《中级财务会计》教学教案—12收入、费用和利润

第十二章收入、费用与利润

教学目的与要求：

通过本章的学习，应理解收入的定义、特征以及确认条件；掌握销售商品收入的会计处理；理解费用的定义和特征；掌握掌握营业利润、利润总额、净利润的计算和利润的核算，以及所得税费用的计算和核算；掌握利润形成及其分配的核算。

本章应关注的主要内容：

销售收入的确认和计量以及确认条件；销售业务中的商业折扣、现金折扣、销售折让等；委托代销等情况下的会计处理；费用的含义、主要内容及会计处理；利润的形成和构成；本年利润的会计处理；利润的分配；所得税的会计处理。

本章重点、难点：

本章重点内容：商品销售收入的确认条件和商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。

本章难点内容：商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算；所得税的会计处理。

教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。

课时分配：8课时

本章主要参考资料：

《企业会计准则——基本准则》

《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日）

《企业会计准则第14号——收入》

《企业会计准则第15号——建造合同》

《企业会计准则第18号——所得税》

国际会计准则：《IAS18——收入》、《IAS11——建造合同》、《IAS12——所得税》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材

2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材

2016年《会计》财政部指定CPA考试教材

主要观点提示：

收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。收益包括收入和利得。收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入必须满足规定的条件才能加以确认。费用按照权责发生制予以确认。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入

当期利润的利得的损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。

会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和暂时性差异。暂时性差异又分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债；将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。

教学活动设计：

以讲授演示电子课件为主，穿插对于实际收入案例的分析讨论，并在课堂上演讲其讨论结论。

教学环节设计：

课程导入：以某上市公司实际案例导入收入确认可能存在的问题。案例：某公司1997年12月4日注册登记，其经营的业务是向某化工品公司销售软件。1997年12月24日从美国一公司购买开发使用的软硬件3189万，与北京M公司签订人工费包干协议，支付人工费311万。12月31日收到软件开发款9600万。1997年确认软件开发及销售收入9600万，销售成本3500万，营业利润6100万。请同学们分析该公司的收入确认是否合理？可能存在什么问题？

提问抽答：收入确认的基本原则是什么？收入确认的条件有哪些？费用确认的基本原则是什么？

归纳总结：收入确认的条件；费用确认的配比原则。

课程导入：以某上市公司实际案例导入利润计量可能存在的问题。案例：某公司1997年12月4日注册登记，其经营的业务是向某化工品公司销售软件。1997年12月24日从美国一公司购买开发使用的软硬件3189万，与北京M公司签订人工费包干协议，支付人工费311万。12月31日收到软件开发款9600万。1997年确认软件开发及销售收入9600万，销售成本3500万，营业利润6100万。请同学们分析该公司的利润计量是否合理？可能存在什么问题？

提问抽答：什么是利润？利润应如何确认与计量？举例说明所得税的永久性差异和暂时性差异。

归纳总结：利润的概念；利润的计量；所得税差异的类型；所得税会计处理的原理；利润的分配及会计处理。

能力培养提示：

通过本章的学习，培养学生分析具体问题的能力，能够针对实务中可能发生的各种情况，

依据收入确认的原则和条件进行判断分析，确定企业应确认的收入和成本费用金额。能够针对实务中可能发生的各种情况，依据利润确认的原则进行判断分析，确定企业本年利润的金额、所得税费用的金额等。

第一节收入

一、收入的概念、分类

收入是利润的来源，获取收入是企业日常经营活动中最重要的目标之一。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

收入也有广义和狭义之分：

广义的收入包括：主营业务收入、其他业务收入、投资收入、营业外收入等。

狭义的收入仅指营业收入：主营业务收入、其他业务收入、投资收益

（一）收入的特点

1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。（是经常性活动中产生的，而不是从偶发的交易和事项中产生的。）

2.收入会导致企业所有者权益的增加。

3.收入与所有者投入资本无关。

（二）收入的分类

1.按照收入的性质分，收入可以分为：商品销售收入、劳务收入、提供他人使用本企业的资产而取得的收入。

2.按照企业经营业务的主次分类可以分为：主营业务收入、其他业务收入。

（三）收入核算所用账户

主营业务收入：负债性质的账户。核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

主营业务成本：资产性质账户。核算企业同销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

营业税金及附加：资产性质的账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

其他业务收入：负债性质的账户。核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务

的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。

其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现的原则相同。

其他业务成本：资产性质的账户。核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税金及附加等。

二、商品销售收入的确认与计量

收入的确认，实际上是指收入的入账时间并在利润表上反映。

从实例导入：马特尔公司是世界上最大的玩具公司之一，它最著名的玩具有芭比娃娃，费希尔婴儿学前玩具，圆白菜补丁玩具等。（该玩具1983年引入市场以来已超过8000万件）1990年，马特尔公司决定推出新款名为“快餐小子”的圆白菜补丁玩具。玩具配有塑料配件，如胡萝卜、椒盐饼干、小点心等。放进去后会“嚼”，然后进入后面的袋子里。玩具不能区分塑料快餐和其他东西，攻击了儿童的小手或者头发，有儿童家长对此提起诉讼。公司很快宣布收回该玩具，每件40美元，已经出售了该种玩具500000件。该项决定使公司收入减少1000万美元，税后收益减少8000万美元。（汽车召回制度）

企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即可确认为收入：

（一）销售商品收入的确认

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。

（1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移和实物的交付而转移，例如大多数零售交易。

（2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等各方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍然负有责任。（如发出商品，不符合相关条款，对方不满意，协商未果。）

②委托代销商品，在委托方还没有出售商品前……。

③企业尚未完成售出产品的安装和检验工作……。

④销售合同中规定了由于特殊原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。比如产品出售有一个月的试用期，不满意可以货的……。

（3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转给买方，但实物尚未交付。（购买了货物交付了款项，但实物尚未交付）。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（如房屋开发商出售房屋，保留了对该房屋的物业管理权，这是单独的劳务合同，不属于这种情况。）

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.相关的经济利益很可能流入企业；

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

根据收入与费用配比原则，与同一销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。

企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。

（二）销售商品收入的计量

1.通常情况下企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。

企业销售商品确认收入实现时，应按已收或应收的价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目；按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；按应收取的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；同时或在月末结转已实现销售的商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

如果企业售出的商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目核算。

3.分期收款销售商品。

企业销售商品，有时会采用分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回（通常为超过3年）。如果延期收取的货款实质上具有融资性质的，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格的折现率等。

（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

1.商业折扣

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。即商品销售过程中常见的“打折”在确认收入时要先扣除。

2.现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。即本准则对现金折扣采用总价法核算。

3.销售折让

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，通常情况下，销售折让发生在已经确认收入之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。

4.销售退回

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。即不论本期还是以前各期销售的商品发生退回，均冲减退回当期的销售商品收入。（1）销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时的处理比较简单，只需将“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。

借：库存商品

贷：发出商品

（2）如果发生在企业确认收入后，不论是当年销售的，还是以到年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。

A、冲减主营业务收入

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

B、计算退回产品的成本

借：库存商品

贷：主营业务成本

（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定处理。

但成本的结转可能按销售月份的产品实际成本；也可能按退回月份的产品实际成本结转。

三、特殊销售商品业务

（一）代销商品

分视同买断、收取手续费两种情况，委托代销时，委托方和受托方的核算是不一样的。

视同买断：风险较大。实际售价由受托方自定，实际售价与协议定价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认销售收入，受托方也不作商品购进处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。

收取手续费：风险较小。按委托方规定的价格出售产品，产品出售收取收入

后按协商的情况支付一定的手续费。

（二）预收款销售商品

采用预收款销售商品，是指买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（三）售后租回

售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。

（四）售后回购

大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项确认为负债。

第二节费用

一、费用的概念、特征

（—）概念

费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

费用应当按照权责发生制确认，按历史成本原则计量。

为生产产品或提供劳务的而发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。

成本：指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种耗费。

费用有广义和狭义两种理解。

广义的费用：各种耗费和损失。

狭义的费用：仅仅为获取收入的那部分耗费。

我国企业会计准则中的费用采用狭义的概念。

（二）特征

1.费用的发生最终将会减少企业的资源。

这种减少具体表现为企业资金支出，从这个意义上说，费用本质上是企业经济利益的流出，它与资产流入企业所形成的收入相反。

2.费用最终会减少企业的所有者权益。

通常企业的资金流入（收入）会增加所有者权益，反之会减少所有者权益，即形成企业的费用。

但不是所有的支出都归入费用，如用存款偿还债务；向投资者分配利润等。前者对所有者权益没有影响；后者虽有影响，但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动的结果，也不应作为费用。

二、费用的确认、计量

（一）费用的确认

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加、且经济利益的流出额能够可靠的计量时才能予以确认。其标准为：

1.企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

2.企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认的条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

3.企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认费用，计入当期损益。

（二）费用的计量

一般情况下费用是按照资产的历史成本（实际成本）来计量的。

三、费用的分类

费用可以按经济内容分类，也可以按经济用途分类。

（一）费用按经济内容分类

费用按经济内容分类可以分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、利息支出、税金支出、其它支出。

（二）费用按经济用途分类

费用按经济用途分类可以分为：直接材料、直接工资、制造费用、期间费用。

对于计入产品成本的费用，按照计入产品成本的方法分：直接费用、间接费用。直接费用直接计入产品成本；间接费用分配计入产品成本。

四、生产成本

（一）生产费用与产品成本

1.生产费用——指某一期间内发生于生产经营过程中的各种耗费。

2.产品成本——指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种生产费用。

3.两者的区别与联系

（二）生产成本的内容生产成本是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。

1.直接费

2.间接费

五、期间费用

期间费用是指与产品生产没有直接联系，不能计入产品成本，而应从当期损益中扣除的费用。

这些费用与收入之间不存在因果关系，不能直接认定是某项收入发生的费用，很难与各类收入相配比。如：管理费用、销售费用、销售费用。

（一）管理费用

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。

包括：工资福利费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、技术转让费、房产税、车船使用税、劳动保险费、董事会费、修理费、研究与开发费等。

核算内容在前面的章节中已进行了讲述，该账户每月月末应将发生的管理费用转入“本

年利润”账户。

（二）销售费用

销售费用指企业在销售商品过程中发生的费用。包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览和广告费，以及为销售本企业商品而设的销售机构经费等。

该账户平时在借方归集发生的营业费用，月末转入“本年利润”账户。

（三）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

该账户平时在借方归集发生的财务费用，月末转入“本年利润”账户。

第三节利润

一、利润的概念和作用

1.概念：利润是企业在一定会计期间的经营成果。

2.作用：

（1）可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力；

（2）反映企业的投入产出效率和经济效益；

（3）有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测；

（4）评价企业经营绩效，作出正确的决策。

二、利润的构成

根据我国企业会计准则的规定，企业的利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失等。

利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

企业利润具体包括营业利润、投资收益、补贴收入、利得与损失（营业外收入和支出）的数额称为利润总额；利润总额减去所得税后的数额即为企业的净利润。

（一）营业利润

营业利润是企业利润的主要来源，营业利润主要由主营业务利润和其它业务利润构成。还包括资产减值损失，公允价值变动净损益、投资净收益等项目。

（二）投资净收益

投资净收益是指企业对外投资所取得的收益与投资损失相抵之后的净额。

（三）利得与损失（营业外收支）

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益或损失，如固定资产处置损益等。

会计上通常将其称为营业外收入、营业外支出。

营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。包括营业外收入和营业外支出。

1.营业外收入

在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入主要包括：处置固定资产净收益、无法支付的应付账款、非货币性交易收益、罚款净收入、教育费附加返还款、出售无形资产净收益等。

企业发生营业外收入，计入“营业外收入”账户的贷方，期未将“营业外收入”账户的贷方余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。

2.营业外支出

营业外支出主要包括：固定资产盘亏（财产清查中发现短缺）、处置固定资产净损失、非常损失（人不可抗力造成的损失）、罚款支出（违反税法、合同等的支出）、捐赠支出、出售无形资产损失、提取固定资产的减价准备等。

企业发生营业外支出时，应计入“营业外支出”账户的借方，期未应将“营业外支出”账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。

营业外收入与营业外支出应当分别核算。在具体核算时，一般不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。

注意区分主营业务收入、其它业务收入、营业外收入所包含的内容的不同。

主营业务收入：企业主要经营的收入。制造企业为产品销售收入；商品流通企业为商品销售收入。

其它业务收入：包装物出租收入、固定资产出租收入、运输劳务收入、多余原材料出售收入、无形资产使用权转让收入等。

三、利润总额和净利润的确定

（一）利润总额的确定

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益－投资损失（二）净利润的确定

净利润＝利润总额－所得税

纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额

应交所得税=纳税所得额×适用的所得税率

会计利润、应纳税所得额的含义、区别。

计算应交所得税时：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

期末转入“本年利润”账户：

借：本年利润

贷：所得税费用

实际交纳所得税时：

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

四、本年利润的结转

整个利润的核算包括：①利润形成的核算；②年末结转实现利润的核算；③利润分配的核算；④年末利润分配明细账的内部结转。

企业实现的利润或发生的亏损，应通过“本年利润”账户进行核算。期末企业应将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。

包括利润形成的核算和年未净利润结转的核算。

核算时，对于本月利润总额和本年累计利润可以采用“账结法”，也可以采用“表结法”。

（一）利润形成的核算

例见教材

（二）结转实现的利润：

第四节利润分配

一、利润分配的内容

根据有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配。

（一）提取法定盈余公积

（二）提取任意盈余公积

（三）向投资者分配利润或股利

二、利润分配的会计处理

核算所用账户：盈余公积账户，所有者权益性质。

利润分配账户，所有者权益性质。

明细科目包括：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利、未分配利润等。

利润分配账户中特别重要的账户是：未分配利润明细账。该账户是利润分配账户的中心账户。在盈利的情况下，账户的贷方登记可供分配的利润，借方登记利润分配的去向，贷方余额表示未分配的利润。

其余的明细账则仅仅表示利润分配的去向和年终将分配的利润转入利润分配账户。

四、未分配利润的确定

未分配利润＝上年未分配利润＋（本年净利润－提取的盈余公积－应付利润）

未分配利润＝200000＋（800000－120000－500000）＝380000（元）

五、用利润弥补亏损的会计处理

企业出现亏损，则在“本年利润”账户出现借方余额，亏损结转时的会计分录如下：借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

企业发生亏损，可在发生亏损以后的五年内用税前利润弥补亏损；五年期满后，只能用税后利润弥补亏损。无论是税前利润补亏，还是税后利润补亏，无需作专门的弥补亏损的会计处理。

课外作业见习题集：

课外思考题：

1.销售商品的确认条件是什么？为什么销售收入要同时符合这些条件？

2.如何理解销售商品收入确认条件中，商品所有权上的主要风险和补充已转移个购买方？

3.销售商品退回如果发生在资产负债表日至财务报告之间应遵循什么样的原则处理？

4.建造合同收入和费用的确认原则是什么？

5.让渡资产使用权收入应如何确认和计量？

案例资料：

案例一

长安汽车是重庆市一家主要从事微型汽车及发动机制造和销售的上市公司。随着中国汽车消费的迅速崛起，公司的销售形势持续向好。用“销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入”这个主营业务收入现金含量指标对长安汽车的销售进行分析。

长安汽车1999年—2001年主营业务收入现金含量表

从表格中的数据我们可以看到该指标从1999年起逐年走高，更为可贵的是，企业的主营业务收入也逐年增长。因此，分析者可以大致得出结论，该企业销售收入回笼现金情况良好，并且还不断收回前期的应收账款，营业收入的质量越来越高。通常情况下，营业收入与营业收入现金含量两个指标联袂走高的经济含义是企业的销售环境和内部管理都处于非常良好的状况。

要求：根据本题所述内容回答下列问题：

为什么说主营业务收入现金含量指标高，标明营业收入的质量高？

案例二

一笔收入还是两笔收入

国嘉实业股份有限公司1997年度主营业务收入如下（单位：元）：

主营业务收入本年度比上年度增长2.57倍，系由于本年度的收入中包括了公司一子公司——北京国软科技有限公司全年的销售收入。而由于公司于1997年购并了该子公司，故1997年度收入包括该子公司购并后的销售收入。

国嘉实业在1998年度审计报告中的注释称：北京国软科技有限公司在1997年12月取得软件销售的预收账款9600万元，原列入1997年度的主营业务收入。根据有关会计制度规定，公司决定修改上述1997年错误的会计处理，将该应作为1997年末预收货款，至本年度方实

现的软件销售收入予以调整，致使1997年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减9600万元和4880万元。而本年度的合并主营业务收入和合并利润分别调增9600万元和4880万元，此外，主营业务成本等也作了相应调整。

资料来源：《财务会计（新编）——理论实务案例》第三版，张维宾主编。

要求：

⑴该公司是否可将子公司9600万元的销售货款作为1997年度的收入加以确认？如果你是一名注册会计师，是否认为该公司在提前确认收入？

⑵该公司1998年度对于子公司9600万元的销售货款所作的调整处理，你有怎样的看法？

⑶对于公司将取得软件销售的预收货款9600万元先确认为1997年度收入，然后修改错误，再将该货款确认为1998年度收入的做法，对公众投资者的决策会带来怎样的影响？