应交所得税的计算

─调整项目
应加项目 （8）未经核定的准备金支出； 未经核定的准备金支出； （9）超过规定标准计提的折旧费及其他费用 10）企业之间支付的管理费、 （10）企业之间支付的管理费、企业内营业机构 之间支付的租金和特许权使用费， 之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行 企业内营业机构之间支付的利息 11） （11）超过规定标准摊销的费用
新《企业所得税法实施条例》（以下简称《所得税条例》）规 企业所得税法实施条例》 以下简称《所得税条例》 以分期收款方式销售货物的， 定，以分期收款方式销售货物的，应按合同约定的收款日期 确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收款的金额， 确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收款的金额， 当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定， 当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按合 同约定日期开具增值税发票，确认收入实现， 同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分 期收款金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。 期收款金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。 企业每年处理结果（每年处理相同）如下： 企业每年处理结果（每年处理相同）如下： 确认收入（合同约定分期收款额）＝ ）＝1000÷5＝200（万元） 确认收入（合同约定分期收款额）＝ ÷ ＝ （万元） 确认成本（与确认收入相关的成本）＝ ）＝780÷5＝156（万元） 确认成本（与确认收入相关的成本）＝ ÷ ＝ （万元） 应交所得税＝（ ＝（200－156）×25％＝ （万元） ％＝11（万元） 应交所得税＝（ － ） ％＝
同时应结转销售成本 借：主营业务成本 780 贷：库存商品 780 企业所得税法实施条例》规定，以分期收款方式销售货物的： 新《企业所得税法实施条例》规定，以分期收款方式销售货物的： 应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收 应按合同约定的收款日期确认收入的实现， 款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定， 款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按 合同约定日期开具增值税发票，确认收入实现， 合同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分期收款 金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。 金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。企业每年处理 结果（每年处理相同）如下： 结果（每年处理相同）如下： 确认收入（合同约定分期收款额）＝ ）＝1000÷5＝200（万元） 确认收入（合同约定分期收款额）＝ ÷ ＝ （万元） 确认成本（与确认收入相关的成本）＝ ）＝780÷5＝156（万元） 确认成本（与确认收入相关的成本）＝ ÷ ＝ （万元） 应交增值税（依据开具发票金额）＝ ）＝200×17％＝ （万元） ％＝34（万元） 应交增值税（依据开具发票金额）＝ × ％＝ 应交所得税＝（ ＝（200－156）×25％＝ （万元） ％＝11（万元） 应交所得税＝（ － ） ％＝
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 支出，按照发生额的60%扣除， 60%扣除 支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过 当年销售（营业）收入的5 。 当年销售（营业）收入的5‰。 比较当期业务招待费的60%和当年销售收入的 比较当期业务招待费的60%和当年销售收入的 60% 5‰，取其小者。 ，取其小者。 注意： 注意：超过标准的部分也不得向以后年度结转 扣除。 扣除。
例：A公司年度销售收入10 000万元，营业 外收入50万元。投资收益200万元，全年业 务招待费120万元。 纳税调整为： 调增：70万元 应付所得税（应纳税款）的计算（续）─ 调整项目
公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团 体： 企业发生的公益性捐赠支出， 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 （一）依法登记，具有法人资格； （二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； 12%以内的部分 以内的部分， 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时 （三）全部资产及其增值为该法人所有； 扣除。 扣除。 （四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业； （五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； 注意： 注意： （六）不经营与其设立目的无关的业务； 1.这里指企业按照会计准则规定计算的会计上 1.这里指企业按照会计准则规定计算的会计上 （七）有健全的财务会计制度； （八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配； 利润总额。 利润总额。 （九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理 部门规定的其他条件。 2.企业通过公益性社会团体或者县级以上人民 2.企业通过公益性社会团体或者县级以上人民
研究开发费用的加计扣除， 研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新 技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用， 技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用， 未形成无形资产计入当期损益的， 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定 据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 50%加 据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加 计扣除；形成无形资产的， 计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本 150%摊销 摊销。 的150%摊销。 企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除， 企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除， 是指企业安置残疾人员的， 是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾 职工工资据实扣除的基础上， 职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾 职工工资的100%加计扣除。 100%加计扣除 职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适 中华人民共和国残疾人保障法》 用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规 定。
房屋、 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除
─调整项目
应减项目 （1）购买国债利息收入 （2）已完税并已达到当地税负水平的权益性投资 收益 加计扣除项目： （3）加计扣除项目： 开发新技术、新产品、 (一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用； 究开发费用； (二)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就 业人员所支付的工资。 业人员所支付的工资。
应交所得税的计算
会计利润━━→应纳税所得额的过程 会计利润━━→应纳税所得额的过程 ━━→
调整 应纳 会计利润 税法不准扣除但 税法要求计入 + 已扣除的成本、+ 而未计入的 已扣除的成本、 税所 = 收入和利得 得额 费用和损失 税法不要求计入 税法允许扣除而 - 未扣除的成本、 - 而已计入的收入 未扣除的成本、 费用、 和利得 费用、损失
固定资产按照直线法计算的折旧， 固定资产按照直线法计算的折旧， 准予扣除。 准予扣除。
固定资产计算折旧的最低年限如下： 固定资产计算折旧的最低年限如下： 房屋、建筑物， 20年 （一）房屋、建筑物，为20年； 飞机、火车、轮船、机器、 （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其 他生产设备， 10年 他生产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、 （三）与生产经营活动有关的器具、工具、 家具等，为5年； 家具等， 飞机、火车、轮船以外的运输工具， （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具， 为4 年； 电子设备， （五）电子设备，为3年。
（4）分期收款销售业务
甲、乙公司均为一般纳税企业，2008年1月1日，甲公司 乙公司均为一般纳税企业，2008年 采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备， 采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定 的销售价格为1000万元， 1000万元 次于每年12 31日等额收取 12月 日等额收取。 的销售价格为1000万元，分5次于每年12月31日等额收取。 该大型设备成本为780万元。在现销方式下， 780万元 该大型设备成本为780万元。在现销方式下，该大型设备的 销售价格为800万元（市场价格），所得税率25％（假设不 800万元 ），所得税率25％（ 销售价格为800万元（市场价格），所得税率25％（假设不 考虑其他税费，计量单位：万元）。 考虑其他税费，计量单位：万元）。 销售成立（企业发出商品） （1）销售成立（企业发出商品）时 借：长期应收款 1170 贷：主营业务收入 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 销项税额） 未实现融资收益 200
+
其他需要调 整的因素
应加的项目 （1）非金融企业向非金融企业借款的利息支出超过按照金融 企业同期同类贷款利率计算的利息费用 发生的职工福利费支出超过工资薪金总额14% 14%的职工福利 （2）发生的职工福利费支出超过工资薪金总额14%的职工福利 费 超过工资薪金总额2%的工会经费（缴拨） 2%的工会经费 超过工资薪金总额2%的工会经费（缴拨） 超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费，准予在以后纳 超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费， 2.5%的职工教育经费 税年度结转扣除。 税年度结转扣除。 （3）超标准的业务招待费 （4）超过规定标准以及不符合规定条件的公益救济性捐赠和 非公益救济性捐赠 （5）超过规定标准的广告费和业务宣传费支出 (6)各种赞助支出 各种赞助支出（ (6)各种赞助支出（与生产经营活动无关的各种非广告性质 支出。） 支出。） 违法经营的罚款、罚金、 （7）违法经营的罚款、罚金、被没收财物损失及税收滞纳金
调整项目
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金， 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在 本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或 者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、 者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖 津贴、补贴、年终加薪、加班工资， 金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及 与员工任职或者受雇有关的其他支出。 与员工任职或者受雇有关的其他支出。 企业发生的合理的五险一金支出， 企业发生的合理的五险一金支出，准予扣除 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民 政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老 保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤 保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房 保险费、 公积金，准予扣除。 公积金，准予扣除。