银广夏与中天勤案例
银广夏审计案例分析(最新整理)
银广夏审计案例分析过程---------弥天大谎——中国安然事件银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。
1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。
专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。
以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
（一）疑点（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。
（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。
（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。
（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。
（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。
（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
审计失败案例分析(银广夏事件)
审计失败和法律责任的防范
• 完善审计制度 • 加强审计监督 • 强化审计人员法律意识 • 严格划分相关责任，严厉打击
违反法律的行为
审计失败案例分析（银广夏事件）
2001年银广夏利润造假案
֍1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄 人的业绩和诱人的前景而被称为"中国第一 蓝筹股"。 ֍2001年8月，《财经》杂志发表"银广夏陷 阱"一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。 ֍专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸 易公司的为"不可能的产量、不可能的价格、 不可能的产品"。
深圳中天勤会计师事务所解体
֍公司自1998年至2001年期间累计虚增利 润77 156．70万元 ֍2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏 损2 557．10万元。 ֍2001年9月后，因涉及银广夏利润造假 案，深圳中天勤会计师事务所解体。财 政部亦于9月宣布，拟吊销签字注册会 计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格； 吊销中天勤会计师事务所的执业资格， 同时，将追究中天勤会计师事务所负责 人的责任。
注册会计师和会计师事务所的法律责任
• 独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没 有发现银广夏管理层的舞弊行为。
• 深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两 方面均存在重大过失。
• 中介机构所指派的执业人员在执业过程中违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务 的，给委托人造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。
深圳中天勤会计师事务所审计失败的原因
从“中天勤_银广夏”事件看审计法律责任
许多不合理要求。
受审计时间，审计方法及成本 的制约，注册会计师发现被审 计单位所有的错误.舞弊及违
法行为是不可能的。
我国现阶段市场经济运行不规 范，上市公司内部环境混乱，公 司内部控制缺失，内部审计人员 缺少独立性和专业训练，内部审 计部门的设置只具象征意义。经 营者由被审计人变成了审计委托 人，注册会计师在激烈的市场竞 争中迁就上市公司，默许上市公
对客户的经营业务及 其状况了解不够
• 中天勤因不了解银广夏经营状 况无法正确判断该客户所具有 的营业风险，对银广夏公司干 1999年变更了主营业务一经营活 动没有采取适当的审计程序， 进而为审计失败埋下祸根。
缺乏应有的职业怀疑 态度和专业判断能力
• 在面对银广夏近乎奇迹般的增长 时，主审会计师仍不可思议地、 一如既往地相信其管理当局为其 提供的所有证据；而另一方面许 多“不知情”的股民及关注银广 夏的社会人士却不止一次地对其 惊人的业绩表示置疑。
4
我
国审 计
法
制
律 责
度任
一、明确我国注 册会计师法律责 任的界定依据和 机构
界定依据 界定机构
法律制度保证
注册会计师 法律责任
鉴定委员会
我国审计法律责任制度的缺失
对我国审计法律责任制度重构的建议
银广夏 暗淡的曾经
银广夏 业绩的转折
银广夏 辉煌的神话
银广夏 “中天勤-银广夏”事件
崩盘
连锁反应
目
录
事件回顾
我国审计 法律责任
制度
从“中天勤—银广 夏”事件看审计法 律责任
案例剖析
审计的 法律责任
目
录
16K上市司虚假财务信息案例
上市公司虚假财务信息案例一、事件简价2001年8月，广厦（银川）实业股份有限公司（以下简称“银广厦”），这只深圳股市中价格飞涨的股票，因制造虚假财务信息受到指控而被迫暂停交易。
这是中国股票市场运行11年来最严重的事件之一。
当中国证券监督委员会（以下简称“中国证监会”）稽查小组抵达银川后不久，公司董事会就公开致歉，称公司已经责今造假当事人停职检查，董事会对其给投资者和社会各界造成的困扰感到“无比痛心”。
在2000年年报中，银广厦披露当年出口额8，200万美元，而实际出口额仅为33，571美元；1999年出口额2，555万美元，而实为482万美元，从而导致公司2000年的利润虚增41，800万元（约5000万美元），高于1999年12，800万元（约1，500万美元）的利润虚增数。
因此，银广大厦股票当时成为中国最抢手的股票之一，其股价从2000年1月的5元飙升到2001年头两个月的35元。
二、公司背景1984年，出生银川的陈川，放弃剧作家的工作，在深圳成立一家名为广厦的计算机软件生产公司。
随着软件行业竞争日益激烈，陈先生采取多样化经营的策略，逐步进入房地产、宾馆、煤炭和汽车销售行业。
在一次坐往北京的火车上，陈先生偶然认识一痊位溉专家。
专家告诉陈先生，由于有黄河水供应，银川周边土壤贫瘠，适合种植一种用于中药草—麻黄草（见附录1）。
因为麻黄草药可以防止沙漠扩散，宁夏自治区政府应该会扶持这种药草种植项目。
过去，麻黄草从来没有被商业化种植，而是被农民从荒地中连根拔起，不让它再生。
经过分析，陈川认为，这是一个有利可图的项目，因为麻黄可以对外出口，也可以在国内销售，国内30个麻黄加工厂家因原材料缺乏而几近关闭。
征服沙漠并从中盈利，陈川这个幻想简直是一场赌博。
据公司副董事长魏德元称，这是一个有争议的项目。
他相信，如果投票表决，这个项目在公司董事会是通不过的。
但是，陈先生相信科学，并希望付诸行动使银川这个宁夏边远小城免遭沙漠吞没。
中天勤会计师事务所崩塌
1《财经》杂志中天勤会计师事务所崩塌靳丽萍深圳最大的会计师事务所的兴亡以及它所存身的土壤中天勤还活着可它已经死了。
因涉及银广夏利润造假案这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所在9月以后实际上已经解体。
刘加荣和徐林文名列中天勤会计师事务所16名合伙人之列他们在严重失实的银广夏1999年度及2000年度财务报表上签署了“无保留意见”就此断送了自己乃至中天勤的前程。
“这两个人永远出局了。
”中国注册会计师协会秘书长李勇告诉《财经》。
财政部亦早已于9月初宣布拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格吊销中天勤会计师事务所的执业资格并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证同时将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
市场上几乎每天都传来中天勤的上市公司客户们解除与其财务报表审计业务关系另与其他会计师事务所缔约的消息。
熟悉业内情况的人们知道带走这些客户的其实正主要是中天勤的骨干乃至合伙人们。
《财经》了解到除刘加荣、徐林文因可能受到检控而不得自由外其他中天勤的合伙人们差不多均已在其他会计师事务所确保了一席之地。
在上市公司审计市场上客户资源仿佛注册会计师们的私产。
随着会计师们散去中天勤庞大的上市公司客户名单超过60家亦将很快一家不剩这是告别中天勤的最后一幕午夜狂奔。
中天勤在去年刚刚由中天会计师事务所和天勤会计师事务所合并而来拥有320名员工、近百名注册会计师、超过60家上市公司客户年均业务收入超过6000万元在深圳排名第一全国位列五强。
它在登上顶峰之时崩塌只是因为一个银广夏偶然事件吗而且究竟是什么样的土壤造就了中天勤呢在它的历史走向终结之时《财经》南下深圳细访中天勤员工、深圳注册会计师行业及其他知情人士中天勤走向末路的必然性于是浮现出来。
上篇刘加荣、徐林文重大过失还是通同作弊记者从中注协获得的最新消息是财政部、证监会、中注协联手对中天勤进行专项调查后完成一份包含六大内容的调查报告报告已移交司法机关。
调查报告认为两名签字注册会计师刘加荣和徐林文违反了《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》存在“重大过失”造成过失的原因是“根本没有履行必要的审计程序”。
银广夏案例分析分析
谢谢大家
2、公司背景
广夏（银川）实业股份有限公司,简称“银广夏” 股票代码000557 发展历史: 1992年广夏(银川)磁技术有限公司成立； 1993年5月开始进行股份制改组； 1994年1月28日，“广夏(银川)实业股份有限公司”宣告 成立； 1994年6月17日，“银广夏A”在深圳证券交易所上市交易。 公司开始时的主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了 全面多元化投资阶段
三、总结
注册会计师职业道德方面
会计师事务所业务质量控制方面
审计证据方面
深圳中天 勤会计师 事务所的 重大过失
1、注册会计师职业道德方面
2、会计师事务所业务质量控制方面
中天勤在审计中严重失职并非偶然。事务所内部管理混 乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及 需重点关注的事项多数表述不清，内部风险控制制度不健全 而且执行不力。在对银广夏的审计中，他们未履行基本的三 级审核制度，审阅与签发均有一人包办，审核工作实际上流 于形式。 而且事务所的名称合并后，并没有进行业务管理的实质 性合并。原来两家事务所目前仍是采用独立运作方式，在内 部管理、质量控制程序及财务等方面尚未统一，各自的业务 也不搭界，代表对外业务风险由中天勤统一承担，而内部业 务各自为阵，没有统一的控制机制。为了追求规模的全国第 一，严重忽视了会计师事务所最重要的业务风险管理。
269 227.78 159 721.06 55 440.19 46 191.20 10 471.52 92 363.32 6 671.89 96 596.83 44 517.69 110 295.86 21 469.86 7 595.49 2.180 0 2.020 0 40.967 52.415 0.424 9
弥天大谎一中国安然事件 银广夏审计案例
案例：透过我国上市公司重大审计失败案例分析审计失败成因
一.从注册会计师内部分析审计失败的成因：1、对客户的经营业务及其状况了解不够在“银广夏”案件中，中天勤会计师事务所审计人员在事后承认他们不擅长外贸业务。
中天勤因不了解银广夏经营状况无法正确判断该客户所具有的营业风险，对银广夏公司干1999年变更了主营业务一经营活动没有采取适当的审计程序，进而为审计失败埋下祸根2、没有重点分析会计舞弊的根源促使银广夏会计舞弊和错报的条件齐备，比如上市、配股、增发股票的资格给银广夏的经营业绩带来不小的压力，公司为了暂时提高企业获利水平和投资者信任作假等。
中天勤会计师事务所的审计人员没有重视这些舞弊和错报的条件，仅仅以财务报表表面的结果草草得出错误的审计结论，这与现代风险导向审计理论的要求相距甚远。
3、缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力琼民源1996年利润总额和净利润较1995年分别增长848倍和1290倍，资本公积在一年中增加6．57亿元达到ll亿之多，股价也在不到一年的时间内升幅高达l6倍。
琼民源2006年琼民源公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩略有会计常识的人都会质疑其真实性，海南中华会计师事务所如果能够保持其应有的职业谨慎态度对此予以充分关注，发现琼民源会计舞弊就不会是个难题。
4、审计程序不当中天勤在天津广夏审计中未能有效执行查询及函证程序，也未执行有效的分析性程序测试。
比如会计师事务所对天津广夏1999年、2000年末的银行存款余额未实施有效的检查及函证程序；天津广夏1999年的水电费才20万元，2000年才70万元，萃取是高温高压高耗电，水电费如此之少，连新闻记者都怀疑了其真实性，而审计人员却没有进行怀疑。
注册会计师不遵守执业准则，有效地执行审计程序为上市公司会计舞弊创造了机会，由此可见全面有效的执行分析程序是发现会计舞弊的重要方法。
二、从注册会计师外部分析审计失败的成因1、审计市场过度竞争我国审计市场集中度的偏低，一些会计师事务所采用不正当手段争揽业务。
虚增利润案例
我们知道，推行内部会计控制的根本目的是要保证单位资产安全、完整，保证单位会计信真实、完整，保证单位经营管理目标顺利实现，归根结底，是要促使单位自身的经营管理，为单位自身的发展壮大提供制度保障。
姓名：张千慧........................................................................................................................... 1
班级：会计1+3（a）............................................................................................................. 1
我们需要市场监督，但这样的监督状况令人忧虑，尤其是当有关市场主体与单位有某种利益纠缠的时候。
让我们欣慰的是社会舆论监督，如果没有新闻媒体的及时揭露，银广夏神话还不知道要持续多久。
与我们形成鲜明对比的是，安然事件的揭露首先归功于利益相关市场主体的质疑，而不是其他。
安然的财务资料，有众多市场主体在研究、分析，包括投资机构的买方分析师、卖方分析师、对冲基金分析师、资信评级机构的专业人士、债权人派出的代表、保险公司的专业人员，等等。
比如，黎明股份、银广夏虚构销售对象、伪造销售合同、出口报关单等一系列假凭证虚增利润的事件，普通投资者由于信息严重不对称而对此毫不知情，可以理解，但有关方面居然也一点都不知道，令人费解。
从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任
银广夏 暗淡的曾经
银广夏 业绩的转折
银广夏 辉煌的神话
银广夏 崩盘
“中天勤-银广夏”事件 连锁反应
1
事 件回
顾
深圳中天勤崩塌 银广夏崩盘 旷日持久的民事诉讼 监管风暴席卷证券业 因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤， 银广夏事件中，血本无归的股民愤然起诉， 在事件真相大白后，银广夏集团崩溃，进 这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务 在经历六年的马拉松式的审理后，2007年5月 入“ST”公司的行列。银广夏管理层李有强等 银广夏的崩塌，引起了证券业监管风暴。 所，被吊销了执业资格，其证券、期货相关业 才得以终结。 七人被司法机关追究刑事责任。 务许可证也一同被证监会吊销。
中国的“安然事件”
——从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任
经济管理学院
第六小组
目 录
我国审计 法律责任 制度
事件回顾
从“中天勤—银广 夏”事件看审计法 律责任
案例剖析
审计的 法律责任
目 录
我国审计 法律责任 制度
事件回顾
从“中天勤—银广 夏”事件看审计法 律责任
案例剖析
审计的 法律责任
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事 件回
银广夏 暗淡的曾经
银广夏 业绩的转折
银广夏 辉煌的神话
银广夏 崩盘
“中天勤-银广夏”事件 连锁反应
1
事 件回
顾
净利润
每股收益
净资产收益率
银广夏 暗淡的曾经
银广夏 业绩的转折
银广夏 辉煌的神话
银广夏 崩盘
“中天勤-银广夏”事件 连锁反应
1
事 件回
顾
银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、 真相再清楚不过了：天津广夏1999年、 虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票 银广夏造假事件一经报道，引起了轩然大波： 银广夏具有传奇色彩的经营业绩引起有关 一、专家证实：不可能的产量、不可能的价格、 2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子 据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润达 银广厦被深圳证券交易所紧急停牌 人士的关注，甚至引起一些人的质疑。国内知 不可能的产品 虚乌有。整个事情—从大宗萃取产品出口到银 7.45亿元，其中：1999年虚构1.78亿元，2000年虚 名财经类杂志《财经》在其2001年第八期以 二、在天津海关查到关键证据 中国证监会于2001年8月3日正式立案稽查 广夏利润猛增到股价离谱上涨—是一场彻头彻 构5.67亿元。 《银广厦陷阱》为题，独家报道了银广厦公司 三、与其签下60亿合同的德国百年老店事实上 中国工商银行在调查的基础上，于2002年5 尾的骗局。 深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师 的造假内幕。 只是一家注册资金仅5万马克的小型贸易公司 月提前对其终止贷款 ——《银广夏陷阱》原文 违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实 的审计报告。
银广夏审计失败案例
1)现代化舞弊对独立审计提出挑战 2)与国外客户交易给函证带来困难 3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍 4)高科技产品带有诱惑欺骗性 5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失 6)有现金流量配合有一定蒙蔽性 6)
借鉴启示
1.技术创新:审计理念与方法 ——观念重于方法 2.组织创新:事务所模式选择——制度重于技术 3. 3.监管创新: 政府行为的理性 : 4.协会定位: 权益维护与诉求 5.合并教训:责任配置与防范
弥天大谎
2001年8月，《财经》 杂志发表“银广夏陷阱”一 文，银广夏虚构财务报表事 件被曝光。专家意见认为， 天津广夏出口德国诚信贸易 公司的为“不可能的产量、 不可能的价格、不可能的产 品”。以天津广夏萃取设备 的产能，即使通宵达旦运作， 也生产不出所宣称的数量； 天津广夏萃取产品出口价格 高到近乎荒谬；对德出口合 同中的某些产品，根本不能 用二氧化碳超临界萃取设备 提取。
银广夏审计失败案例
吴洁 审计0称为广夏（银川）实业股份有限 公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994 年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱 人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
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除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名 义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票290 份，价税合计22 145．6594万元，涉及税款3764．7619万元，后以销售货款没 有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500万元。2001年5月，为中 期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款 1．5亿元打入天津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户， 随后其中1．25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在 造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这 样，依据庭审及起诉书，银广夏造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实 施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明知”有假而不为的过程。
审计失败案例分析
隐瞒合并主体，虚增资产与利 润〔12〕
银广夏编制合并报表时，未抵销与子公 司之间的关联交易，也未按股权协议的 比例合并子公司，从而虚增巨额资产和 利润。未合并报表的控股公司达２６家， 共有１．５亿元的关联款未予披露。
案例分析：银广夏〔13〕
项目
工业 商业 房地产 影视文化 集团内抵销 合计
主营业务收入（人民币万元）
银广夏董事长张吉生成认，天津广夏造假始于 １９９５年，造假利润从１９９５年的２００ 余万元开始，开展到２０００年的５亿多元， 创下了惊人的利润“业绩〞。而实际情况是： 最近几年，天津广夏每年亏损１５００万元至 ２０００万元。
案例分析：银广夏〔4〕
调查说明，不仅天津广夏造假，银广夏分布在 各地的主要控股公司几乎都在利润上作过手脚： 上海广夏文化开展通过虚假确认电视片广告收 入、拍摄费用等虚增利润；武汉世贸大厦〔银 广夏控股子公司〕通过虚构售房收入等手段虚 增利润；芜湖广夏公司虚增利润的手段是多计 资本化利息费用、少计经营费用、多提折旧等； 在深圳，被银广夏称为开展战略支撑点的广夏 投资公司，实际是一家“空壳〞公司；在银川， 银广夏用募集资金投资时大做手脚，通过收取 高额利息等方式“做大〞利润。
32564
66.83%
销售利
18839
58335
209.65%
主营业务税金
891
508
42.99%
销售税金率
2.32%
0.56%
-1.76%
年末存货
35940
40192
18.31%
案例分析：银广夏〔18〕
〔8〕由主营业务本钱与收入比照可看出，企 业2000销售增值58335万元，另外年末存货比 年初增加4252万元，增值税大致应为9194万元， 城建税及教育附加应为919.4万元，而利润表 显示数远远低于应有数额。令人生疑的是，本 年销售毛利大幅上升的情况下，在存货变化不 大的同时，销售税金率却大幅下降！ 更不可思 议的是，企业现金流量表显示本年支付的增值 税只有5.3万元，根本不符合情理！
银广夏与中天勤案例课件
《财经》杂 志在天津海 关查到了最 关键的证据： 天津广夏 1999年度出 口额仅为 480万美元， 2000年度更 是只有3万 美元。
这表明其所 宣称的1999 年出口5610 万马克、 2000年出口 1.8亿马克的 说法纯为编 造
500.00 400.00 300.00 200.00 100.00
0.00 -100.00 -200.00 -300.00 -400.00 -500.00
净利润
417.65
49.64
89.15
127.79
1997-1-1 1998-1-1 1999-1-1 2000-1-1
银广夏与中天勤案例
销售和收款循环审计
三、利润 总额 减：所得税 倒轧综合所得税率
1999年度
2000年度
2001年
170,790,596.30 125,670,552.26 423,379,422.45
507,066.37 2,409,208.99 7,389,721.67
0.30%
1.92%
1.75%
德国诚信公司与供应商德国 西伊利斯有着千丝万缕的复 杂关系，
甚至被银广夏称作是西伊利
斯的子公司。
西·伊利斯公司
数倍于市场价格出口 利润的主要来源 注册资本仅为10万马克
德国 诚信 公司
天津广夏
天津广夏98年两次从西伊利 斯公司巨资购置萃取设备，
2000年又接着用三亿元人民 币的代价购置了三套更大的 生产线，装备了银广夏安徽 的萃取基地
银广夏与中天勤案例
• 银广夏，胆子大，吹牛还要编神话 • 购买瞎，出口假，虚构客户大东家 • 虚产能，黑萃取，笑掉专家大板牙 • 重整后，没钱了，股东无处去告它 • 安得广厦千万间，崩塌只在一瞬间 • 想在股市冒尖尖，哪管银监和证监
财务造假经典案例
经典审计案例之一：“银广夏”上市公司造假案广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）是1993年经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准，采用社会筹集方式设立的股份有限公司。
是宁夏首家上市公司,1994年6月17日，银广夏A股（股票代码：000557）在深圳证券交易所挂牌上市,上市6年内公司的资产总额从1.79亿元增至24.3亿元，股本从7400万股扩张至50526万股，税后利润增长率达540％，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜力。
这是自治区确定的中药现代化、农业产业化龙头企业和生态建设先进企业经营;高科技中药制药生产、销售；动植物养殖、销售；食品、日用化工品生产、销售；房地产开发、销售；餐饮业、酒店业；葡萄酒的生产、销售（建成3.24万亩酿酒葡萄种植基）；公司采用多项高新技术治理沙漠，在沙漠治理及生态农业方面的卓越成绩受到党和政府、社会各界的高度关注和赞誉，获得多项荣誉。
江泽民主席称赞银广夏不但治了沙，改善了生态环境，还促进了经济的发展，做了一件大好事，开创了我国企业治沙的先河，在西部大开发中打响了头一炮。
胡锦涛副主席赞扬说：你们是西部大开发的先行者。
曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
（是指具有稳定的盈余记录,能定期分派较优厚的股息,被公认为业绩优良的公司的普通股票,又称为"绩优股"）这只股票是1999年12月30日股价开始启动，至2000年4月19日已涨至35.83元。
次日实施了优厚的分红方案10转增10后，即进入填权行情，2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％。
复权后股价更是高达340元。
2001年8月，媒体对银广夏会计报表造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导至虚增利润77156.7万元，其中1998年虚增利润1776.1万元,1999年虚增利润17781.86万元，2000年虚增利润56704.74万元，2001年上半年虚增利润894万元。
银广夏公司审计案例.
• （5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次 购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下， 而库房、工艺不许外人察看。
• （6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年 仅20万元，2000年仅70万元。 • （7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
•
2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决 定书认定 • ——公司自1998年至2001年期间累计虚增利润 77 156．70万元，其中：1998年虚增 1776．10万元， 由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度 的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年 虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元； 2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10 万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。 • 从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司 伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票 据、海关出口报关单和所得税免税文件。
一、银广夏公司审计案例内容介绍
“银广夏”全称为广夏（银川）实业股份有限 公司，1994年6月在深交所上市，当时号称“中国 第一绩优蓝筹股”。 • 1999年，银广夏公告称公司每股盈利达到前所 未有的0.51元，这迅速在资本市场引发追捧热潮； 2000年年报披露的业绩再创“神话”，每股收益 更是迅速攀升至0.827元。由此银广夏股价开始一 路攀升：从1999年12月30日的13.97元启动，一路 狂涨至2000年4月19日的35.83元，后进入填权行情 并于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高， 全年上涨440%，高居沪深两市首位，成为2000年 最热的股票，被市场誉为“跨世纪牛股”。 •
• （三）中天勤会计师事务所未能对银广夏实施有 效分析性测试程序 • 注册会计师在执行审计过程中存在的另一个重 大缺陷是未能对银广夏实施有效分析性测试程序。 例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增 长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没 有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂 的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况， 注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见， 而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟 期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析 性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用 专家的工作》的相关要求。
审计 中天勤案例
（1）没有履行必要的审计程序
一份审计工作底稿按规定要经主审会计师、 项目经理、合伙人三级复核，才能形成审计报告 并签字，有的会计师事务所甚至还由技术标准部 门最后把关，形成四级审核。但在银广夏审计中， 中天勤只进行了两级复核。没有执行注册会计师 的职业谨慎，没有对审计证据的真伪进行关注， 没有执行必要的审计程序。
依照现行的《关于经济犯罪案件追诉标准的规定 》，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒 重要事实的财务会计报告，造成股东或他人直接 经济损失50万元以上；或致使股票被取消上市资 格或交易被迫停牌的，应予以立案追究。2003年9 月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对 银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长 兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有 期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。
《财经》杂志记者对此事进行多方面的调查，最 后查明：与天津广夏签订订单的德国诚信贸易公 司仅是一个注册资本10万马克的小公司，根本没 有能力与天津广夏签订如此大的订单；从天津海 关取得的证据表明，天津广夏提供萃取产品出口纯属子虚乌有，是一 场彻头彻尾的骗局。
银广夏集团的造假手段：通过伪造购销合同、伪 造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件 和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨 额利润。最后查明：天津广夏整个出口过程，包 括出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金 融票据等全是一手伪造的。 刘加荣和徐林文名列中天勤会计师事务所16名合 伙人之列，他们在严重失实的银广夏1999年度及 2000年度财务报表上签署了“无保留意见”。
（3）未委派适当的审计人员
银广夏核心业务天津广夏的审计项目负责人由两名 助理审计员担任，他们不具备注册会计师资格，缺 乏外贸知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独 立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号—— 审计计划》的相关要求。
_中天勤_银广夏_事件影响了继任审计师的审计谨慎_
“中天勤－银广夏”事件影响了继任审计师的审计谨慎？曾庆生关瑞娣陈小霞①摘要：有研究表明，美国“安达信－安然”事件发生后，为降低法律风险，继任安达信的国际四大会计师事务所要求原安达信客户采取了更加谨慎的会计政策。
在中国，中天勤对银广夏的审计失败引起了注册会计师行业的诚信危机。
那么，中天勤的坍塌是否同样提高了继任审计师对原中天勤客户的审计谨慎？以可操控性应计利润水平及其变动作为审计谨慎的代理变量，本文研究发现，整体而言，继任审计师并未对原中天勤客户采取比其他客户更加谨慎的会计政策；不过，经验证据弱显著地支持银广夏签字会计师的继任者审计态度可能较中天勤的其他继任者更谨慎。
我们认为，中美两国继任审计师对“危险”客户的谨慎度差异，主要源自两国的制度差异。
因此，我国审计行业的法律环境有待完善。
关键词：中天勤、可操控性应计利润、审计师谨慎JEL：G41，G42①曾庆生，副教授，上海交通大学安泰经济与管理学院；研究员，上海财经大学会计与财务研究院。
关瑞娣，讲师，兰州商学院会计学院。
陈小霞，硕士，上海交通大学安泰经济与管理学院。
本文得到上海交通大学安泰经济与管理学院青苗基金资助，也是教育部人文社会科学研究基地重大项目（批准号：05JJD630028）的阶段性成果。
作者感谢两位匿名审稿人的建设性修改意见，但文责自负。
一、问题的提出堪称“中国股市第一骗局”、被业界与美国安然事件相提并论的银广夏案，不仅直接导致其审计机构深圳中天勤会计师事务所（以下简称“中天勤”）被吊销从业执照，两位签字注册会计师也因“出具证明文件重大失实罪”锒铛入狱；而且引发了我国注册会计师行业乃至股票市场的诚信危机①。
不可否认，市场监管部门对银广夏高管及其会计师事务所和签字会计师的各种处罚，无疑会对资本市场的其他参与者起到一种警示作用。
但是，“中天勤－银广夏”事件，特别是中天勤的坍塌，对我国证券市场中审计师②的审计行为是否产生了实质性影响呢？刘峰、张立民、雷科罗（2002）对原中天勤63家客户流向分析发现，上市公司在选择会计师事务所时对地域考虑较多，同时，签字注册会计师与上市公司选择同一家事务所的比例相对较高，作者认为这些现象与高质量审计市场的特征不符。
清华大学MBA案例-中天勤：审计银广夏
中天勤：审计银广夏α一、财政部正式处罚中天勤会计师事务所（中天勤），未能发现广夏(银川)实业股份有限责任公司（银广夏，000557）（Exhibit 1）相关年报重大不实陈述，系有重大过失，为违反注册会计师法和独立审计准则的行为。
财政部决定，吊销签字注册会计师刘加荣和徐林文注册会计师资格；吊销中天勤执业资格。
1稍后，财政部和中国证券监督管理委员会联合行文，收回中天勤注册会计师证券许可证。
2刘加荣和徐林文先生，均系中天勤合伙人；中天勤及其前身，为银广夏1999年和2000年年报出具“无保留意见”审计报告。
也就在2000年，原中天会计师事务所（中天）和天勤会计师事务所（天勤）合并组建为中天勤。
合并之后，事务所共有320余名员工、近百名注册会计师和60余家上市公司客户。
年均业务收入，超过6，000万元。
在深圳，排行第一；在全国，名垂五强。
3在财政部的处罚决定正式做出前，已有中天勤客户与其解除年报审计委托关系；中天勤注册会计师，也次第离职；昔日繁忙的事务所办公大楼，亦人去楼空。
4二、两个中华会计师事务所2000年，中天和天勤合并，组建中天勤。
在当年，在深圳业界，中天和天勤，均为龙头老大；亦为建所最早的事务所。
中天的前身，为原深圳中华会计师事务所（深圳中华），成立于1986年12月4日。
天勤的前身，为蛇口中华会计师事务所（蛇口中华），成立于1984年4月26日。
两家中华会计师事务所均由政府部门创办。
深圳中华的主管部门，是当年的电子工业部；蛇口中华的主管部门，是当年的交通部。
5深圳中华首任所长，系政府官员出身，为电子工业部财务司综合处处长朱震昌。
在朱震昌先生领衔筹办之初，事务所员工仅有寥寥数人；在开业之际，也不过18人。
当年的事务所员工，都住筒子楼，条件相当艰苦。
但三年之后，深圳中华成为深圳市生意最兴隆的事务所。
至1993年，以2，000万元业务收入，位居全国第一。
就实质而言，深圳中华为国有事务所，但当年实行的是“自收自支”分配政策。
银广夏审计案例
第六章审计证据与审计工作底稿一、审计证据收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。
注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
（一）审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
（二）审计证据的特性注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。
1．审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
2．审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
（1）审计证据的相关性。
审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。
审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。
②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。
③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。
（2）审计证据的可靠性。
审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。
审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
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• 据悉，中天勤会计师事务所的执业资格将被吊销；而刘加荣、徐林文 的注册会计师资格也将吊销；财政部还将会同证监会吊销中天勤会计 师事务所的证券、期货相关业务许可证；追究中天勤负责人的责任。
• • • •
银广夏，胆子大，吹牛还要编神话 购买瞎，出口假，虚构客户大东家 虚产能，黑萃取，笑掉专家大板牙 重整后，没钱了，股东无处去告它
• 安得广厦千万间，崩塌只在一瞬间 • 想在股市冒尖尖，哪管银监和证监
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
一、审计计划阶段
计划阶段——接受业务委托
考虑客户的诚信
接受业务 委托
助理审计员
具有执行业务必要的素质、 专业胜任能力、时间和资源 能够遵守相关职业道德要求
亲密关系 独立性
合并上市 软磁盘行业竞争激烈 转型迫在眉睫
1998 ~ 2000
深圳广夏文化公司成立
1993 ~ 1994
与德国公司签下 三年 1994 ~ 1996 多元化投资阶段 但均业绩平平 2001
每年20亿元的合同
传奇到达顶峰
1984
1999年末
Байду номын сангаас
2000年末
增幅
每股市价
13.9
75.98
446%
每股收益
天津广夏在99、00年度向德国诚信 公司出口萃取产品2.2亿、7.2亿元。
芜湖和银川投资萃取生产线。
1998年
天津广夏
vs
西安嘉德
《神话》 之 续集
• 2001年3月，银广夏再度公告，德国诚 信公司已经和银广夏签下了连续三年、 每年20亿元人民币的协议。
• 推算，2001年银广夏的每股收益将达到
三、审计完成阶段
质量控制复核
完成 阶段
两级复核 vs 三级复核
发表审计意见
错报重大且广泛——否定意见
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
审计启示
审计方法以风险为导向
改进会计师事务所的制度和管理
审计方法发展 的历程
从重点检查资产负债表和 利润表转到控制测试为基 础的抽样审计。
天津广夏出口德国诚信贸易公司的为不 可能的产量、不可能的价格、不可能的 产品。
以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵
达旦运作，也生产不出所宣称的产量。 天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒 谬；对德出口合同中的某些产品根本不 能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
《财经》杂 志在天津海 关查到了最 关键的证据 ：天津广夏 1999年度出 口额仅为 480万美元 ，2000年度 更是只有3 万美元。 这表明其所 宣称的1999 年出口5610 万马克、 2000年出口 1.8亿马克的 说法纯为编 造
采购和付款循环
生产和存货循环审计
过于低的存货跌价 准备是否合理，这 是一个重大的疑问 。
对此大幅变化， 注册会计师既未 实地考察，又没 有咨询专家意见 ，而轻信银广夏 管理当局声称的 “生产进入成熟 期”。
产能和消耗 极度不平衡 这也是有悖 于常识的。
中天勤在实地库存盘点的时候也 是只注重流程而忽视实质
从未更换 事务所
计划审计工作 & 风险评估程序
生产和销售3.5英寸电脑磁 主营业务变化 以二氧化碳超临界萃取设
盘和提供技术服务
备进行卵磷脂制造和加工
失误 1
失误2
失误3
未对环境变化 作出合理估计
未能发现 重点审计领域
未能合理分配 审计资源
二、审计实施阶段
销售和收 款循环 货币资金 审计 采购与付 款循环
投资与筹 资循环
生产与存 货循环
天津广夏和所谓的德国客户关系
德国诚信公司与供应商德国 西伊利斯有着千丝万缕的复 杂关系， 甚至被银广夏称作是西伊利 斯的子公司。
西· 伊利斯公司
德国 诚信 公司 数倍于市场价格出口 利润的主要来源 注册资本仅为10万马克
天津广夏98年两次从西伊利 斯公司巨资购置萃取设备，
2000年的注册会计师工作底稿中的生产统计表及出口报关 单均显示当年生产卵磷脂200吨都已经销售 ,期末存货又从 何而来?
筹资与投资循环
785.67
百万
800.00 700.00 600.00 500.00 400.00 300.00 200.00 100.00 0.00 1998-1-1 1999-1-1 2000-1-1 2001-1-1 2002-1-1 157.92 30.00 236.09 0 323.57 取得借款收到的现金 567.43 381.90 偿还债务支付的现金 吸收投资收到的现金 369.95 257.00 188.82 50.62 0 5.20 1.00
销售和收款循环审计
1999年度 三、利润总额 减：所得税 倒轧综合所得税率
净利润
百万
2000年度
2001年
170,790,596.30 125,670,552.26 423,379,422.45 507,066.37 2,409,208.99 7,389,721.67
0.30%
1.92%
1.75%
银广夏从1994年上 市到2000年，战略 方向频频变化，主 营业务屡次变动， 在其中隐藏着巨大 的战略风险和经营 风险。
改进会计师事务所的制度和管理
创新点 1 2 3
Thanks
结合对其货币资金的分 析，就会发现银广夏在 借债还债，其现金流已 经出现了严重的问题， 而中天勤的审计人员却 对此视而不见。
货币资金审计
其中母公司拥有货币 资金所占比例极少， 说明公司几乎没有可 供支配的现金，现金 流出现严重的问题。
公司2000年度的销售及货款 回笼并不理想,其货币资金的 增加决不是主要来自于公司 的销售而是来自于借款。
•因银广厦事 件而名噪一 时，最后大 厦崩塌
•工作有过失” •审计业务只 是“侧重财 务手续的完 整性，对真 实性有所忽 略”。
银广夏 审计造假手段
销售合同
发票 银行票据
伪造单据
虚构销售收入
账单
出具虚假财务报表
处罚
•
中国证监会决定对银广夏处以罚款60万元,并责令改正；鉴于银广 夏的部分责任人员已移送司法机关追究其刑事责任,待司法机关查清 此案后,再对银广夏的有关责任人员予以行政处罚。
0.51
0.827
10 送 10
主营业务收入（万元） 1994年 1995年 1996年 1997年 1998年 10635 22556 42951 32432 60938
1999年
2000年
52604
90899
奇迹的转折点
奇迹开始的地方
进口 二氧化碳超临界萃取设备
1999年7月，第一条生产线投产
500.00 400.00 300.00 200.00 100.00 0.00 -100.00 -200.00 -300.00 -400.00 -500.00 -394.44 49.64 1997-1-1 89.15 1998-1-1 127.79 1999-1-1 2000-1-1 2001-1-1 417.65
天津广夏
2000年又接着用三亿元人民 币的代价购置了三套更大的 生产线，装备了银广夏安徽 的萃取基地
事实上，为银广夏贡献了1999年和2000年主要利润的德国诚信公司 ，既非如银广夏所说为西· 伊利斯公司的子公司，更非成立已160年 的老牌公司。它成立于1990年，注册资本仅10万马克。
银广夏“神话”揭露
这与当时33%的所得 税率相距甚远！
经商的人有一句口头语，就是富贵险中求， 为了致富，不惜铤而走险的事是常有发生的
事实上，在这些 报关单上的每种 商品前的“出口 商品编号”均为 空白，这是明显 不符合报送单的 填写规定的
需要执行替代程序 ，但审计人员在运 用替代程序时，未 取得海关报关单、 运单、提单等外部 证据，仅根据公司 内部证据便确认公 司应收账款。
可以控制
从行业环境和 战略变化发现 其经营风险， 在现代风险导 向审计的思路 下，企业的战 略风险根本无 所遁形！
做风险审计需 要在账外多下 功夫，时刻谨 记“实质重于 形式”原则。
1. 询问管理层和被审计 单位内部其他人员。 2. 分析程序。 3. 观察和检查。
《孙子·谋攻篇》 中说:“知己知彼, 百战不殆”
2至3元。
• 银广夏传奇达到了顶峰。
神话的破灭
• 一篇报导，摧毁了一个
• 揭开了银广夏的
《财经》杂志于2001年8月，作为 封面文章发表《银广厦的陷井》。
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
银广夏与中天勤
深圳中天勤会计师事务所
国内成立最 早的老牌会 计师事务所 之一
2000年全国 审计上市公 司最多的一 家会计师事 务所
银广夏与中天勤审计案例
——《神话》前传与续集
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
公司简介
广夏(银川)实业股份有限公司，简称“银广夏”
深交所上市，是宁夏回族自治区首家上市公司
“中国第一蓝筹股“
经营业绩较好， 具有稳定且较高的 现金股利支付的 公司股票
银广夏发展历程
98年，德国诚信 订单 99年，利润总额1.58亿 2000年，股价猛涨6倍