合并会计报表抵消分录习题
高级财务会计--第三章合并会计报表习题答案
一、单选题1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。
该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。
A．借：未分配利润――年初 20贷：营业成本 20B．借：未分配利润――年初 10贷：存货 10C．借：未分配利润――年初 10贷：营业成本 10D ．借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 202、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。
其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。
所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．600 B．720 C．660 D．6203、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．596 B．720 C．660 D．6204、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。
2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。
【税会实务】合并会计报表对投资损益的抵消分录
【税会实务】合并会计报表对投资损益的抵消分录集团内部所属控股子公司之间相互转让长期股权投资所产生的投资损益，在编制合并会计报表时，是否需要对此项投资损益进行抵消，现行《合并会计报表暂行规定》中并不明确。
【例】某集团所属甲乙两家控股子公司，甲公司将其持有控股的子公司A公司（对集团而言是孙公司）转让给乙公司持有。
原投资成本30万元，转让价为40万元，由此在甲公司中产生投资收益10万元，并在甲公司个别会计报表中反映投资收益10万元。
集团在编制合并会计报表时，是否需要对这10万元投资收益进行抵消？我们认为，集团内部所属控股子公司之间相互转让长期股权投资，由此产生的投资损益，在编制合并会计报表时，应当予以抵消。
因为这一交易事项，与集团内部之间转让存货、销售固定资产等交易所形成的损益，在性质上并无二致，就整个集团而言，这一交易事项也没有增加或减少整个集团的损益，所以在编制合并会计报表时对此需要抵消，以真实地反映集团整体的财务状况和经营成果。
在编制合并抵消会计分录时，如果是投资收益，其会计分录是：借记“投资收益”项目，贷记“合并价差（长期股权投资——股权投资差额）”或“长期股权投资——投资成本”项目。
到底是贷记“合并价差（长期股权投资-股权投资差额）”还是贷记“长期股权投资——投资成本”项目，要看先期产生投资收益的具体原因而定。
如果是投资损失，则编制相反的会计分录。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。
等你明白了，会计真的很简单了。
合并财务报表练习题及答案
归并财务报表练习题一、单项选择题⒈当前国际上编制归并财务报表的归并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。
我国2022 年发布的《公司会计准则第33 号——归并财务报表》采用的是 ( )。
A. 母公司理论B. 主体理论C. 所有权理论D. 业主权理论⒉母公司将成本为50000 元的商品以62000 元的价钱销售给其子公司，子公司对公司外销售了40% ，编制归并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是( )。
A.4800 元B.7200 元C.12000 元D.62000 元⒊以下子公司中，要归入母公司归并财务报表范围以内的是( )。
A.连续经营的所有者权益为负数的子公司B. 宣布破产的原子公司C.母公司不可以控制的其余单位D. 已宣布被清理整改的原子公司⒋以下哪一项不属于编制归并会计报表时一定做好的前提准备事项( )。
A.一致会计报表决算日及会计时期B.一致会计政策C.一致经营业务 D .对子公司股权投资采用权益法核算⒌编制归并会计报表抵销分录的目的在于( )。
A.将母子公司个别会计报表各项目加总B.将个别报表各项目加总数据中公司内部经济业务的重复要素予以抵销C .取代设置账簿、登记账簿的核算程序D .反应所有内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项⒍归并会计报表的会计主体是( )。
A.母公司B.子公司C.母公司的会计部门D.母公司和子公司构成的公司公司⒎公司归并的以下情况中，需要编制归并会计报表的是( )。
A.吸收归并B.新设归并C.控股归并D.B 和 C⒏在非同一控制下控股归并，子公司的净财产公允价值与账面价值之间的差额应当调整)。
A.母公司的资本公积C.母公司的未分派利润⒐依据我国《公司会计准则》B.子公司的资本公积D .子公司构成的未分派利润的规定，母公司平时对子公司的长久股权投资核算应采用( )，在编制归并财务报表时，应将其调整为( )。
A .权益法，成本法C.权益联合法，购置法⒑在归并财产欠债表中，B.权益联合法，成本法D.成本法，权益法将“少量股东权益” 视为普通欠债办理的归并方法的理论基础是( )。
合并财务报表的抵销分录实例
.合并财务报表编制的抵销分录 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 其他综合收益——年初 资本公积——年初 或做相反处理。
101 贝考一、对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法： 假定购 买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时 性差异，且符合确认递延所得税的条件。
（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货 【评估增值】 固定资产 【评估增值】 递延所得税资产【评估减值确认的】 贷：应收账款【评估减值】 递延所得税负债【评估增值确认的】 资本公积【差额】 （2）期末调整其账面价值 借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】 管理费用【补计提折旧、摊销】 应收账款 贷：存货 固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销 资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已 核销】 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 所得税费用（或借方） 二、 将对子公司的长期股权投资调整为权益法 （调整分录） （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比 例】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
额】①调整以前年度应享有子公司净损益等所有者权益的份额②其他调整分录比照上述第一年的处理方法。
三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本【子公司期末数】 资本公积【子公司：期初数＋评估增值±本期增减】 其他综合收益【子公司：期初数±本期增减】 盈余公积【子公司：期初数±本期增减】 未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润 －提取盈余公积－分配股利】 商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算 的可辨认净资产公允价值份额】 贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的 账面价值】 少数股东权益 四、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】 少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持 股比例】 未分配利润—年初【子公司】 贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】 对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的 股利】 未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金五、未实现内部销售利润的抵销 1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 第一年 （1）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 【提示】母公司投资收益要在经调整后的子公司净利润基 础上确认，如果存在内部交易（逆流交易）先不调整。
会计实务：连续编制合并报表抵消分录
连续编制合并报表抵消分录
连续编制合并报表抵消分录1、内部应收账款和坏账准备的抵消：借：应付账款6600(第二年结存数)贷：应收账款6600借：坏账准备25(上年抵销数，为了保证合并表年初数＝去年年末数，再做一遍)贷：年初未分配利润25借：坏账准备8(补足本年应提数，共33)贷：管理费用8*****存货跌价准备的抵销处理与坏账准备差不多，不赘述。
2、内部购进商品的抵消：借：年初未分配利润20(先假定去年未实现的利润今年首先已实现)贷：主营业务成本20借：主营业务收入150(本年全部内部交易数)贷：主营业务成本150借：主营业务成本25(本年未实现部分)贷：存货253、内部固定资产交易的抵消：第二年做时：借：年初未分配利润20贷：固定资产原价20借：累计折旧4(上年已抵消数，下一年是
8、12)贷：年初未分配利润4借：累计折旧4(本年数)贷：管理费用4处理年：借：年初未分配利润20贷：营业外收入20(因为固定资产已经处理)借：营业外收入16贷：年初未分配利润16借：营业外收入4(本年数)贷：管理费用44、内部提取盈余公积的恢复：借：年初未分配利润(以前年度提的，母公司份额部分)贷：盈余公积(以前年度提的，母公司份额部分)借：提取盈余公积(本年数，加上年初数等于累计数)贷：盈余公积(本年数，母公司份额部分)。
注会会计第二十七章合并财务报表习题及答案
第二十七章合并财务报表一、单项选择题1、2010年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元。
2010年末母公司编制合并财务报表时，对该存货跌价准备项目抵销而所做的抵销处理是（）。
A、分录为：借：存货——存货跌价准备30贷：资产减值损失 30B、分录为：借：存货——存货跌价准备45贷：资产减值损失 45C、分录为：借：资产减值损失 30贷：存货——存货跌价准备 30D、分录为：借：资产减值损失 15贷：存货——存货跌价准备152、甲公司是乙公司的母公司。
2014年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为400万元，售价为500万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了20%，期末该存货的可变现净值为330万元，乙公司对此确认了存货跌价准备，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响是（）。
A、0万元B、－70万元C、70万元D、－60万元3、甲公司原持有乙公司70%的股权，2013年1月1日自购买日持续计算的公允价值为55 000万元，当日又取得乙公司10%股权，支付价款6 000万元，该业务影响合并报表所有者权益的金额是（）。
A、0B、－500万元C、600万元D、500万元4、甲公司持有乙公司80%股权，2012年乙公司分配现金股利500万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵销分录为（）。
A、分录为：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 500贷：收回投资收到的现金 500B、分录为：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷：收回投资收到的现金 400C、分录为：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 500贷：取得投资收益收到的现金 500D、分录为：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷：取得投资收益收到的现金 4005、根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列合并利润表的相关会计处理中表述正确的是（）。
合并报表习题与答案
思考与练习题1．单项选择题（1）下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（ A ）。
A．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本B．A公司拥有C公司48%的权益性资本C．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本D．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本（2）下列有关合并会计报表不正确的表述是（ A ）。
A．母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围B．母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围C．因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数D．某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的这种情况下，一方持有至到期投资或划分为其他类别的金融资产原理相同中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵消时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目（3）根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（ B ）。
A．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列（4）甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10%提取盈余公积。
2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的期末未分配利润是（ D ）万元。
合并报表习题及答案
合并报表练习题习题及答案练习题一1.长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。
同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。
大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B 产品80件，每件售价7万元。
（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示）【答案】（1）①2007年1月1日投资时：借：长期股权投资—大海公司33000贷：银行存款33000②2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利800（1000×80%）贷：长期股权投资—大海公司800借：银行存款800贷：应收股利800③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100×80%=880（万元）应收股利累积数=800+880=1680（万元）投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200（万元）应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资—大海公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880（2）①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+4000×80%-1000×80%=35400（万元）。
CPA会计习题 第25章合并报表
第二十五章合并会计报表（一）单项选择题1.下列关于合并范围的说法中，不正确的是（）。
A. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B.纳入合并的子公司必须是法律主体C.母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表D. 代理人并不对被投资方拥有控制2.2013年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。
2013年乙公司从甲公司购进A商品500件，购买价格为每件10万元。
甲公司A商品每件成本为7.5万元。
2013年乙公司对外销售A商品350件，每件销售价格为11万元；2013年年末结存A商品150件。
2013年12月31日，A商品每件可变现净值为9万元，乙公司对A商品计提存货跌价准备30万元。
假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
不考虑其他因素， 2013年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是（）万元。
A.93.75B.37.5C.31.25D.4503．乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。
2013年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价35.1万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。
丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制2014年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是（）万元。
A．1.5 B．9 C．6 D．2.254．甲公司为乙公司的母公司。
2013年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。
假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。
合并会计报表抵消分录习题
1.万德福公司2008年1月1日对泰瑞宝公司投资100 000元，取得其100%股权。
2008年12月31日，泰瑞宝公司的股本为100 000元, 2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。
要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
2.万德福公司与泰瑞宝公司分别属于不同的企业集团。
2008年1月1 日万德福公司以银行存款1200万元购入泰瑞宝公司80%的股份。
万德福公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2008年1月1日泰瑞宝公司股东权益总额为1400万元。
其中股本为800万元，资本公积为600万元,盈余公积为0元，未分配利润为0 元。
2008年12月31日泰瑞宝公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元。
2008年泰瑞宝公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40 万元，向万德福公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元。
泰瑞宝公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。
根据万德福公司备查簿中的记录，在购买日泰瑞宝公司某项固定资产（假设该项固定资产为管理部门用）,公允价值高于账面价值100 万元，使用寿命20年。
假定泰瑞宝公司的会计政策和会计期间与万德福公司一致，不考虑万德福公司和泰瑞宝公司及合并资产、负债的所得税影响。
要求：⑴根据购买日子公司账面价值与公允价值的差额编制相应调整分录⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
3.万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。
万德福公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系2008年向泰瑞宝公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，万德福公司按照规定对该笔应收账款计提了 15万元的坏账准备。
高级财务会计：合并财务报表 习题与答案
一、单选题1、甲企业直接拥有乙企业80%的表决权、直接拥有丙企业10%的表决权；乙企业直接拥有丙企业55%的表决权，则以下说法中不正确的是：（）。
A.丙企业的最终控制方是乙企业B.甲企业应把丙企业纳入合并范围C.甲企业是该集团的最终控制方D.甲企业应将乙企业纳入合并范围正确答案：A2、2017年年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元，公允价值420万元，假设不考虑所得税的影响。
则2017年年末合并资产负债表中商誉的报告价值为：（）。
A.20万B.45万C.60万D.40万正确答案：D3、甲企业拥有乙企业60%的股权。
2017年9月，甲企业将成本8万元的一批库存商品，以10万元的价格出售给乙企业。
年末，该批存货销售了50%，剩余50%尚未销售，假设不考虑所得税的影响。
则甲企业年末编制合并财务报表时，对该笔业务应该编制的抵消分录是：（）。
A.借：营业收入 100000贷：存货 100000B.借：营业收入 100000贷：营业成本 100000C.借：营业收入 100000贷：营业成本 90000存货 10000D.借：营业收入 100000贷：营业成本 80000存货 20000正确答案：C4、在非同一控制下的企业合并中，母公司作为购买方在合并日应当编制的合并报表是：（）。
A.合并所有者权益变动表B.合并资产负债表C.合并利润表D.合并现金流量表正确答案：B5、在编制合并报表工作底稿中，在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合计数”栏的数字加上“抵消分录”栏中的借方数字并减去贷方数字的项目是：（）。
A.未分配利润B.营业收入C.固定资产D.应付账款正确答案：C二、多选题1、在同一控制下的企业合并中，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表包括：（）。
A.合并资产负债表B.合并所有者权益变动表C.合并现金流量表D.合并利润表正确答案：A、C、D2、在连续编制合并财务报表的情况下，在合并财务报表工作底稿中针对上年业务编制调整分录时，借记“年初未分配利润”的含义可能是：（）。
高级财务会计合并财务报表习题 计算题+答案 全
习题二（一）目的：练习企业集团内部商品交易的抵销处理。
（二）资料：母公司和其全资子公司有关事项如下：1．母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。
2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。
子公司2007年度的销售毛利率为20%。
母公司2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。
母公司对该存货的发出采用先进先出法核算。
2．2007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。
母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
（三）要求：1．编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录。
2．计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2007年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录。
习题三（一）目的：练习企业集团内部存货交易的抵销处理。
（二）资料：大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。
2007年初，长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2 000万元，成本1 500万元，至2007年12月31日，该批存货中尚有40%未出售给集团外部其他单位；至2008年12月31日仍然未出售给集团外部其他单位。
2008年长江公司又出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3 000万元，成本2 000万元，大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部其他单位。
（三）要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。
习题四（一）目的：练习企业集团内部固定资产交易的抵销处理。
会计干货之换个思路写合并报表抵消分录,或许让你豁然开朗!
【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-换个思路写合并报表抵消分录,或许让你豁
然开朗!
案例：
甲公司是乙公司的母公司，2017年初乙公司应收账款中有应收甲公司的款项50 000元，2017年年末应收账款中有应收甲公司的款项60 000元，假定乙公司提取坏账准备的比例为10%。
乙公司应收账款净额为60000-60000×10%=54000元。
分析一：甲乙公司账上做了什么？
1、双方账上有对应的多笔应收应付发生额，截止2017年年末，累计影响余额为60000元。
2、2017年度以前按照期初余额50000的10%提取坏账准备5000元。
借：资产减值损失 5000
贷：坏账准备 5000
3、2017年根据新增债权金额10000元补提1000元坏账准备。
借：资产减值损失 1000
贷：坏账准备 1000
分析二：集团一体化角度应该做上述处理吗？
站在集团一体化角度，上述业务不被认可。
首先不认可内部（左手与右手关系）的债权债务，其次更不得认可针对内部债务人计提的坏账。
分析三：现在怎么处理？
冲回原有处理，做适当调整。
这其实就是和会计差错更正一样的。
合并报表抵消案例及分录
合并报表抵消分录按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。
一、无条件抵消分录（成本法不影响账面价值，权益法有影响）母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录:1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）a、母公司在年底应该分得的利润份额借：长期投权投资—损益调整(子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润(母公司以前年度对子公司的投资收益）b、子公司在收到投资时所做的分录借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）:借:实收资本(股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润(子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉)贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额)3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借:投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额)少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或(股东）的分配(子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润(子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
合并报表抵消分录原理及实例
合并报表抵消分录原理及实例
合并报表抵消分录原理是：在编制合并报表时，由于存在多家公司合资成立的情况，报表上多家合资公司会出现重复性的账目。
为了消除这些重复性的账目，达成报表统一的目的，需要采用抵消的分录方法。
实例：
A公司和B公司合伙创立C公司，A公司出资200万元，B公司出资300
万元。
按正常的分录原则，在A公司报表的资产负债表中增加200万元的
负债科目，及在B公司的资产负债表中增加300万元的负债科目。
此时可
以采取抵消分录法，即在A公司的资产负债表中增加200万元的负债科目，同时增加200万元的所有者权益科目；而在B公司的资产负债表中只需增
加100万元的负债科目，同时增加100万元的所有者权益科目，从而抵消
之前重复出现的账目，从而达到报表统一的目的。
以上内容仅供参考，如果需要更多关于合并报表抵消分录的原理及实例，建议咨询专业的会计师或查阅相关文献。
联营合营企业顺逆流交易在合并报表中抵消分录的原理讲解
联营合营企业顺逆流交易在合并报表中抵消分录的原理讲解下⾯通过两道例题来讲解⼀下处理原理：逆流交易：例题：甲公司2012年1⽉1⽇取得⼄公司20%有表决权股份，能够对⼄公司施加重⼤影响。
假定甲公司取得该项投资时，⼄公司各项资产、负债的账⾯价值等于公允价值。
2012年11⽉，⼄公司将其成本为1200万元的商品以1800万元的价格出售给甲公司，甲公司将其取得的商品作为存货。
⾄2012年12⽉31⽇，甲公司未对外出售该批存货。
⼄公司2012年实现净利润3200万元，假定不考虑所得税因素影响。
先对个别报表分录进⾏分析：甲公司在按照权益法确认应享有⼄公司2012年净损益时，应进⾏以下会计处理：借：长期股权投资——损益调整 520（3200-600）×20%贷：投资收益 520上述分录可以分解为：①不考虑内部交易时：借：长期股权投资——损益调整 640（3200×20%）贷：投资收益 640②消除内部交易：⼄公司2012年实现的净利润3200万元中含有销售给甲公司的存货中未实现的内部销售利润600万元应于抵消，个别财务报表中消除内部交易通过“投资收益”和“长期股权投资”核算，分录如下：借：投资收益 120（600×20%）贷：长期股权投资——损益调整 120合并报表的抵消分录分析：进⾏上述处理后，甲公司如有⼦公司（⼄公司不是甲公司的⼦公司，不纳⼊合并范围），需要编制合并财务报表的（甲公司的数据应纳⼊合并财务报表中），从合并财务报表的⾓度，因该未实现的内部交易损益体现在甲公司持有“存货”的账⾯价值中，⽽⼄公司不纳⼊合并报表范围，内部交易影响⼄公司净利润的变动，从合并报表的⾓度应消除投资收益，所以合并财务报表应编制消除内部交易的分录是：借：投资收益 120（600×20%）贷：存货 120由于在个别报表中甲公司消除的是长期股权投资，所以应在合并财务报表中进⾏以下调整：借：长期股权投资 120贷：存货 120顺流交易：例题：甲企业2012年1⽉1⽇持有⼄公司有表决权股份的20%，能够对⼄公司⽣产经营施加重⼤影响，2012年11⽉，甲企业将其账⾯价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给⼄公司，⾄2012年12⽉31⽇，该批商品尚未对外部独⽴第三⽅出售。
合并会计报表习题及答案
合并及合并财务报表习题一、单项选择题1. 2015年2月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股每股面值为1元,对B 公司进行合并,所发行股票每股市价4元;并于当日取得B公司70%的股权,B公司购买日可辨认净资产的公允价值为4500万元,假定此合并为非同一控制下的企业合并,则A公司应确认的合并商誉为万元;0002.甲公司发行1000万股普通股每股面值1元,市价5元作为合并对价取得乙企业100%的股权,涉及合并方均无关联关系,合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5000万元,可辨认负债公允价值总额为2000万元,合并成本与享有被合并方所有者权益公允价值份额的差额应万元;A. 计入个别报表商誉3000B. 计入个别报表资本公积3000C. 不作账务处理,合并时确认合并商誉2000D. 不作账务处理,合并时确认资本公积20003.甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系,甲公司2015年1月1日投资2 000万元购入乙公司70％的股权,合并当日乙公司所有者权益账面价值为2 000万元,可辨认净资产公允价值为2 400万元,差额为乙公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的;合并日甲公司编制合并报表时,抵销分录中应确认的商誉为万元;A、390B、200C、320D、4004.甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系,甲公司2015年1月1日投资2 500万元购入乙公司80％股权,合并当日乙公司可辨认净资产公允价值等于其账面价值为 3 000万元;2015年乙公司购入的可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元,当年乙公司实现净利润700万元,提取盈余公积70万元,向投资者分配现金股利500万元;不考虑其他因素,在2015年末甲公司编制合并报表时,长期股权投资按权益法调整后的余额为万元;A、2 500B、2 740C、3 300D、3 220二、多项选择题1.下列有关企业合并的表述中,正确的有;A. 合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账B.同一控制下企业合并对于投出资产公允价值与应享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之差调整资本公积C. 合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入合并成本D.非同一控制下企业合并在购买日编制合并报表时对于被购买方资产和负债应当按照公允价值计量2.下列业务属于企业合并的有;A.甲公司通过增发自身的普通股自N公司原股东处取得N公司的全部股权,该交易事项发生后,N公司仍持续经营B.乙公司支付对价取得L公司的净资产,该交易事项发生后,撤销L公司的法人资格C.丙公司以自身持有的资产作为出资投入到G公司中去,取得对G公司的控制权,该交易事项发生后,G公司仍维持其独立法人资格继续经营D.丁公司取得F公司的50%股权,并与X公司共同对F公司的重大事项进行决策3.下列经济业务中,属于其他综合收益的有;A、可供出售金融资产产生的利得B、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额C、发行股票的溢价收入D、自用办公楼转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时,其公允价值高于账面价值的差额4.按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录有;A、借：长期股权投资贷：投资收益B、借：长期股权投资贷：其他综合收益C、借：长期股权投资贷：资本公积D、借：投资收益贷：长期股权投资三、计算及会计处理题1.12014年1月1日,甲公司通过定向增发普通股股票1 400万股每股面值为1元,市价为15元,取得乙公司70%股权,实现对乙公司控制,股权登记手续于当日办理完毕;发生审计评估及发行等费用共计30万元,已通过银行转账支付;当日,乙公司净资产账面价值为24 000万元,其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元;乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品,成本为8 000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为8 600万元；②一栋办公楼,成本为80 000万元,累计折旧66 000万元,未计提减值准备,公允价值为16 400万元;上述库存商品于2014年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2014年1月1日起剩余使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;22014年度,乙公司利润表中实现净利润9 000万元,提取盈余公积900万元,因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元;当年,乙公司向股东分配现金股利4 000万元,其中甲公司分得现金股利2 800万元;3其他有关资料：①2014年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系;②甲公司与乙公司采用相同的会计政策;③不考虑所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积;要求：1计算甲公司取得乙公司70%股权的成本,并编制相关会计分录;2计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉,并编制购买日调整抵销分录;3编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时相关的调整、抵销分录;2.12014年1月1日,甲公司以银行存款30 000万元,自非关联方H公司购入乙公司100%有表决权的股份,实现对乙公司财务和经营政策的控制;当日,乙公司净资产账面价值为24 000万元,其中：股本8 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润9 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元;乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品,成本为6 000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为7 000万元；②一栋办公楼,成本为70 000万元,累计折旧45 000万元,未计提减值准备,公允价值为27 000万元;上述库存商品于2014年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2014年7月1日起剩余使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;22014年度,乙公司利润表中实现净利润6 000万元,提取盈余公积600万元,未进行股利分配;3其他有关资料：①2014年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系;②甲公司与乙公司采用相同的会计政策;③不考虑所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积;要求：1计算甲公司取得乙公司100%股权的成本,并编制相关会计分录;2编制甲公司2014年1月1日合并乙公司财务报表时的相关调整抵销分录;3编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时相关的调整、抵销分录;年度有关业务资料12014年1月1日,甲公司以银行存款1100万元,自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份;当日,乙公司账面所有者权益总额为800万元,其中,股本600万元,资本公积100万元,盈余公积20万元,未分配利润80万元;当日乙公司有一专利权账面价值200万元,公允价值300万元,尚可使用10年,假定无残值;不考虑有关所得税影响;22014年度,乙公司实现净利润150万元,年末计提盈余公积15万元,当年乙公司分红40万元；32014年末乙公司持有的可供出售金融资产增值30万元;要求：1计算甲公司取得乙公司80%股权的成本,并编制相关会计分录;2计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉,并编制购买日调整抵销分录;3编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时相关的调整、抵销分录;合并及合并财务报表习题答案一、单项选择题二、多项选择题三、计算及会计处理题1.1借：长期股权投资 21 000贷：股本 1 400资本公积——股本溢价 19 600借：管理费用30贷：银行存款 302应确认的商誉＝21 000－27 000×70%＝2 100万元借：存货600固定资产 2 400贷：资本公积 3 000 借：股本 6 000资本公积 8 000盈余公积 1 500未分配利润11 500商誉 2 100贷：长期股权投资21 000少数股东权益8 100 32014年12月31日调整分录：借：存货600固定资产 2 400贷：资本公积 3 000 借：营业成本 600管理费用 240贷：存货 600固定资产 240 乙公司调整后净利润＝9 000－600－240＝8 160万元借：长期股权投资 5 712贷：投资收益 5 712 借：长期股权投资350贷：其他综合收益350借：投资收益 2 800贷：长期股权投资 2 800 抵销分录借：股本 6 000资本公积8 000其他综合收益 500盈余公积 2 400未分配利润 14 760商誉 2 100贷：长期股权投资24 262少数股东权益9 498 借：投资收益 5 712少数股东损益 2 448年初未分配利润11 500贷：提取盈余公积900向股东分配利润 4 000 年末未分配利润14 7602.1借：长期股权投资 30 000贷：银行存款 30 0002应确认的商誉＝30 000－27 000＝3 000万元借：存货 1 000固定资产 2 000贷：资本公积 3 000 借：股本8 000资本公积 8 0005 000+3 000盈余公积 1 500未分配利润9 500商誉 3 000贷：长期股权投资30 00032014年12月31日调整分录：借：存货 1 000固定资产 2 000贷：资本公积 3 000 借：营业成本 1 000管理费用 100贷：存货 1 000固定资产 100 乙公司调整后净利润＝6 000－1 000－100＝4 900万元借：长期股权投资 4 900贷：投资收益 4 900 抵销分录借：股本 8 000资本公积8 000盈余公积 2 1001 500+600未分配利润 13 8009 500+4 900-600商誉 3 000贷：长期股权投资34 90030 000+4 900 借：投资收益 4 900年初未分配利润9 500贷：提取盈余公积600年末未分配利润13 8003.2014年1月1日的会计处理借：长期股权投资 1100贷：银行存款 1100借：无形资产 100贷：资本公积 100合并商誉=1100-900×80%=380借：股本600资本公积200100+100盈余公积20未分配利润80商誉 380贷：长期股权投资 1100少数股东权益1802014年末合并报表的调整处理①借：无形资产100贷：资本公积100②借：管理费用 10贷：无形资产10乙公司调整后净利润＝150－10＝140万元借：长期股权投资 112140×80%贷：投资收益112借：投资收益32贷：长期股权投资32借：长期股权投资24贷：其他综合收益24⑤调整后长期股权投资余额＝1100＋112-32＋24＝1204万元;母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本600资本公积200100＋100其他综合收益 30盈余公积 3520＋15未分配利润165年初未分配利润80万元＋当年调整后的净利润140万元-分红40万元-提取盈余公积15万元商誉380贷：长期股权投资1204少数股东权益206年末子公司修正后的所有者权益总计600+200+30+35+165×20%母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益 112140×80%少数股东损益28140×20%年初未分配利润80贷：提取盈余公积15向股东分配的利润40年末未分配利润 165。
合并报表的抵销分录和调整分录
合并报表的抵销分录和调整分录合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。
合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。
初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。
1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。
（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润年初贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等借：管理费用贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
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取得1.万德福公司2008年，100 000元1月1日对泰瑞宝公司投资，000元泰瑞宝公司的股本为月1231日，100 其100%股权。
2008年按净，10%50 000元，按净利润的提取盈余公积2008年实现净利润未分配利，年末盈余公积为5 000元，利润的30%向投资者分配利润元。
润为30 000⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录要求：⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
1月20082.万德福公司与泰瑞宝公司分别属于不同的企业集团。
年1的股份。
万80%万元购入泰瑞宝公司日万德福公司以银行存款1200德福公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
其中股本为2008年。
14001日泰瑞宝公司股东权益总额为万元1月0元，未分配利润为盈余公积为，资本公积为600万元，0800万元元。
其中万元，1600年12月31日泰瑞宝公司股东权益总额为2008未分配，盈余公积为40元，，股本为800万元资本公积为650万元 110利润为元。
40万元，提取法宝盈余公积2008年泰瑞宝公司实现净利润400向其他股东分派现金股，万元万元，向万德福公司分派现金股利200万元。
泰瑞宝公司因持有的可供出售未分配利润为利50万元，110 金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。
在购买日泰瑞宝公司某项固定根据万德福公司备查薄中的记录，1/ 10 100，公允价值高于账面价值资产（假设该项固定资产为管理部门用）年。
假定泰瑞宝公司的会计政策和会计期间与万20使用寿命万元，负债的不考虑万德福公司和泰瑞宝公司及合并资产、德福公司一致，所得税影响。
编制相⑴根据购买日子公司账面价值与公允价值的差额要求：应调整分录⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
年年2008⒊万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。
万德福公司的应收账款系末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）账面价值,年向泰瑞宝公司销售商品所发生的应收销售货款的2008万元的坏账准备。
要万德福公司按照规定对该笔应收账款计提了15 求根据以上资料编制抵销分录。
7年⒋万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。
万德福公司2007该商,400万元其销售成本为日向泰瑞宝公司销售商品月1500万元,已实现对60%20%。
泰瑞宝公司购进的该商品中的品的销售毛利率为40%形成期末存货。
要求根据以上资料编制抵销分录。
外销售,另/ 210能够对泰瑞宝实施控制。
有关合并，5.万德福持有泰瑞宝70%的股权报表编制的资料如下：不考虑增（，⑴2007年6月泰瑞宝向万德福出售商品一批售价万德，980 值税）为000元，销售成本为784 000元款项尚未结算。
未售出。
泰瑞宝年末按12福所购商品在2007年月31日前尚有30% 1%应收账款余额的计提坏账准备。
月⑵2008年1212日，万德福从泰瑞宝购入的商品全部售出年万德福与泰瑞宝未发2007并将年所欠泰瑞宝货款予以清偿，2008 生其他商品购销交易。
年与合并财务报表有关的抵销分录。
要求：编制万德福2007年、2008年万德福公司出售一批20116.万德福公司为泰瑞宝公司的母公司，万元，泰瑞宝公司期80存货给泰瑞宝公司，售价为120万元，成本年）201250%末出售了，剩余部分可变现净值为35万元，第二年（万元。
20，剩余40%形成期末存货，可变现净值为60%剩余部分出售了。
（不考虑所得税的影响） 20111）编制年合并报表所需会计调整分录要求：（年影响合年合并报表所需会计调整分录，计算20122（）编制2012 并损益金额是多少？]答案1.[ / 3 10⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录50 000 借：长期股权投资——泰瑞宝公司50 000 贷：投资收益 15 000 借：投资收益 15 000 长期股权投资——泰瑞宝公司贷：⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录100 000借：股本 5 000 盈余公积30 000 未分配利润 135 000 ：长期股权投资——泰瑞宝公司贷]2.[答案据购买日子公司账面价值与公允价值的差额编制相应调整分录⑴ 1 000 000 ：固定资产借1 000 000 资本公积贷： 50 000 管理费用借： 50 000 固定资产——累计折旧贷：长期股权投资由成本法调整为权益法⑵】400-5）*80%（ 3 借：长期股权投资——泰瑞宝公司160 000【 3 160 000 贷：投资收益2 000 000：投资收益借 2 000 000长期股权投资——泰瑞宝公司贷：/ 4 10400 000 ：长期股权投资——泰瑞宝公司借400 000 资本公积——其他资本公积贷：制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录⑶8000000股本借： 7500000 +资本公积(年末650100)万元400000 盈余公积 1050000 未分配利润(110-5)万元司瑞宝公期贷：长股权投资——泰135600003390000 40+750++105)×20%万元(800少数股东权益][答案3.3 000 000 :应付账款借3 000 000 应收账款贷: 150 000 借:应收账款——坏账准备150 000:资产减值损失贷]答案⒋[ 内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录⑴3 000 000 营业收入借: 3 000 000 ：贷营业成本⑵部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录5/ 102 000 000借：营业收入 1 600 000 ：贷营业成本400 000 存货]5.[答案年与合并财务报表有关的抵销分录⑴万德福2007 内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录 686 000 营业收入借： 686 000 营业成本贷：内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录 294 000 ：营业收入借 235 200 营业成本：贷58 800 存货 980 000：应付账款借 980 000 ：应收账款贷 9 800 ____坏账准备借：应收账款 9 800 资产减值损失：贷年与合并财务报表有关的抵销分录万德福2008⑶ 58 800 年初未分配利润____：借 58 800 贷：营业成本9 800 ____坏账准备借：应收账款 9 800年初：贷未分配利润____ / 6102011（1）年调整分录：答：6. 60 借：营业收入 60 贷：营业成本 60借：营业收入 40贷：营业成本 20存货60-35=25 泰瑞宝公司提取存货跌价准备： 40-35=5应提取坏账准备：万元 20借：存货 20 贷：资产减值损失年的抵消分录为：2012（2） 20借：存货－存货跌价准备 20 贷：未分配利润－年初 12 借：营业成本 12贷：存货－存货跌价准备 20借：未分配利润－年初 -（40*60%-3）】（贷：营业成本 12【60*60%-3） 8（20*40%）存货，账面价万元（60*40%）期末存货泰瑞宝公司：账面余额为24，而可变现6，可变现净值*40%=1420万元，已转回）值为（60-25 / 7 10，即从企业集团看没（）大于万德福公司账面余额40*40%净值1620 10-6有减值，将剩余的4（）转回借：存货－存货跌价准备 44 贷：资产减值损失影响合并损益金额＝-12+12+4=4（万元）日销售商品给泰瑞月14年1207.万德福是泰瑞宝的母公司。
×。
17%万元，售价为100万元，增值税税率为宝，商品的成本为80（假定该固定资产折旧期为泰瑞宝购入后作为固定资产用于管理部门205年）没有残值。
泰瑞宝采用直线法提取折旧，为简化起见，假定万元。
假定对该4年按全年提取折旧。
泰瑞宝另行支付了运杂费3×事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：根据上述资料作出如下会计处理：年的抵销分录201）×4至20×7（年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如（2）如果20×8 何处理年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理20×8）如果（3 ×9）4如果该设备用至20×年仍未清理作出209年的抵销分录（年末提前清理而且产生了清理收益，则×）如果该设备5206（当年的抵销将如何处理。
年万德福与其全资子公司泰瑞宝之间发生了下列内部交8.20088 / 10 易：(1)1月19日，万德福向泰瑞宝销售万德福商品300000元，毛利率为15%，款项已存入银行。
泰瑞宝将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。
(2)2月12日，万德福向泰瑞宝销售泰瑞宝商品160000元，毛利率为20%，收回银行存款80000元。
其余款项尚未收回（应收账款），泰瑞宝从万德福购入的商品在2008年12月31日前尚未实现销售。
（3）12月31日，万德福对其应收账款计提了10%的坏账准备。
要求：根据上述资料编制万德福2008年度合并工作底稿中的抵销分录。
9.2008年6月30日，万德福公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司泰瑞宝公司作为管理用固定资产使用。
该产品的成本为240000元。
泰瑞宝公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。
要求：⑴编制万德福公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
⑵编制万德福公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
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