成本计算原理及联副产品成本计算
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分步法允许生产过程中发生“正常损 耗”。正常损耗不单独计价，被视为生 产成本的组成部分。因此，产品单位成 本等于总生产成本除正常产量（不是原 料投入的理论产量）。而非正常损失或 收益（即实际损耗和正常损耗之差额）， 要单独计价记载在分步成本计算记录上。
三、联产品和副产品的区别与联系
• 联产品（主要产品）和副产品（次要产品）是 产品的两种不同的分类，它们既有联系，也有 区别。
五、副产品的成本计算
• 1、无需进一步加工的副产品的计价 对于分离后不再加工的副产品，如果价值不大 的话，可以将其销售收入直接作为其他收益处理。 即副产品不负担分离前的联合成本。
• 如果副产品价值较高，应以其销售价格作为计价 的依据。一般是将销售价格扣除税金和销售费用 后，作为副产品的应负担成本，并从联合成本中 减除。减除的方法，既可以从原材料成本项目中 一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中减除。
可 归
等投入
作为半成品进一步加工
属
同一生产成本 产品
人工
成
C
制造费
本
产D品注意副：产品 副产品收入抵扣联合成本
四、联产品的成本计算
常用的联产品的联合成本（共同成本）的分 配方法有： • 系数分配法 • 实物量分配法 联产品成本的分摊方法很多，除上述两种方 法外，还有相对销售价值分配法、净可变现值 分配法等。
• 联产品和副产品之间的联系，在于它们都是同 一个生产过程的产物，都是投入相同的原材料， 经过若干工序而产生出来的产品。
• 联产品和副产品之间的区别，主要在于价值。 联产品的价值一般较大，而副产品的价值一般 较小。
联合成本与可归属于成本的关系
分离点
产品 A
直接销售
产品
原材料 联合成本 B
人工 制造费
丙 40 150 6000 40 4000 100
丁 20 120 2400 16 1600 80
戊 10 60 600 4 400 40
合计 100
15000 100 10000
• 这一分配方法较好地反映了成本与价值之间的正常关 系，计算的结果，使每种规格的木材都具有相同的成
本利润率（50％）
按最终可实现价值分配
• 2、需要进一步加工的副产品的计价 其成本计价可以有两种不同的方法：
◆ 副产品只负担可归属成本。
◆ 副产品既负担可归属成本，也负担分 离点前的联合成本。
• 例：假设某木材加工厂，本期联合成本10000 元，出产五种规格的木材共100000板呎，分 规格的木材产量是：
• 甲10000 • 乙20000 • 丙40000 • 丁20000 • 戊10000
• 产品C进入加工过程4，再投入成本223,750元， 制成品按每加仑276元出售。
• 产品D不需额外加工，按每加仑100元出售。
加工过程中并未发生任何加工损耗。
• 信业处理共同成本的政策是按生产量基础分摊。 信业现正调查每款产品所带来的利润并对产品A 可能出现亏损表示关心。
要求： (1) • （a）计算产品A的亏损金额及公司的整体盈亏，
木材规格
（1） 产量 （千板呎）
（2） 最终产品单
位售价
（3） 最终产品销
售收入 （1）×（2）
（4） 各产品的加 工销售成本
（5） 最终可实现
价值 （3）-（4）
甲
10
乙
20
丙
40
丁
20
戊
10
合计 100
240 2400 — 2400 180 3600 80 3520 190 7600 1200 6400 160 3200 640 2560 150 1500 380 1120
40
4000 100
丁
20
2560
16
1600
80
戊
10
1120
7
700
70
合计 100 16000 100 10000
案例：
信业有限公司在其产品生产过程中投入了 10,000加仑总值300,000元的原材料，在同一时 间生产四款产品。联产过程中的人工及其它材料 成本296,000元。生产过程中的正常损耗预计为 2,000加仑。四款产品的产量分别是：
产品A 2000加仑
产品B 产品C
2500加仑 2500加仑 合计:8,000加仑
产品D
1000加仑 正常损耗预计为2,000加仑
• 产品A进入加工过程2，再投入成本251,000元， 制成品按每加仑150元出售。
• 产品B进入加工过程3，再投入成本298,750元， 制成品按每加仑346元出售。
指出产品A可能出现亏损的原因。 • （b）按每款产品的最终销售价值减去再投入成
本的基础来分摊共同成本，重新计算每款产品的 盈亏。
要求：（2）信业最近发现其产品在加工前也可 在市场出售，价格如下：
18300 2300 16000
按最终可实现价值分配
木材规格
（1） 产量 （千板呎）
（2） 最终可实现
价值
（3） 占最终可实 现价值的%
（4） 联合成本的
分配 （3） ×10000
（5） 每千板呎的
成本 （4）÷（1）
甲
10
Байду номын сангаас
2400
15
1500 150
乙
20
3520
22
2200 110
丙
40
6400
成本计算原理及 联副产品成本计算
• 一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动
其他制 造费用
3
1
原材料
4 间接
4 直接
制造 费用
6
在产 品
7
产成 品
8
产品销 售成本
5
间接
5 直接
人工 费用
2
二、基本的成本计算方法
1、品种法 2、分批法 3、分步法
1、品种法
是指以产品品种为成本计算对象的产品成 本计算方法。 单品种的品种法，一般适用于单步骤、大 量生产的企业。 多品种的品种法，一般适用于不需要分步 骤计算半成品成本的多步骤、大量大批生 产的企业。
销售价值分配法
木材规格
（1） 产量 （千板呎）
（2） 单位售价
（3） 销售收入 （1）×
（2）
（4） 占销售收
入的%
（5） 联合成本
的分配 （4） ×10000
（6） 每千板呎
的成本 （5）÷
（1）
甲 10 240 2400 16 1600 160
乙 20 180 3600 24 2400 120
2、分批法
又称定单法，是指以产品批次（或件别） 为成本计算对象的产品成本计算方法。适 用于单件、小批量的单步骤生产或管理上 不要求分步骤计算成本的多步骤生产。
3、分步法
是指以产品生产步骤为成本计算对象的 多步骤生产的成本计算方法。
在对每个生产步骤分配已归集的成本时， 常用的分配标准是约当产量。
约当产量=未完工产品数量×完工百分比
三、联产品和副产品的区别与联系
• 联产品（主要产品）和副产品（次要产品）是 产品的两种不同的分类，它们既有联系，也有 区别。
五、副产品的成本计算
• 1、无需进一步加工的副产品的计价 对于分离后不再加工的副产品，如果价值不大 的话，可以将其销售收入直接作为其他收益处理。 即副产品不负担分离前的联合成本。
• 如果副产品价值较高，应以其销售价格作为计价 的依据。一般是将销售价格扣除税金和销售费用 后，作为副产品的应负担成本，并从联合成本中 减除。减除的方法，既可以从原材料成本项目中 一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中减除。
可 归
等投入
作为半成品进一步加工
属
同一生产成本 产品
人工
成
C
制造费
本
产D品注意副：产品 副产品收入抵扣联合成本
四、联产品的成本计算
常用的联产品的联合成本（共同成本）的分 配方法有： • 系数分配法 • 实物量分配法 联产品成本的分摊方法很多，除上述两种方 法外，还有相对销售价值分配法、净可变现值 分配法等。
• 联产品和副产品之间的联系，在于它们都是同 一个生产过程的产物，都是投入相同的原材料， 经过若干工序而产生出来的产品。
• 联产品和副产品之间的区别，主要在于价值。 联产品的价值一般较大，而副产品的价值一般 较小。
联合成本与可归属于成本的关系
分离点
产品 A
直接销售
产品
原材料 联合成本 B
人工 制造费
丙 40 150 6000 40 4000 100
丁 20 120 2400 16 1600 80
戊 10 60 600 4 400 40
合计 100
15000 100 10000
• 这一分配方法较好地反映了成本与价值之间的正常关 系，计算的结果，使每种规格的木材都具有相同的成
本利润率（50％）
按最终可实现价值分配
• 2、需要进一步加工的副产品的计价 其成本计价可以有两种不同的方法：
◆ 副产品只负担可归属成本。
◆ 副产品既负担可归属成本，也负担分 离点前的联合成本。
• 例：假设某木材加工厂，本期联合成本10000 元，出产五种规格的木材共100000板呎，分 规格的木材产量是：
• 甲10000 • 乙20000 • 丙40000 • 丁20000 • 戊10000
• 产品C进入加工过程4，再投入成本223,750元， 制成品按每加仑276元出售。
• 产品D不需额外加工，按每加仑100元出售。
加工过程中并未发生任何加工损耗。
• 信业处理共同成本的政策是按生产量基础分摊。 信业现正调查每款产品所带来的利润并对产品A 可能出现亏损表示关心。
要求： (1) • （a）计算产品A的亏损金额及公司的整体盈亏，
木材规格
（1） 产量 （千板呎）
（2） 最终产品单
位售价
（3） 最终产品销
售收入 （1）×（2）
（4） 各产品的加 工销售成本
（5） 最终可实现
价值 （3）-（4）
甲
10
乙
20
丙
40
丁
20
戊
10
合计 100
240 2400 — 2400 180 3600 80 3520 190 7600 1200 6400 160 3200 640 2560 150 1500 380 1120
40
4000 100
丁
20
2560
16
1600
80
戊
10
1120
7
700
70
合计 100 16000 100 10000
案例：
信业有限公司在其产品生产过程中投入了 10,000加仑总值300,000元的原材料，在同一时 间生产四款产品。联产过程中的人工及其它材料 成本296,000元。生产过程中的正常损耗预计为 2,000加仑。四款产品的产量分别是：
产品A 2000加仑
产品B 产品C
2500加仑 2500加仑 合计:8,000加仑
产品D
1000加仑 正常损耗预计为2,000加仑
• 产品A进入加工过程2，再投入成本251,000元， 制成品按每加仑150元出售。
• 产品B进入加工过程3，再投入成本298,750元， 制成品按每加仑346元出售。
指出产品A可能出现亏损的原因。 • （b）按每款产品的最终销售价值减去再投入成
本的基础来分摊共同成本，重新计算每款产品的 盈亏。
要求：（2）信业最近发现其产品在加工前也可 在市场出售，价格如下：
18300 2300 16000
按最终可实现价值分配
木材规格
（1） 产量 （千板呎）
（2） 最终可实现
价值
（3） 占最终可实 现价值的%
（4） 联合成本的
分配 （3） ×10000
（5） 每千板呎的
成本 （4）÷（1）
甲
10
Байду номын сангаас
2400
15
1500 150
乙
20
3520
22
2200 110
丙
40
6400
成本计算原理及 联副产品成本计算
• 一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动
其他制 造费用
3
1
原材料
4 间接
4 直接
制造 费用
6
在产 品
7
产成 品
8
产品销 售成本
5
间接
5 直接
人工 费用
2
二、基本的成本计算方法
1、品种法 2、分批法 3、分步法
1、品种法
是指以产品品种为成本计算对象的产品成 本计算方法。 单品种的品种法，一般适用于单步骤、大 量生产的企业。 多品种的品种法，一般适用于不需要分步 骤计算半成品成本的多步骤、大量大批生 产的企业。
销售价值分配法
木材规格
（1） 产量 （千板呎）
（2） 单位售价
（3） 销售收入 （1）×
（2）
（4） 占销售收
入的%
（5） 联合成本
的分配 （4） ×10000
（6） 每千板呎
的成本 （5）÷
（1）
甲 10 240 2400 16 1600 160
乙 20 180 3600 24 2400 120
2、分批法
又称定单法，是指以产品批次（或件别） 为成本计算对象的产品成本计算方法。适 用于单件、小批量的单步骤生产或管理上 不要求分步骤计算成本的多步骤生产。
3、分步法
是指以产品生产步骤为成本计算对象的 多步骤生产的成本计算方法。
在对每个生产步骤分配已归集的成本时， 常用的分配标准是约当产量。
约当产量=未完工产品数量×完工百分比