财务会计第三章 存货PPT

确认条件： 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以 确认： ⑴该存货所包含的经济利益很可能流入企业； ⑵该存货的成本能可靠地计量。
(二)存货的范围
存货范围的确认，应以企业对存货是否具有 法人财产权（或法定产权）为依据。 包括以下三种形态的存货： 1.在日常生产经营过程中储存以备出售的存货。 2.为了最终出售目前尚处于生产过程中的存货。 3.为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存 货。
【答案】 C 【答案解析】 原材料入账价值＝800＋10× （1-7%）＋2＝811.3（万元）。增值税一 般纳税人采购材料过程中发生的增值税不 计入原材料的成本。
例2:某企业为增值税小规模纳税企业，本期 购入材料，取得增值税专用发票，原材料 价款为50万元，增值税额8.5万元，商品在 验收时发现短缺，其中5%短缺属于途中合 理损耗，10%的短缺尚待查明原因。则该 材料入库的实际成本是（ ）万元。 A．48.6 B．49.73 C．52.6 5 D．58.5
(三) 存货价值的确定
1、收入存货的计价(存货的初始计量)
2、发出存货的计价
(1)购入的存货 外购存货可以从两类企业来讲，一个是制 造企业，一个是商品流通企业。 首先，制造企业外购存货的入账价值主要 由5个方面组成： ①买价 ②运杂费（运输费、保险费、装卸费、包 装费等），其中专门的运输费若取得了增值税 专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额， 我们做题时若题目说明运费的7%可以抵扣， 则只有运费的93%计入存货成本。
第三节
存货的核算
(一)原材料收入的核算
1、原材料一般购入的核算 取得发票账单时： 按实际成本入账 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税 额） 贷：银行存款等
材料验收入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （实际成本） 借OR贷：材料成本差异 由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简 化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异 的会计核算留待月末一次性进行 。 （举例说明）
原材料按计划成本计价
原材料
登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的 原材料的计划成本 计划成本 期末库存原材料的 计划成本
本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材 料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。
材料采购
登记企业各种尚未验收 登记已验收入库 入库的外购物资的实际成本物资的实际成本 企业已经收到发票账单或已开出、 承兑的商业汇票，但尚未到达或 尚未验收入库的在途物资的实际 采购成本
d．期末：分配材料成本差异，调整发出存货成 本 差异率＝月初差异额＋入库差异额 月初计划成本＋本月入库计划成本 （差异额在借方用＋，在贷方用－） 发出差异额＝发出计划成本×差异率 期末存货实际成本＝存货期末余额＋材料成本 差异期末余额 调整发出存货成本，账务处理： 借：生产成本 制造费用 贷：材料成本差异 （有利差异，即差异率为－，则做相反分录）
㈡原材料发出的核算
1、月末根据“发出材料汇总表”作分录为： 借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他 业务成本、销售费用、在建工程、应付职工薪 酬等科目） （计划成本） 贷：原材料 （计划成本）
2、月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算 出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计算 公式如下：
本月材料成本差异率＝ 月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异 ——————————————————————月初结 存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本 ×100% 本月发出材料应分摊的成本差异＝发出材料的计划成本× 本月材料成本差异率
1、收入存货的计价

③运输过程中的合理损耗 合理损耗与不合理损耗一定要区分开。如果 合理损耗进成本，实际上总成本未变，但单位成 本提高了。言外之意是：不合理损耗部分不能计 入成本，即不合理损耗的数量乘以单价不能计入 存货入账价值，而应按有关规定进行账务处理。 若没有特别说明，一般计入管理费用。
④入库前的挑选整理费 入库前的挑选整理费对于特定行业外购材 料具有非常重要的作用。比如，一个罐头厂， 要把各种水果买进来，这些水果要进行挑选整 理和分类，在这个过程中发生的相关费用当然 要计入外购存货的成本。还比如一些海产品的 加工厂，也存在挑选整理费用。

移动平均法 本次（批）移动平均单价＝ 以前结存存货成本＋本次（批）收入存货成本 ———————————————————— 结存存货数量＋本次（批）收入存货数量 本次（批）发出存货成本＝ 本次（批）发出存货数量×本次（批）移动平 均单价

个别计价法按照各种存货，逐一辨认各批发出 存货和期末结存存货所属的购进批别或生产批 别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本 作为计算各批发出存货和结存存货成本的一种 方法。
注意：强调的是入库前的挑选整理费用， 当然也包括相应的存储费用。入库后发生的存 储费用不能计入存货成本，通常情况下，入库 后发生的一些存储费用应计入管理费用。
⑤相关的税费 情况一：一般纳税人购入的材料如果包括进 项税额，这个进项税额是可以抵扣的，不能计入 存货成本。但若从国外进口的材料、进口的物资， 支付的关税应计入外购材料的成本。 情况二：小规模纳税人，外购材料如果支付 了进项税额，即他的材料可能是从一般纳税人处 采购的，这里的进项税额也要计入外购材料的成 本。

例3:甲商品流通企业本期采购100万元商 品,增值税17万元,运输和保险等进货费用 10万元,该商品本期出售60%,则本期应结 转的主营业务成本和应登记的存货分别 为( ) A.60,40 B.66,44 C.76.2,50.8 D.70,40
例4：甲企业为一般纳税人，某年5月18日 从乙企业购入原材料一批，取得的增值 税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元。 （1）假定发票等结算凭证已经收到， 货款已通过银行转账支付，材料已运到 并已验收入库（单料同到）。
【答案】 C 【答案解析】 注意本题中是小规模纳税企业， 购入材料时支付的增值税计入原材料的成 本，途中合理损耗应计入采购材料的实际 成本。采购成本＝58.5×90%＝52.65(万 元)。



商品流通企业在采购商品过程中发生的运 输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货 采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采 购成本； 也可以先进行归集，期末根据所购商 品的存销情况进行分摊； 对于已售商品的进货费用，计入当期损益； 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以 在发生时直接计入当期损益。
材料成本差异 登记各种收入材料的 ①登记各种收入材料的 超支差异 节约差异 ②发出材料应分担的成本差异 （超支差异用蓝字登记， 节约差异用红字登记） 结存材料的实际成本大于 结存材料的实际成本小于 计划成本的差异 计划成本的差异

总结：
补充：商品流通企业发出的存货，通常还可 以采用毛利率法或售价金额核算法等方法 进行核算。 例6：某月某商场卖出了售价为100 000元的商品，毛利率为20%，则其成本为 100 000－(100 000×20%)＝80 000 （元）。

（3）假定购入的材料已经运到，并已验 收入库，但发票等结算凭证尚未收到， 货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估 价入账，假定其暂估价为180 000元。 （料到单未到）
应进行如下账务处理： 借：原材料180 000 贷：应付账款－暂估应付账款180 000 6月初将上述会计分录原账冲回： 借：应付账款－暂估应付账款180 000 贷：原材料 180 000 在收到发票等结算凭证，并支付货款时： 借：原材料 200 000 应交税费－应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000

例1:某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材 料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款800 万元，增值税额136万元。另发生运输费用10万 元（运费可按7%抵扣），途中保险费用2万元。 原材料运抵企业后，验收入库为198公斤，运输 途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为 （ ）万元。 A．803.19 B．812 C．811.30 D．948
(2)自制的存货 实际成本＝直接成本＋按照一定方 法分配的制造费用
例5：某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生 产两种产品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生产A产品，投入乙材料50 000元生产B 产品。当月生产A产品发生直接人工费用20 000元，生产B产品发生直接人工费用10 000元， 该生产车间归集的制造费用总额为30 000元。 假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月 完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人 工资比例进行分配，则：
A产品应分摊的制造费用＝30 000×[20 000÷（20 000+10 000）]=20 000（元） B产品应分摊的制造费用＝30 000×[10 000÷（20 000+10 000）]=10 000（元）
A产品完工成本（即A存货的成本）＝80 000+20 000+20 000=120 000（元） B产品完工成本（即B存货的成本）＝50 000+10 000+10 000=70 000（元）
据此，甲企业的账务处理如下： 借：原材料 200 000 应交税费－应交增值税（进项税 额） 34 000 贷：银行存款 234 000

（2）假定购入材料的发票等结算凭证已 收到，货款已经银行转账支付，但材料 尚未运到。（单到料未到）

则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账 务处理： 借：在途物资 200 000 应交税费－应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 在上述材料到达入库时，进行如下账务处理： 借：原材料 200 000 贷：在途物资 200 000
(3)投资者投入的存货，实际成本＝投资合同或协 议约定的价值 但合同或协议约定价值不公允的除外。 (4)盘盈的存货，实际成本＝相同或同类存货的 市场价格(重置成本)
补充: 《企业会计准则第17号——借款费用》规定，符 合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者 可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货 等资产。 可见，准则扩大了应予资本化的资产范围， 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能 达到预定可销售状态的存货也属于符合资本化 条件的资产。对于生产周期长的行业，如造船、 飞机制造等某些机械制造行业，将允许用于存 货生产的借款费用资本化。这将会直接影响这 些行业内企业资产和费用的计量，进而影响企 业的财务状况和经营成果。
第二节
发出存货的计量
(1)实际成本法 a.个别计价法 b. 加权平均法（一次、移动） c．先进先出法

先进先出法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一 种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行 计价的一种方法。

加权平均法 加权平均单价＝ 期初结存存货成本＋本月收入存货成本 —————————————————— 期初结存存货数量＋本月收入存货数量 本期发出存货成本＝ 本期发出存货数量×加权平均单价 期末结存存货成本＝ 期末结存存货数量×加权平均单价
(2) 计划成本法
计划成本法是指企业对存货的收入、发出和结存 均按照预先制定的计划成本计价，同时将计划成 本与实际成本之间的差额通过“材料成本差异” 账户反映。 （1）原则：收、发、结、存都用计划成本 （2）账务处理程序： a．采购时，按实际成本，记入“材料采购”借方 （归集采购过程成本）

b．入库时，结转“材料采购”，产生差异。借 方表不利差异，贷方有利差异 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（不利差异） 贷：材料采购（实际成本） c．发出：按计划成本发出 借：生产成本 制造费用 贷：原材料（计划成本）
第三章 存货的核算
第一节 存货的确认和初始计量 一、 存货的涵义、范围及价值的确定 (一)存货的涵义 (二)存货的范围 (三) 存货价值的确定
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(一)存货的涵义
定义：
是指企业在正常生产经营过程中持有的以备 出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生 产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务 过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、包 装物、低值易耗品、委托加工物质等。