《中级财务会计》教学教案—12收入、费用和利润

第十二章收入、费用与利润教学目的与要求：通过本章的学习，应理解收入的定义、特征以及确认条件；掌握销售商品收入的会计处理；理解费用的定义和特征；掌握掌握营业利润、利润总额、净利润的计算和利润的核算，以及所得税费用的计算和核算；掌握利润形成及其分配的核算。

本章应关注的主要内容：销售收入的确认和计量以及确认条件；销售业务中的商业折扣、现金折扣、销售折让等；委托代销等情况下的会计处理；费用的含义、主要内容及会计处理；利润的形成和构成；本年利润的会计处理；利润的分配；所得税的会计处理。

本章重点、难点：本章重点内容：商品销售收入的确认条件和商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。

本章难点内容：商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算；所得税的会计处理。

教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。

课时分配：8课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日）《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第15号——建造合同》《企业会计准则第18号——所得税》国际会计准则：《IAS18——收入》、《IAS11——建造合同》、《IAS12——所得税》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：收益的确定有资本保全观和交易观。

按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。

收益包括收入和利得。

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入必须满足规定的条件才能加以确认。

费用按照权责发生制予以确认。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得的损失等。

利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

利润项目应当列入利润表。

会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和暂时性差异。

暂时性差异又分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债；将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。

教学活动设计：以讲授演示电子课件为主，穿插对于实际收入案例的分析讨论，并在课堂上演讲其讨论结论。

教学环节设计：课程导入：以某上市公司实际案例导入收入确认可能存在的问题。

案例：某公司1997年12月4日注册登记，其经营的业务是向某化工品公司销售软件。

1997年12月24日从美国一公司购买开发使用的软硬件3189万，与北京M公司签订人工费包干协议，支付人工费311万。

12月31日收到软件开发款9600万。

1997年确认软件开发及销售收入9600万，销售成本3500万，营业利润6100万。

请同学们分析该公司的收入确认是否合理？可能存在什么问题？提问抽答：收入确认的基本原则是什么？收入确认的条件有哪些？费用确认的基本原则是什么？归纳总结：收入确认的条件；费用确认的配比原则。

课程导入：以某上市公司实际案例导入利润计量可能存在的问题。

案例：某公司1997年12月4日注册登记，其经营的业务是向某化工品公司销售软件。

1997年12月24日从美国一公司购买开发使用的软硬件3189万，与北京M公司签订人工费包干协议，支付人工费311万。

12月31日收到软件开发款9600万。

1997年确认软件开发及销售收入9600万，销售成本3500万，营业利润6100万。

请同学们分析该公司的利润计量是否合理？可能存在什么问题？提问抽答：什么是利润？利润应如何确认与计量？举例说明所得税的永久性差异和暂时性差异。

归纳总结：利润的概念；利润的计量；所得税差异的类型；所得税会计处理的原理；利润的分配及会计处理。

能力培养提示：通过本章的学习，培养学生分析具体问题的能力，能够针对实务中可能发生的各种情况，依据收入确认的原则和条件进行判断分析，确定企业应确认的收入和成本费用金额。

能够针对实务中可能发生的各种情况，依据利润确认的原则进行判断分析，确定企业本年利润的金额、所得税费用的金额等。

第一节收入一、收入的概念、分类收入是利润的来源，获取收入是企业日常经营活动中最重要的目标之一。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

收入也有广义和狭义之分：广义的收入包括：主营业务收入、其他业务收入、投资收入、营业外收入等。

狭义的收入仅指营业收入：主营业务收入、其他业务收入、投资收益（一）收入的特点1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。

（是经常性活动中产生的，而不是从偶发的交易和事项中产生的。

）2.收入会导致企业所有者权益的增加。

3.收入与所有者投入资本无关。

（二）收入的分类1.按照收入的性质分，收入可以分为：商品销售收入、劳务收入、提供他人使用本企业的资产而取得的收入。

2.按照企业经营业务的主次分类可以分为：主营业务收入、其他业务收入。

（三）收入核算所用账户主营业务收入：负债性质的账户。

核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

主营业务成本：资产性质账户。

核算企业同销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

营业税金及附加：资产性质的账户。

核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

其他业务收入：负债性质的账户。

核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。

其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现的原则相同。

其他业务成本：资产性质的账户。

核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税金及附加等。

二、商品销售收入的确认与计量收入的确认，实际上是指收入的入账时间并在利润表上反映。

从实例导入：马特尔公司是世界上最大的玩具公司之一，它最著名的玩具有芭比娃娃，费希尔婴儿学前玩具，圆白菜补丁玩具等。

（该玩具1983年引入市场以来已超过8000万件）1990年，马特尔公司决定推出新款名为“快餐小子”的圆白菜补丁玩具。

玩具配有塑料配件，如胡萝卜、椒盐饼干、小点心等。

放进去后会“嚼”，然后进入后面的袋子里。

玩具不能区分塑料快餐和其他东西，攻击了儿童的小手或者头发，有儿童家长对此提起诉讼。

公司很快宣布收回该玩具，每件40美元，已经出售了该种玩具500000件。

该项决定使公司收入减少1000万美元，税后收益减少8000万美元。

（汽车召回制度）企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即可确认为收入：（一）销售商品收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。

（1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移和实物的交付而转移，例如大多数零售交易。

（2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等各方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍然负有责任。

（如发出商品，不符合相关条款，对方不满意，协商未果。

）②委托代销商品，在委托方还没有出售商品前……。

③企业尚未完成售出产品的安装和检验工作……。

④销售合同中规定了由于特殊原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。

比如产品出售有一个月的试用期，不满意可以货的……。

（3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转给买方，但实物尚未交付。

（购买了货物交付了款项，但实物尚未交付）。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

（如房屋开发商出售房屋，保留了对该房屋的物业管理权，这是单独的劳务合同，不属于这种情况。

）3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

根据收入与费用配比原则，与同一销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。

企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入。

任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。

（二）销售商品收入的计量1.通常情况下企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。

企业销售商品确认收入实现时，应按已收或应收的价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目；按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；按应收取的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；同时或在月末结转已实现销售的商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出的商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目核算。

3.分期收款销售商品。

企业销售商品，有时会采用分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回（通常为超过3年）。

如果延期收取的货款实质上具有融资性质的，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格的折现率等。

（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1.商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

即商品销售过程中常见的“打折”在确认收入时要先扣除。

2.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣在实际发生时计入当期损益。

即本准则对现金折扣采用总价法核算。

3.销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让。

销售行为在先，购货方希望售价减让在后。

而且，通常情况下，销售折让发生在已经确认收入之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。

4.销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。