中国税制之消费税(PPT 91页)
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2021年3月16
酒类包装物押金
2021年3月16
从价定率的计算
(二)含增值税销售额的换算 消费税的计税依据是含消费税、不含增值税 的销售额
应税消费品的销售额=含增值税的销售额 ÷(1+增值税税率或征收率)
计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的 依据，也是其计征增值税的依据。
2021年3月16
2021年3月16
消费税与增值税计税依据含消 费税和价外收入，不含增值税。
2021年3月16
【单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般 纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税） 250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计 征消费税的销售额为（ ）。
A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000 元
第三章
消费税
第一节 消费税的概念
消费税是以特定消费品或消费行为 为课税对象征收的一种税。 是一个世界性的税种
2021年3月16
消费税的特点
1.征收范围具有较强的选择性 2.征收环节单一
四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一 次性缴纳，其他环节不再缴纳。
3.税率差别较大 4.实行从价计征、从量计征以及从价与从量结 合的计税方法 5.税负可以转嫁，是价内税
2021年3月16
从量定额的计算
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品 的数量。
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进 口征税数量。
2021年3月16
体现消费政策，调整产业结构 正确引导消费，抑制超前消费 调节支付能力，缓解分配不公 保持原有税负，稳定财政收入
2021年3月16
第二节
消费税的征税范围 纳税人 税率
征税范围
1.一些过度消费会对身体健康、社 会秩序、生态环境等方面造成危害 的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和 焰火； 2.奢侈品和非生活必需品，如贵重 首饰及珠宝玉石、化妆品；
2021年3月16
2021年3月16
消费税的扣缴义务人
纳税人委托加工应税消费 品，由受托方向委托方交 货时代收代缴税款。
受托方为个体经营者时， 由委托方交税。
2021年3月16
消费税的税率 (教材)
比例税率：45%；30%；25%；20%； 15%；12%；10%；9%；5%；3%.
定额税率：150元/标准箱；0.5元/ 斤；250元/吨；220元 /吨；0.28 元/升；0.2元/升；0.1元/升
选择题
【例题4】消费税的计税销售额不应包含增值 税税额，如果销售额中未扣除增值税，需要 运用公式进行换算，公式中的税率或征收率 不可能是( )。
3％ 13％ 17％
2021年3月16
二、销售数量规定
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消 费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的 进口数量。
计税
品油
量源自文库单位税额
3．复合计税 卷烟、粮食白酒、应纳税额：销售额
薯类白酒、
×比例税率+销售
数量单位×税额
2021年3月16
从价定率的计算
(一)销售额确定 计税销售额是纳税人销售应税消费品向购 买方收取的全部价款和价外费用。
1．价款：价款中包含消费税税额，但不包括 增值税税额； 2．价外费用：内容与增值税规定相同。 即： 对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的 销售额与计算增值税的销售额是一致的。
将乙类----由30%调整为36%； 将雪茄烟----税率由25%调整为36%； 3 、卷烟在批发环节从价计征消费税的税率为5%。
2021年3月16
第三节
消费税的计算
消费税三种计税方法
三种计税方法 适用范围
计税公式
1．从价定率 除列举项目之外 应纳税额=销售额
计税
的应税消费品 ×比例税率
2．从量定额 啤酒、黄酒、成 应纳税额=销售数
上述两种方式的组合
2021年3月16
卷烟消费税的政策调整
财政部、国家税务总局连续下发了三文件，对卷烟 的消费税政策进行了调整,2009-5-1开始实施.
1、将生产环节甲、乙类卷烟计税价格划分标准确定 为每标准条（200支，下同）不含增值税调拨价为70 元（含70元）. 2、将甲类----从价计税税率由45%调整为56%；
2021年3月16
计税依据：
一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品 一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5 元，消费税税额是价格的30%，所以售价=??
65＋5＋30＝100元。 消费税=???×30%， 增值税＝???×17%
2021年3月16
接上例: 如果,销售时,不仅收到100元的价款,还收到 10元的价外收入呢? 增值税= 消费税=
10.高尔夫球及球具
11.高档手表
12.游艇
13.木制一次性筷子 14.实木地板
2021年3月16
征税范围的表现形式
p125
1. 生产应税产品 2.零售应税消费品----金银首饰 3.委托加工的应税消费品 4.进口的应税消费品
2021年3月16
消费税的纳税人
1.生产销售除金银首饰以外 的应税消费品的单位和个人 2.零售金银首饰的单位和个人 3.委托加工应税消费品的单位和个人 4.进口应税消费品的单位和个人
2021年3月16
征税范围
3.高能耗及高档消费品，如摩托车、 小汽车 4.不可再生和替代的石油类消费品， 如汽油、柴油 5.具有一定财政意义的消费品，如 汽车轮胎
2021年3月16
征税品目
•
1.烟
2.酒及酒精
3.化妆品
4.贵重首饰及珠宝玉石
5.鞭炮、焰火 6.成品油
7.汽车轮胎
8.摩托车
9.小汽车
2021年3月16
从价定率的计算
3．包装物押金： 应税消费品连同包装物销售， 无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核 算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金 (收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算 又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的 销售额中征税。 但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取 1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额， 按照应税消费品的适用税率征收消费税。
酒类包装物押金
2021年3月16
从价定率的计算
(二)含增值税销售额的换算 消费税的计税依据是含消费税、不含增值税 的销售额
应税消费品的销售额=含增值税的销售额 ÷(1+增值税税率或征收率)
计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的 依据，也是其计征增值税的依据。
2021年3月16
2021年3月16
消费税与增值税计税依据含消 费税和价外收入，不含增值税。
2021年3月16
【单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般 纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税） 250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计 征消费税的销售额为（ ）。
A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000 元
第三章
消费税
第一节 消费税的概念
消费税是以特定消费品或消费行为 为课税对象征收的一种税。 是一个世界性的税种
2021年3月16
消费税的特点
1.征收范围具有较强的选择性 2.征收环节单一
四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一 次性缴纳，其他环节不再缴纳。
3.税率差别较大 4.实行从价计征、从量计征以及从价与从量结 合的计税方法 5.税负可以转嫁，是价内税
2021年3月16
从量定额的计算
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品 的数量。
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进 口征税数量。
2021年3月16
体现消费政策，调整产业结构 正确引导消费，抑制超前消费 调节支付能力，缓解分配不公 保持原有税负，稳定财政收入
2021年3月16
第二节
消费税的征税范围 纳税人 税率
征税范围
1.一些过度消费会对身体健康、社 会秩序、生态环境等方面造成危害 的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和 焰火； 2.奢侈品和非生活必需品，如贵重 首饰及珠宝玉石、化妆品；
2021年3月16
2021年3月16
消费税的扣缴义务人
纳税人委托加工应税消费 品，由受托方向委托方交 货时代收代缴税款。
受托方为个体经营者时， 由委托方交税。
2021年3月16
消费税的税率 (教材)
比例税率：45%；30%；25%；20%； 15%；12%；10%；9%；5%；3%.
定额税率：150元/标准箱；0.5元/ 斤；250元/吨；220元 /吨；0.28 元/升；0.2元/升；0.1元/升
选择题
【例题4】消费税的计税销售额不应包含增值 税税额，如果销售额中未扣除增值税，需要 运用公式进行换算，公式中的税率或征收率 不可能是( )。
3％ 13％ 17％
2021年3月16
二、销售数量规定
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消 费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的 进口数量。
计税
品油
量源自文库单位税额
3．复合计税 卷烟、粮食白酒、应纳税额：销售额
薯类白酒、
×比例税率+销售
数量单位×税额
2021年3月16
从价定率的计算
(一)销售额确定 计税销售额是纳税人销售应税消费品向购 买方收取的全部价款和价外费用。
1．价款：价款中包含消费税税额，但不包括 增值税税额； 2．价外费用：内容与增值税规定相同。 即： 对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的 销售额与计算增值税的销售额是一致的。
将乙类----由30%调整为36%； 将雪茄烟----税率由25%调整为36%； 3 、卷烟在批发环节从价计征消费税的税率为5%。
2021年3月16
第三节
消费税的计算
消费税三种计税方法
三种计税方法 适用范围
计税公式
1．从价定率 除列举项目之外 应纳税额=销售额
计税
的应税消费品 ×比例税率
2．从量定额 啤酒、黄酒、成 应纳税额=销售数
上述两种方式的组合
2021年3月16
卷烟消费税的政策调整
财政部、国家税务总局连续下发了三文件，对卷烟 的消费税政策进行了调整,2009-5-1开始实施.
1、将生产环节甲、乙类卷烟计税价格划分标准确定 为每标准条（200支，下同）不含增值税调拨价为70 元（含70元）. 2、将甲类----从价计税税率由45%调整为56%；
2021年3月16
计税依据：
一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品 一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5 元，消费税税额是价格的30%，所以售价=??
65＋5＋30＝100元。 消费税=???×30%， 增值税＝???×17%
2021年3月16
接上例: 如果,销售时,不仅收到100元的价款,还收到 10元的价外收入呢? 增值税= 消费税=
10.高尔夫球及球具
11.高档手表
12.游艇
13.木制一次性筷子 14.实木地板
2021年3月16
征税范围的表现形式
p125
1. 生产应税产品 2.零售应税消费品----金银首饰 3.委托加工的应税消费品 4.进口的应税消费品
2021年3月16
消费税的纳税人
1.生产销售除金银首饰以外 的应税消费品的单位和个人 2.零售金银首饰的单位和个人 3.委托加工应税消费品的单位和个人 4.进口应税消费品的单位和个人
2021年3月16
征税范围
3.高能耗及高档消费品，如摩托车、 小汽车 4.不可再生和替代的石油类消费品， 如汽油、柴油 5.具有一定财政意义的消费品，如 汽车轮胎
2021年3月16
征税品目
•
1.烟
2.酒及酒精
3.化妆品
4.贵重首饰及珠宝玉石
5.鞭炮、焰火 6.成品油
7.汽车轮胎
8.摩托车
9.小汽车
2021年3月16
从价定率的计算
3．包装物押金： 应税消费品连同包装物销售， 无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核 算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金 (收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算 又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的 销售额中征税。 但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取 1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额， 按照应税消费品的适用税率征收消费税。