第18讲 货币资金讲解

第一节货币资金
三、其他货币资金（★）
1.银行汇票存款
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。

银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

单位和个人各种款项的核算，均可使用银行汇票。

银行汇票可以用以转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

图2-1 银行汇票流程
【例2-1】甲公司为增值税一般纳税人，2019年8月5日向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据银行盖章退回的申请书存根联，甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——银行汇票250000
贷：银行存款250000
2019年8月10日，甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，已用银行汇票办理结算，多余款项24000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时：
借：原材料200000
应交税费——应交增值税（进项税额）26000
贷：其他货币资金——银行汇票226000
（2）收到退回的银行汇票多余款项时：
借：银行存款 24000
贷：其他货币资金——银行汇票 24000
2.银行本票存款
银行本票存款是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。

银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

单位和个人在同一票据交换区需要支付的各种款项，都可以使用银行本票。

银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将11300元银行存款转作银行本票存款。

公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——银行本票 11300
贷：银行存款 11300
甲公司用银行本票购买办公用品10000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元。

甲公司应编制如下会计分录：
借：管理费用10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1300
贷：其他货币资金——银行本票11300
3.信用卡存款
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

信用卡是银行卡的一种。

【例2-3】甲公司于2019年8月24日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。

2019年9月10日，该公司用信用卡支付购书款3000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为270元。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——信用卡50000
贷：银行存款50000
借：管理费用3000
应交税费——应交增值税（进项税额）270
贷：其他货币资金——信用卡3270
4.信用证保证金存款
信用证有国际信用证、国内信用证之分，以下内容专指国内信用证（以下简称“信用证”）。

信用证是指银行（包括政策性银行、商业银行、农村合作银行、村镇银行和农村信用社）依照申请人的申请开立的、对相符交单予以付款的承诺。

它是以人民币计价、不可撤销的跟单信用证。

信用证的开立和转让，应当具有真实的贸易背景，适用于银行为国内企事业单位之间货物和服务贸易提供的信用证服务。

信用证只限于转账结算，不得支取现金。

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

5.存出投资款
是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。

6.外埠存款
是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

【补充例题】甲公司为增值税一般纳税人，派采购员到异地采购原材料，2019年8月24日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——外埠存款100000
贷：银行存款100000
2019年9月8日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为10400元，甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 80000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10400
贷：其他货币资金——外埠存款 90400
2019年9月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，甲公司编制如下会计分录：
借：银行存款9600
贷：其他货币资金——外埠存款9600
【例题•单选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的经济业务是（）。

（2019年）A．销售商品收到银行承兑汇票
B．委托银行代为支付电话费
C．开出转账支票支付购买办公设备款
D．为购买股票将资金存入证券公司指定投资款专户
【答案】D
【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（选项D）和外埠存款等。

【例题•多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。

（2019年）
A．用银行本票采购办公用品的款项
B．汇往异地银行开立采购专户的款项
C．存入证券公司指定账户的款项
D．存入银行信用证保证金专户的款项
【答案】ABCD
【解析】选项A通过“其他货币资金——银行本票”科目核算；选项B通过“其他货币资金——外埠存款”科目核算；选项C通过“其他货币资金—存出投资款”科目核算；选项D通过“其他货币资金—信用证保证金”科目核算。

【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。

（2018年）
A．企业将款项汇往外地开立的采购专用账户
B．用银行本票购买办公用品
C．销售商品收到商业汇票
D．用银行汇票购入原材料
【答案】ABD
【解析】选项A通过“其他货币资金——外埠存款”科目核算；选项B通过“其他货币资金——银行本票”科目核算；选项C通过“应收票据”科目核算；选项D通过“其他货币资金—银行汇票”科目核算。

【例题•多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。

（2017年）
A．存入证券公司指定银行的存出投资款
B．申请银行汇票划转出票银行的款项
C．开具信用证存入银行的保证金款项
D．汇往采购地银行开立采购专户的款项
【答案】ABCD
【解析】选项A属于存出投资款；选项B属于银行汇票存款；选项C属于信用证保证金存款；选项D属于外埠存款。

选项ABCD均属于其他货币资金。

【例题•判断题】企业采购商品或接受服务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。

（）【答案】×
【解析】企业采购商品或接受服务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票存款属于其他货币资金核算的内容。

（二）其他货币资金的账务处理
其他货币资金的账务处理如下图所示。

【例题•判断题】企业收到退回的银行汇票多余款项，应记入“其他货币资金”科目的借方。

（）（2019年）
【答案】×
【解析】收到退回的银行汇票多余款项时，应记入“其他货币资金”科目贷方，分录如下：
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行汇票
【例题•单选题】企业将款项汇往异地银行开设采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联，应借记的会计科目是（）。

（2018年）
A．其他货币资金
B．材料采购
C．其他应收款
D．应收账款
【答案】A
【解析】企业将款项汇往外地开立采购专用账户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目，选项A正确。

本节小结。