与作用，而且对 于研究税收发展的历史过程、税源的分布与税 收负担的归宿以及中央与地方政府之间税收管 理和支配权限的划分都具有重要的意义。
Ø税收征收的隐蔽性。商品税属于间接税。由于税负转嫁的存在，商
品税的纳税人经常与负税人分离。因此，其税负的承担者往往并不能直接感 受自己是税收的实际缴纳者，而纳税人只不过是整个税收活动的中介者而已。
Ø税收负担的累退性。商品税一般按比例税率征收，因此负税人的税
负随消费的增加而下降。
Ø税收征管的相对简便性。商品税主要对有生产经营的企业课征，
相对于个人征税而言，由于企业规模比较大，税源集中，征收管理比较方便。
二、消费税
消费税（Consumer tax）：它是政府向消 费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。 消费税是典型的间接税。消费税是在对货物普 遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征 收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引 导消费方向，保证国家财政收入。
我国现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及 酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠 宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一 次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等 税目，有的税目还进一步划分若干子目。
消费税的特点
▲以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以 根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、 有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限 制某些特殊消费品的消费需求。 ▲按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳 税。 ▲消费税是价内税，是价格的组成部分。 ▲消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复 合计征三种方法征税。 ▲征收环节具有单一性。只在应税消费品的生产、 委托加工和进口环节缴纳。 ▲税收负担转嫁性。最终都转嫁到消费者身上。
同其他税类相比，商品税具有以下几个特点：
Ø商品税收入的稳定性。商品税是只要有市场交易行为就要课税，
而不受或较少受生产经营成本的影响。
Ø课税对象的灵活性。在具体税制设计时，可以选择所有商品和服务
进行征税，也可以选择部分商品和服务进行征税；可以选择商品流通的所有 环节进行征税，也可以选择其中某一个或几个环节进行征税；可以选择商品 或劳务流转总额进行征税，也可以选择课税对象的增值额进行征税等等。
三、营业税
营业税(Business tax)，是对在我 国境内提供应税劳务、转让无形资产或 销售不动产的单位和个人，就其所取得 的营业额征收的一种税。营业税属于流 转税制中的一个主要税种。
2016.3.23：财政部 国家税务总局关于 全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税〔2016〕36号
营业税特点
税制结构的研究范围主要包括主体税种的 选择以及主体税与辅助税的配合等问题。一般 而言，税制的类型根据一国开征税种的多少和 类别，分为单一税制与复合税制。
单一税制 单一税制是指以一种课税对象为基础设置
税种所形成的税制，它表现为单一的土地税、 单一的财产税、单一的消费税、单一的所得税 等较为单纯的税种构成形式。
5.以税收的管理和支配权限的归属为标准，分为中央 税、地方税和中央地方共享税。
6.以税收负担是否易于转嫁为标准，分为直接税与间 接税。
三、税制结构
税制结构是指一国税收体系的整体布局和 总体结构，是国家根据当时经济条件和发展要 求，在特定税收制度下，由税类、税种、税制 要素和征收管理层次所组成的，分别主次，相 互协调、相互补充的整体系统。
第八章收
第一节 税制要素和税制结构
u税制要素 u税收分类 u税制结构
一、税制要素
税制要素是指构成一国税制的基本要素， 尤其是构成税种的基本元素,也是进行税收理论 分析和税收设计的基本工具。它包括纳税人、 课税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、 减税免税、违章处理等，其中纳税人、课税对 象和税率为税收制度的基本因素。任何税种如 果缺少这三个要素中的某一个，均不能成立。 每个税种的要素都需要规定具体的确定的内容。
n征税范围广、税源普遍。营业税的征税范围涉 及国民经济中第三产业这一广泛的领域。
n以营业额为计税依据，实行比例税率，计算方 法简便 。
n按行业设计税目税率。营业税与其他流转税税 种不同，它不按商品或征税项目的种类、品种 设置税目、税率，而是从应税劳务的综合性经 营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税 目、税率。