跨国税收筹划

跨国税收筹划探讨

跨国税收筹划，是指跨国公司进行国际避税的通盘安排，其目的是使跨国公司在全球经营中的税收负担降到最低。跨国公司在世界上许多国家和地区都有附属子公司，各国税制存在差异的情况下，如何安排公司集团内部的业务经营形式和业务经营轨道，使公司集团的税负尽可能地减轻，已成为跨国公司经营的一项重要内容。

一、跨国税收筹划的特征

与国内税收筹划相比，跨国税收筹划的特征体现在以下几个方面：

（一）筹划目标的综合性

与国内公司比较，跨国公司税收筹划的目标更加综合，涉及范围更加广泛。跨国公司在设计战略时，既要重视投资者的利益，也要重视债权人及其他相关者的利益；既要处理好跨国公司外部关系，也处理好其内部关系；既能解决跨国公司本国中的利益矛盾，又能缓和与东道国的利益冲突。只有对各方的冲突进行适当的协调，跨国公司才能在良好的内外部环境中生存和发展，实现自身整体利益最大化。因此，跨国公司在进行税收筹划时应当统一于跨国公司整体战略目标，而不是局限于某一个国家内子(分)公司的个别目标。跨国公司税收筹划的目标作为税收筹划战略制定的依据和指导，应当从全球高度出发，服务于整体利益。

（二）筹划环境的复杂性

企业所处的环境对企业税收筹划能够产生十分强烈的作用。相对于国内公司，跨国公司面临更加复杂多变的环境，由于跨国公司面对多个政府，管理着不同国家、不同文化背景的子(分)公司，跨国公司在进行税收筹划战略设计时比国内公司考虑的因素更多，也更复杂。也正因此而使得税收筹划成为跨国公司非常必要的战略之一；而环境的巨大差异，又为跨国公司税收筹划创造了更为广阔的可行的空间。

（三）筹划方法的多样性

由于国际环境差别巨大，所以跨国公司税收筹划的方法比国内公司丰富得多，除了通过折旧、租赁、利用税收优惠政策等与国内公司类似的方法以外，还可以通过正确选择设置公司的管辖区、在国外设立专利持有公司、信托公司等方式、方法进行筹划。跨国公司税收筹划的运作远比国内公司广泛深入得多，同时也复杂得多，所面临的风险也

更大。

（四）筹划人员的专业性

在巨大的“市场需求”的诱惑下跨国税收筹划已逐步向专业化方向发展，已形成“税收经营管理”这一专业，跨国企业以本身的税收经营管理专业人员与税务律师、会计师等咨询业务人员密切结合，不断地深入研究各国税法与有关法规的差异与漏洞，推出各种各样的筹划方案以寻求最大的税后利润。在跨国税收筹划专业化迅速发展的今天，跨国企业和有关“国际避税专家”已能够迅速对有关国的征收管理新措施提出面面俱到的对策。

二、跨国税收筹划的可行性分析

（一）各国税制间的差异

1. 税率的差异

税率是税法的核心，它的高低直接关系到纳税人的税收负担的轻重。对某一税种，现实中国家之间的税率差异很大，有的税率很高，有的税率极低，甚至有的国家有的地区根本不征税，这就为纳税人将收入从高税国转移到低税国，进而减轻税收负担提供了可能。

2．纳税基数上的差异

在计算应纳税收入时, 各国对费用的确认和分配, 资产的计价等项目的规定往往有很大的差别。如在固定资产摊提、交际费列支方面都存在较大的差异。

3．税收优惠条件的差异

各个国家为了吸引外商投资者, 一般都对外国纳税人提供种种优惠条件, 尤其对投资所得提供优惠不仅在发展中国家, 就是在发达国家也较常见。税收优惠无疑对跨国公司进行国际税收筹划提供了有利的条件。

（二）有关国家和地区税收管辖权、判定居民身份标准和判定所得税来源的标准存在差异

如我国判定法人居民身份以总机构所在地为准，而美国却以注册所在地为标准。这些差异的存在可以为纳税人提供税收管辖权的空白，从而使跨国纳税人有可能躲开任何国家和地区的纳税义务。

（三）国际税收协定的大量存在

为避免所得的国际重复征税，目前世界上存在着大量的国际税收协定，然而这些税收协定很容易被跨国纳税人用来进行国际避税。目前世界上国家与国家之间的双边税收协定已有1000多份，我国目前也已与63个国家签订避免双重征税的协定，由于税收对缔约国的居民纳税人提供了许多优惠待遇，所以跨国纳税人在选择投资国时一定要注意这些国家对外协定的情况。

（四）全球化的经济背景

在经济全球化下，贸易自由化，金融自由化，这些都为跨国经营进行税收筹划提供了更大的可能。国际资本流动的加速和自由化，降低了资本成本，提高了降低税收负担在公司决策中的重要性，也因此加强了跨国经营中进行税收筹划的意识。

（五）国际避税地的存在

国际避税地（International Tax Haven）又称避税港(Tax Harbor)、税收天堂、离岸中心等，通常指那些可以被人们用来借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家或地区。国际避税地出于自身经济，吸引外资的需要，为外国投资者创造了良好的投资环境。例如，对资金转移不设限制，没有外汇管制；注册程序简单，可由代理机构完成；公司无需每年召开股东大会及董事会，管理程序简单；公司注册资料及文件高度保密，几乎没有营业范围和地区范围的限制等，这些良好的投资环境以及宽松的税收环境为跨国投资者利用避税港进行国际避税提供了良好条件。

三、进行跨国税收筹划应注意的问题

（一）把握全局，实现整体目标最大化

跨国公司要在全球范围内进行税收筹划，追求的是全球规模的纳税负担最小化，而不是某个子公司的税负最小化。筹划的目标应在于跨国公司的整体发展目标的实现，而不是仅局限于税收负担的减轻。由此，跨国公司在进行税收筹划使得税负降低的同时，还要有助于企业总体目标的实现，双管齐下，站在宏观的高度看问题，从全局的观点出发安排税收筹划问题。

（二）充分了解各国税收制度及税收环境

世界各国的税收制度千差万别，税种、税率、计税方法各种各样，课税关系相当复杂。同时，纳税地的政治、军事、科技、文化、民俗等也会影响跨国公司的经营活动，

进而影响财务和税务安排。因此，跨国公司在进行国际税收筹划时必须充分考虑税收这些方面的具体情况，而且应时刻注意跨国公司所处外部环境条件的变迁，包括未来经济环境的发展趋势、有关国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势等。

（三）树立长远观念

税务筹划应具有前瞻性，不能杀鸡取卵，为追求眼前利益而忽略长远利益。有的税收筹划方案可能会使纳税人在某一时期税负最低，但却不利于其长远的发展。因此，在进行税收筹划方案选择时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而是要考虑企业的发展目标，选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的税收筹划方案。（四）遵循成本效益原则

任何一项税收筹划方案都有其两面性，纳税人在取得部分收益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用。跨国公司在进行国际税收筹划时，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。（五）建立合法的税收筹划观念

税收筹划必须遵守税收法律和政策。跨国公司在进行国际税收筹划时，这一条界限不可逾越，必须坚决杜绝那种抱侥幸心理进行非法偷税、逃税或瞒税的冒险行为，以免得不偿失，给海外企业的声誉、利益带来损失，并影响到海外投资业的拓展以及国际市场的开拓。

四、跨国税收筹划的方法

（一）利用国际避税地进行税收筹划

国际避税地通常是指那些可以被人们用来进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，“避税地”可以是港口、岛屿、沿海地区或交通比较便利的城市,也可以是大陆内地。它的存在是跨国纳税人国际避税活动的重要前提条件。由于国际避税地良好的“租税乐园”环境, 为世界众多跨国投资者所青睐。跨国公司利用避税地的手段主要是建立基地公司，也叫招牌公司，起减轻税负的基地或中介作用。基地公司实际上是受控于高税国纳税人的建立于避税地的虚构的纳税实体，其经济实体仍在其他国家。绝大部分基地公司在避税地没有实质性的经营活动，仅租用一间办公室或一张办公桌，甚至仅仅挂一张招牌，这种公司还被称为“信箱公司”或“纸面公司”。基地公司的避税形式有以下几种：