2019年CPA考点(金融负债和权益工具的区分)

合集下载

金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定

金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定
负债和权益工具在上市公司财务管理中有重要的地位，它们都是上市公司在融资时会
用到的资金来源，但负债和权益工具的区别也相当显著，会计处理规定也不太一样。

首先，从负债性质上来看，负债主要是指一方签署合同后须向另一方支付或承担义务
的一种出资方法，必须在合同所规定的期间内一次性支付所有金额。

而权益工具，即股权
投资、债务证券，以及各种其他形式的权益融资，则属于循环资本。

其基本特点是不规定
期限，没有具体的固定支出义务或可转换性义务，同时，取决于一定条件下可由出资方收
回资金给予的权利。

其次，在会计处理中，负债工具的记账应该受到《会计准则》及相关法律的监督，可
分为银行贷款、信用债券、金融票据、其他境外融资、租赁融资等，在记账时须考虑负债
的种类、负债的期限、负债的利率、负债方的回报等。

而权益工具，又可分为股票、债券、公司组织方式调整等，会计处理可依据是公司股票、债券以及其他违反《公司法》的情况
来确定，在记账时应注意资金投入金额、资金投入日期、股份出质及质押情况等。

综上所述，负债与权益工具的区别主要表现在股票权益型负债的性质、到期日和流动
性等方面，而会计处理则根据业务性质，分别受《会计准则》及相关法律、《公司法》等
的约束，记账时要注意不同性质工具所涉及的费用、利润、期限、利率等情况。

财务管理：给你一双慧眼-识透金融负债和权益工具的区分

给你一双慧眼:识透金融负债和权益工具的区分金融负债和权益工具，一个属于负债，一个属于所有者权益。

从合同义务角度来看，这两者有啥区别：金融负债：具有偿还义务权益工具：没有偿还义务特殊：负债：破产无力偿还例外，就是到死也要还，死了还不起除外。

权益：企业清算后扣除负债，可以归还股东。

就是权益工具要归还的话，是以终结企业生命为代价的。

抓住上述合同义务本质，两者可以区分，穿透金融负债与权益工具的火眼金睛是：实质重于形式。

一、不能无条件避免归还本息义务是金融负债，反之是权益工具案例1：村子里面的二狗娶了村里首富的女儿，二狗成立了“二狗公司”，股东就是二狗两口子。

二狗和他媳妇找到丈母娘，说：“妈，我给你写一张欠条，借我20万元吧。

” 丈母娘说，啥时候还不要紧，你两口子自行协商决定。

分析：上述的借据就是金融工具，不管它叫“优先股”、“永续债”、“中票”等等啥名称，都不管他，就分析实质经济义务。

案例中二狗公司“借款”20万，两口子自行协商决定的意思就是金融工具发行方按照议事机制自主决定，实质上可以无限期避免归还义务，因此，这张借据属于权益工具。

结论：如果企业发行的金融工具，能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延（即无支付本金的义务），分类为权益工具。

案例2：二狗公司找丈母娘借款20万，借据写上：今借老丈母20万元，归还日期我两口子自行协商决定。

如果老丈人和小舅子他们有意见，就及时归还。

分析：这时候二狗公司不能无限期拖延归还时间，老丈人和小舅子有没有意见不是他两口子能决定的，因此这张欠条（金融工具）作为金融负债处理。

如果老丈人和小舅子一旦不同意，二狗公司得花钱把这张欠条赎回来，这就是金融工具发行方具有回购义务。

结论：如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购所发行金融工具的义务，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债。

【会计知识点】金融负债和权益工具的区分

金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利息、股利、利得或损失，以及赎回或再融资产生的利得或损失等，应当计入当期损益。

（2）金融工具或其组成部分属于权益工具金融工具或其组成部分属于权益工具的，其发行（含再融资）、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理；发行方不应当确认权益工具的公允价值变动；发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理，发放的股票股利不影响所有者权益总额。

【归纳】发行方对相关利息、股利、利得或损失的会计处理金融负债相关利息、股利、利得或损失，以及赎回或再融资产生的利得或损失等，应当计入当期损益。

权益工具（1）其发行（含再融资）、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理；（2）发行方不应当确认权益工具的公允价值变动；（3）发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理，发放的股票股利不影响所有者权益总额。

（3）与权益性交易相关的交易费用①与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

只有那些可直接归属于发行新的权益工具的增量费用才是与权益交易相关的费用。

例如，在企业首次公开募股的过程中，除了会新发行一部分可流通的股份之外，也往往会将已发行的股份进行上市流通，在这种情况下，企业需运用专业判断以确定哪些交易费用与权益交易（发行新股）相关，应计入权益核算；哪些交易费用与其他活动（将已发行的股份上市流通）相关，尽管也是在发行权益工具的同时发生的，但是应当计入损益。

【板书】【举例】②与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理的基础上，采用与其他类似交易一致的方法，在各项交易间进行分摊。

（4）与复合金融工具相关的利息、股利、利得或损失及发生的交易费用利息、股利、利得或损失的会计处理原则同样也适用于复合金融工具，任何与负债成分相关的利息、股利、利得或损失应计入损益，任何与权益成分相关的利息、股利、利得或损失应计入权益。

发行复合金融工具发生的交易费用，也应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊。

2019年会计考试辅导：第34讲_金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类二、金融负债的分类（一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

对此类金融负债，企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。

3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。

【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。

（二）公允价值选择权在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：1.该指定能够消除或显著减少会计错配。

【例题】甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。

假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。

以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。

2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。

三、金融工具的重分类（移入本章“第四节金融工具的计量”讲解）第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

注册会计师考试《会计》第十章重点

第十章所有者权益第一节所有者权益核算的基本要求一、金融负债和权益工具的区分（一）相关概念（1）金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同基本金融工具：债券、股票衍生金融工具：期货、期权、互换（2）金融负债是指企业的下列负债1）向其他方交付现金或者其他金融资产的合同义务，在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务2）将来须用或可用本企业自身权益工具结算该金融工具的，若该金融工具为非衍生工具，交付可变数量的自身权益工具；如为衍生工具的合同义务，以固定数量自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外（3）权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同1）该金融工具不包括交付现金和其他金融资产给其他方，或在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的义务2）将来须用或可用本企业自身权益工具结算该金融工具的，若该金融工具为非衍生工具，交付固定数量的自身权益工具；如为衍生工具的合同义务，以固定数量自身权益工具交换固定金额的现金或者其他金融资产结算该金融工具（1）利息、股利、利得和损失的处理1）属于金融负债：计入当期损益2）属于权益工具：作为权益的变动处理（2）库存股回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认为金融资产借：库存股贷：银行存款等二、复合金融工具可转换公司债券借：银行存款贷：应付债券—可转换公司债券（面值）—可转换公司债券（利息调整）其他权益工具三、所有者权益的分类（1）实收资本（股本）（2）资本公积（3）其他权益工具（4）其他综合收益（5）盈余公积（6）未分配利润第二节实收资本和其他权益工具一、实收资本确认和计量的基本要求股份有限公司应当设置“股本”科目，除股份有限公司外的其他企业应设置“实收资本”科目，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额二、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加会计处理（1）企业增加资本的一般途径1）将资本公积转为实收资本或股本2）将盈余公积转为实收资本或股本3）所有者投入（2）股份有限公司发行股票股利的方式实现增资借：利润分配—转作股本的股利贷：股本（3）可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券其他权益工具贷：股本资本公积—股本溢价（4）企业将重组债务转为资本借：应付账款贷：实收资本（股本）资本公积—资本溢价（股本溢价）营业外收入（5）以权益结算的股份支付的行权借：资本公积—其他资本公积银行存款贷：实收资本（股本）资本公积—资本溢价（股本溢价）（二）实收资本减少的会计处理（1）一般企业减资借：实收资本（股本）贷：银行存款（2）股份有限公司回购本企业股票减资1）回购股票时借：库存股贷：银行存款2）注销库存股时1.回购价格高于回购股票面值总额借：股本资本公积—股本溢价、盈余公积、利润分配贷：库存股2.回购价格低于回购股票面值总额借：股本贷：库存股资本公积—股本溢价三、其他权益工具确认与计量及会计处理企业发行的除普通股以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具，按照以下原则进行会计处理（一）其他权益工具会计处理的基本原则（1）对于分类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配；其回购、注销等作为权益的变动处理（2）对于分类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理；其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益（二）科目设置（1）应付债券：发行方对于归类为金融负债的金融工具（2）衍生工具：对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产（3）交易性金融负债：发行的嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具（4）其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具（三）主要账务处理（1）发行方账务处理1）发行发发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量分类为应付债券借：银行存款贷：应付债券—面值—利息调整2）发行发发行的金融工具归类为权益工具借：银行存款贷：其他权益工具—优先股—永续债借：利润分配—应付优先股股利、应付永续债利息贷：应付股利—优先股股利、永续债利息3）发行方发行的金融工具为复合金融工具借：银行存款贷：应付债券—可转换公司债券（面值）—可转换公司债券（利息调整）其他权益工具4）发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理5）权益工具和金融负债重分类1.权益工具重分类为金融负债借：其他权益工具—优先股、永续债贷：应付债券—优先股、永续债（面值）—优先股、永续债（利息调整）资本公积—资本溢价/股本溢价2.金融负债重分类为权益工具借：应付债券—优先股、永续债（面值）—优先股、永续债（利息调整）贷：其他权益工具—优先股、永续债6）发行发按合同要求赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具1.回购借：库存股—其他权益工具贷：银行存款2.注销借：其他权益工具贷：库存股—其他权益工具资本公积—资本溢价（股本溢价）7）发行方按合同要求将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股借：应付债券其他权益工具贷：股本资本公积—股本溢价银行存款（2）投资方的会计处理如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，确认为长期股权投资第三节资本公积和其他综合收益一、资本公积确认和计量资本公积的来源包括资本溢价（股本溢价）以及其他资本公积资本溢价（股本溢价）是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资（一）资本溢价或股本溢价的会计处理（1）资本溢价投资者投入资本按其投资比例计算的出资额部分应计入“实收资本”，超出部分计入“资本公积—资本溢价”借：银行存款贷：实收资本资本公积—资本溢价（2）股本溢价企业溢价发行股票，企业发行股票取得的收入、相当于股票面值的部分计入“股本”科目，超过股票面值部分计入“资本公积—股本溢价”借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价（二）其他资本公积的会计处理（1）以权益结算的股份支付1）资产负债表日借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积2）行权日借：银行存款资本公积—其他资本公积贷：股本资本公积—股本溢价（2）采用权益法核算的长期股权投资1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例应享有的份额借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积2）处置采用权益法核算的长期股权投资借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益（三）资本公积转增资本的会计处理借：资本公积贷：实收资本二、其他综合收益的确认和计量及会计处理其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失（一）以后期间不能重分类进损益的其他综合收益（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动（2）按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的权益变动，投资单位按持股比例计算确认的该部分（二）以后期间可以重分类进损益的其他综合收益（1）可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益（2）可供出售外币非货币性项目的汇兑差额借：其他综合收益贷：可供出售金融资产（3）金融资产的重分类1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或者摊余成本计量的金融资产2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益3）按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时该按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“其他总额收益”（4）采用权益法核算的长期股权投资1）被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资—其他综合收益贷：其他综合收益2）处置采用权益法核算的长期股权投资借：其他综合收益贷：投资收益（5）存货或自用房地产转化为投资性房地产1）企业将作为存货的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值部分借：投资性房地产—成本贷：开发产品其他综合收益2）企业将自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值部分借：投资性房地产—成本累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益3）处置投资性房地产时借：其他综合收益贷：其他业务成本（6）现金流量套期工具产生的利得和损失属于有效套期部分（7）外币财务报表折算差额第四节留存收益一、盈余公积（一）盈余公积的有关规定盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金（二）盈余公积的确认和计量（1）提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积1）外商投资企业按规定提取一定比例的储备基金、企业发展基金借：利润分配—提取储备基金—提取企业发展基金贷：盈余公积—储备基金—企业发展基金2）外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时借：利润分配—提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬（2）弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏（3）转增资本借：盈余公积贷：实收资本（4）派送新股借：盈余公积贷：股本二、未分配利润（一）期末结转的会计处理（1）结转本年实现的净利润借：本年利润贷：利润分配—未分配利润发生亏损时做相反分录（2）结转利润分配的其他明细科目借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—其他明细科目发生亏损时做相反分录（二）弥补亏损的会计处理不需要进行专门的会计处理（三）分配现金股利或利润的会计处理（1）经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利（2）经股东大会或类似机构决议，分配股票股利借：利润分配—转作股本的股利贷：股本。

如何区分权益工具与金融负债

本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！
如何区分权益工具与金融负债
注册会计师如何区分权益工具与金融负债
1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

(2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。

2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
(1)基于自身权益工具的非衍生工具
非固定数量的自身权益工具结算：是现金或其他金融资产的替代品，属于金融负债。

固定数量的自身权益工具结算：属于权益工具。

3.以外币计价的配股权、期权或认股权证
符合固定换固定，应分类为权益工具，但属于范围很窄的例外情况。

4.或有结算条款
对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。

5.结算选择权
对于存在结算选择权的衍生工具(例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具)，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。

1。

2019年CPA考点

金融负债和权益工具的区分（难度大考点不多）一、金融负债和权益工具的区分(一)金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

分类：基本金融工具(债券、股票等);衍生金融工具(期货、期权、互换等)。

核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

例如：股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产;发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。

3.权益工具权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：(1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;(2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具(如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股等)，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具(如认股权证等)，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

(二)金融负债和权益工具区分的基本原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

(2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。

【提示】以前实施分配的情况和未来实施分配的意向不影响权益工具和金融负债的划分。

2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算(1)基于自身权益工具的非衍生工具非固定数量的自身权益工具结算：是现金或其他金融资产的替代品，属于金融负债。

【推荐下载】金融负债和权益工具的区分介绍

[键入文字]
金融负债和权益工具的区分介绍
企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，下面为大家介绍金融负债和权益工具的区分。

金融负债和权益工具的区分
第七条企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。

第八条金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债:
(一)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

(二)在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

(四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自
1。

2019会计考试：金融负债和权益工具的区分

第三节金融负债和权益工具的区分一、金融负债和权益工具的区分（二）金融负债和权益工具区分的基本原则2.是否交付固定数量的自身权益工具结算如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。

如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。

【提示】所有者权益体现的是剩余权益，若划分为权益工具，在发行金融工具时可确定每股净资产金额。

（1）基于自身权益工具的非衍生工具股数固定：权益工具股数不固定：金融负债【教材例14-5】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。

本例中，甲公司需偿还的负债金额100万元是固定的，但甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。

在这种情况下，该金融工具应当划分为金融负债。

【教材例14-6】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。

本例中，甲公司需偿还的负债金额随黄金价格变动而变动，同时，甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。

在这种情况下，该金融工具应当划分为金融负债。

【教材例14-7】甲公司发行了名义金额人民币100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。

本例中，转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务。

在这种情况下，该强制可转换优先股整体是一项金融负债。

（2）基于自身权益工具的衍生工具固定换固定：权益工具其他：金融负债【教材例14-8】甲公司于2×13年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。

cpa会计金融工具考点

cpa会计金融工具考点CPA会计中的金融工具考点如下：一、金融工具的分类：1、基本金融工具：包括债券、股票、票据等，它们是金融市场的基础组成部分，为企业提供融资渠道。

2、衍生金融工具：包括期货、期权、互换等，它们是基于未来价格、利率、汇率等变动而进行交易的合约。

二、金融负债和权益工具的区分：1、金融负债：企业在日常经营活动中承担的以交付现金或其他金融资产来履行合同义务的合同义务。

例如，企业发行的债券、向银行贷款等都属于金融负债。

2、权益工具：能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

例如，股东投资企业的股票，就是企业的权益工具。

三、金融工具的计量：1、初始计量：在金融工具初始确认时，应以其公允价值进行计量。

例如，企业发行股票时，应以发行时的股票价格作为其初始确认金额。

2、后续计量：在持有期间，因公允价值变动而产生的利得或损失应确认为当期损益。

例如，企业持有的股票价格上涨或下跌，应相应地调整该股票的账面价值。

四、金融资产和金融负债的确认和终止确认：1、确认：当企业成为金融工具合同的一方时，应确认一项金融资产或金融负债。

例如，企业购买股票或债券时，应在其账簿中确认该项金融资产或金融负债。

2、终止确认：当金融资产或金融负债的全部或部分合同义务已经履行、撤销或到期时，企业应终止确认该项金融资产或金融负债。

例如，企业赎回发行的债券时，应终止确认该项债券的账面价值。

五、金融工具的披露：企业应充分披露关于金融工具的风险、金融工具对企业的财务状况和经营成果的影响等信息，以便投资者和其他利益相关者了解企业的财务状况和经营情况。

例如，企业应披露关于其持有的股票、债券等金融工具的账面价值、公允价值等信息。

六、风险管理：企业应建立完善的风险管理制度，对金融工具的风险进行评估和管理。

这包括对市场风险、信用风险、流动性风险等进行监控和报告，并采取相应的措施降低风险。

七、内部控制与审计：为了确保金融工具交易的合规性和公允性，企业应建立健全的内部控制制度，并进行定期审计和监督。

_金融负债和权益工具的区分(3)

第三节金融负债和权益工具的区分一、金融工具和权益工具的区分（四）或有结算条款附有或有结算条款的金融工具，指是否通过交付现金或其他金融资产进行结算，或者是否以其他导致该金融工具成为金融负债的方式进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项（如股价指数、消费价格指数变动，利率或税法变动，发行方未来收入、净收益或债务权益比率等）的发生或不发生（或发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的结果）来确定的金融工具。

1.对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。

2.满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：（1）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性。

（即相关情形极端罕见、显著异常且几乎不可能发生）（2）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算。

（3）特殊金融工具分类为权益工具的可回售工具。

【解释】出于防止低估负债和防止通过或有条款的设置来避免对复合工具中负债成分进行确认的目的，准则规定，发行方需要针对这些（或有结算）条款确认金融负债，除非能够证明或有事件是极端罕见、显著异常且几乎不可能发生时的情况或者仅限于清算事件。

【提示1】如果合同的或有结算条款要求只有在发生了极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的事件时才会以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算，那么可将该或有结算条款视为一项不具有可能性的条款。

【提示2】如果一项合同只有在上述不具有可能性的事件发生时才须以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算，在对该金融工具进行分类时，不需要考虑这些或有结算条款，应将该合同确认为一项权益工具。

【例题】甲公司发行1亿元优先股。

按合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自主决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该优先股。

金融工具的知识点(2019CPA会计)

变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。

该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。

关于摊余成本：1：金融负债：摊余成本=丁字帐余额（因为负债不提减值）；2：综债：摊余成本=不含“其他债权投资-公允价值变动”的丁字账余额。

（注意：综债计提减值准备，但是不用考虑，减值准备借“信用减值损失”，贷“其他综合收益-信用减值损失”。

很特别哦！）3：综债以外的其他金融资产，摊余成本=丁字帐余额-减值准备。

定应当满足下列条件之一：（1）该指定能够消除或显著减少会计错配。

（2）根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。

2.企业将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，一经做出不得撤销。

即使造成会计错配的金融工具被终止确认，也不得撤销这一指定。

所谓金融负债与权益工具要去区分，完全是站在金融资产发行方的角度面对的问题。

关于权益工具和金融负债的区分：金融负债：金额固定、必须还。

权益工具：数量固定、不是必须还。

区分的基本原则：1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务（有本事不还钱就是权益工具）（给不给钱）（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

（2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。

2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算（1）基于自身权益工具的非衍生工具①交付可变数量的自身权益工具进行结算，是现金或其他金融资产的替代品，属于金融负债；②交付固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具。

（2）基于自身权益工具的衍生工具①固定换固定：如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，属于权益工具；②其他：属于金融负债。

金融负债和权益工具区分的原则

金融负债和权益工具区分的原则如果金融工具是解决企业自己的权益工具,企业必须要合计是否将这个权益工具作为代替现金或其他金融的资产。

应区分衍生工具和非衍生工具。

下面就来说说金融负债和权益工具区分的原则。

1. 是否有无条件的合同义务，避免交付现金或其他金融资产。

企业通过交付现金或者其他金融资产，不能无条件回避履行合同义务的，该合同义务应当符合〔财务〕责任的定义。

在施行中，共同的合同义务包括:(1)不能无条件回避赎回，即金融工具发行人不能无条件回避对该金融工具的赎回。

如果合同发行方的现金或其他金融资产负责的义务买回自己的权益工具,即使发行人的回购义务取决于合同交易对手,应当在初始确认时的义务作为金融责任,金额的现值等于回购金额支付。

发行人最终不必须要以现金或者其他金融资产回购股权工具，应当在交易对手转售权到期时，按照账面价值将金融负债重新划分为股权工具。

(2)强制支付利息，即要求金融工具的发行方强制支付利息。

如果企业可以无条件避免交付现金或其他金融资产，如能够依据相应的机制决定是否支付股利(即没有义务支付股息),同时发行的金融工具没有到期,甲方改正或有固定期限但发行人有权无限期递延，那么这样的交付现金或其他金融资产结算条款不构成财务责任。

如果股息是由发行人依据适当程序酌定支付的，则累计股息或非累计股息本身都不会影响金融工具作为股权工具的分类。

在施行中，优先股和其他金融工具可以发行与一般股股息支付相关的合同条款。

这些工具常用的连接术语有"股利制动机构'、"股利促进机构'等。

如果公司不为优先股等金融工具支付股息，就不应宣布或支付一般股股息。

"股息促进机制'的条款要求，如果公司对一般股等金融工具宣布或支付股息，就必须这样做。

如果一个金融工具,如优先股与一般股股息等,以及发行人能够确定一般股的股息的支付按照相关程序,"股息制动机制'和"股息晋升机制'本身会引起相关的金融工具被分类作为一个金融负债。

关于金融负债和权益工具的区分，看这一篇就够了！

关于金融负债和权益工具的区分，看这一篇就够了！
金融负债和权益工具的区分是金融工具这章的一大难点，我陆陆续续写了不少文章来解读，但有老铁反映说虽然每个知识点看着挺带劲，但是串不起来，所以想看个汇总版的，像我这样善解人意又体贴的财会博主，还能说什么？当然是满足啊！
金融负债和权益工具的区分主要分三大部分：
1.区分的基本两条原则（重中之重）
2.区分的注意事项（了解即可）
3.特殊情况-复合金融工具（重点掌握）
每一部分都是先知识点总结，然后附上文章链接，大家可以先看总结，看不懂的地方再戳我的大白话解读文章细细理解。

一、区分的两条基本原则：
1.知识点总结
2.大白话文章链接：
1.金融负债和权益工具的区分大逻辑：
金融工具丨金融负债VS权益工具的区分逻辑
2.区分标准一解读：
金融工具丨游离在负债和权益之间的灰色地带
金融工具丨永续债的会计魔术
金融工具丨人人都爱它
3.区分标准二解读：
搞懂底层逻辑才是学习CPA的上策
金融工具丨教材不说人话怎么办？
金融工具丨眼里揉不得沙子的权益工具
二、区分的注意事项：
1.知识点总结
2.大白话文章链接：
1.或有结算：金融工具丨到底是可能还是不可能，给个准话行不行？
2.结算选择权：金融工具丨CPA是不是在故意为难我们？
3.金融负债的例外：没有完美的会计准则
4.金融负债和权益工具的重分类：一文看懂金融负债和权益工具的重分类！
三.复合金融工具
特征：既有负债成分，又有权益成分，典型例子为可转债。

权益工具和金融负债的定义以及区分的基本原则

权益工具和金融负债的定义以及区分的基本原则一、金融负债和权益工具的定义(1)金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务;例如银行借款、应付债券②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期权将以现金净额结算。

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具;例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期期权将以普通股净额结算。

④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

(2)权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。

同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;例如发行股票。

②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

例如认购权证。

二、金融负债和权益工具区分的基本原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

实务中，常见的该类合同义务情形包括：①不能无条件地避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。

如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值。

注会会计-第42讲_金融负债和权益工具的区分,复合金融工具,永续债的会计处理

第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具◇永续债的会计处理一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。

②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。

6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

例如，企业取得一项金融资产，并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股，交付的普通股数量根据交付时的股价确定，则该项承诺是一项金融负债。

再如，甲公司发行了名义金额为100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，不考虑股息等因素。

（1）若转股价格为转股日前一工作日的该普通股市场价格，则属于金融负债。

（2）若名义金额为100元的优先股转换10股普通股，则属于权益工具。

例如，甲公司于2×18年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。

根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权于2×19年1月31日以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。

（1）期权将以普通股净额结算，若2×19年1月31日看涨期权的公允价值为2 000元（每股市价为104元），则甲公司交付普通股数量约为19.2（2 000/104）股，则属于金融负债。

（2）期权将以普通股总额结算，即2×19年1月31日甲公司将以固定数量的自身股票1 000股换取乙公司支付的固定金额现金102 000（1 000×102）元，应将该衍生工具确认为权益工具。

金融负债及权益工具的区分及相关会计处理规定

金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定为进一步规优先股、永续债等金融工具的会计处理，根据《中华人民国会计法》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称金融工具确认和计量准则）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下对上述两项会计准则合称金融工具准则）以及其他企业会计准则等，规定如下：一、本规定的适用围本规定适用于经相关监管部门批准，企业发行的优先股、永续债（例如长期限含权中期票据）、认股权、可转换公司债券等金融工具的会计处理。

二、金融负债与权益工具的区分企业应当按照金融工具准则的规定，根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具：（一）金融负债。

金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：1．向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；2．在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；3．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；4．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

（二）权益工具。

权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。

同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：1．该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；2．将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

（三）金融负债和权益工具的区分。

【会计知识点】金融负债和权益工具的区分

第三节金融负债和权益工具的区分一、金融负债和权益工具的区分二、复合金融工具三、永续债的会计处理一、金融负债和权益工具的区分（九个问题）（一）金融负债和权益工具区分的总体要求企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。

【板书】1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务，例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。

【提示】合同负债（预收账款）不是金融负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务。

②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，例如签出的看涨期权。

【例题】2×20年3月31日，甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。

合同规定：甲公司以每股0.5元的期权费买入6个月后执行价格为12元的丙上市公司股票的看涨期权。

2×20年3月31日，丙上市公司的股票价格为11元。

2×20年9月30日，如果丙公司股票的价格高于12元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。

【分析】本例中，乙公司承担了一项在潜在不利条件下与甲公司交换金融资产的合同义务，应当确认一项衍生金融负债。

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

【例题】甲公司2×20年1月1日按面值发行1 000万股优先股，每股面值为100元。

合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转换价格为转股日前一工作日的该普通股市价。

【分析】本例中，转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质上可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股总面值100 000（1 000×100）万元的义务。