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老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！

柠檬云财税

2018-04-17

编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。

1、统一母子公司的会计政策。

母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。

同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

2、汇总母子公司报表。

今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。

所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。

资产=负债+所有者权益

这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为：

资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润

进一步把本年利润拆分，变化为：

资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用

收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式

资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下：资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0

为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？

是因为这里要引入一个在审计实务中常见的处理规则，资产负债表不再全部用正数表示，而是变为资产、费用用正数，负债、所有者权益、收入用负数，也就和上面公式的符号方向一致了。

换句话说，所有在账务中的最终的借方余额都用正数表示，贷方余额都用负数表示。无论是调整分录，还是抵消分录，都可以不再注明借贷，因为凡是正数就是借，凡是负数就是贷。可能有些朋友一下子无法接受这样的处理规则，觉得这样没有必要，下面简单举个例子，解释一下为什么要这么处理。

这是经过简化的资产负债表和利润表

拿到这样的报表，你首先会去看一下资产多少，负债多少，所有者权益多少，三者的勾稽关系是否正确，把利润表简单加减一下，判断一下计算是否正确。可能有些人觉得这些勾稽关系不可能出错，但是实践中，很多错误都是你意想不到的。所以编制合并报表时，对所有单家报表勾稽关系的检查是必须要做的事情，不然后面的抵消都是白做了。

但是，如果你按照上面提到的新的处理方法对所有数据进行简要处理。可以得到下表。

在新表格中，将所有汇总行的金额删除，按照之前的逻辑把符号调整一下，将未分配利润拆成期初未分配利润和本期利润表，就得出上表。上表的最后一行是校验行，这行就是简单把上面所有的相加，如果等于零，说明勾稽关系无误。

这样的处理，有两个好处。一个是把资产负债表和利润表融合成了一张表，在一列中就可以列示完毕，第二个就是只要校验行等于零，就说明单家报表核对一致，如果在子公司众多时，这种校验方式的效率非常高。我们把汇总行也删除，多家单位列示后，可以得到如下表格。

这张表，只要校验行等于零，就说明单家报表勾稽无误，就可以开始后面的合并工作了。

将资产负债表和利润表融合成一张表作为合并报表编制的基础，采用的方法是把权益中的未分配利润拆分成期初未分配利润+利润表。这样就保证了试算平衡表的勾稽关系正确。是不是这样就可以开始做合并抵消的相关分录了呢？

答案是No

做合并抵消之前，还得做一个核对工作，就是核对之前倒减出来的期初未分配利润是否和上年末编制合并报表时期末的未分配利润一致。

只有确保单家的当期期初未分配利润金额等于上期单家期末累计未分配利润，才能保证合并报表的勾稽关系正确。特别是集团公司对子公司掌控较弱的单位，子公司可能存在未调整上年审计调整或者错误调整上年审计调整的情形，而合并报表的期初却需要基于上年审计后的数据进行，所以需要参考审计中的调整思路去核对期初未分配利润。

核对期初未分配利润的基本公式：未分配利润=期初未分配利润+本年利润-本期利润分配

根据上述公式，我们进行梳理，本年利润应该就是损益表的全部，本期利润分配的数字找子公司财务核对。那我们用报表上未分配利润的数字就可以算出期初未分配利润的金额。

当然这个未分配利润不一定和上年出具的报告中的期末未分配利润一致。此处有个前置条件，就是我们在连续编报过程中，我们的期初未分配利润必须和上年报告的期末未分配利润一致，除非出现准则要求的例外。

当倒推出的期初数和上年报告期末数不一致的时候，首先考虑是否有本期的利润分配做到了期初，如果有，那么将该分配做到本期。

调整分录为：借：利润分配-XXX 贷：期初未分配利润。这样就可以把利润分配调整至当期。

如果扣除这个事项后，还是不一样，那么就提示子公司财务可能对期初做了一些调整，或者上年审计调整子公司财务并没有做进去。这时候，负责合并的同行需要取得子公司未分配利润科目本期的明细账，看看子公司财务做了哪些调整；同时取得上年审计师出的调整分录。对这两个清单进行比对，最简单的办法就是将子公司财务的调整全部原方向冲回，将上年审计调整在本期跟调，就能将期初未分配利润调整的和上年报告一致。（当然，这些都应该有子公司财务自行完成，但是如果你处在一个弱势的集团公司，那就没办法，只能自己先做，下个月通知子公司财务做进帐里面了。）下面举例说明。

上年调整分录分两类，一类是影响上年年初未分配利润，但是不影响当年的年初未分配利润，这类不要跟调；第二类是既影响上年年初未分配利润，又影响当年的年初未分配利润，我们需要跟调。

第一类：不需要跟调