审计报告的质量控制
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转；审计报告是人的“脸面”，需要面对审计结果使用者，是审计 生命的集中表现作为审计机关对外提供的审计产品，对社会使用 者可能会产生三种效果：一种是正效果，一种是零效果，一种是 负效果。如何扩大正效果，减少零效果，防止负效果，这是审计 工作者需要研究和回答的永恒的考题。党和政府、社会各界、广 大人民群众以及我国的审计事业都期待审计战线的同志共同努力， 交上一份合格的答卷。
审计报告质量控制的主要内容
一、审计报告重新定位 二、审计报告的编审程序 三、审计报告内容与形式基本要求 四、目前审计报告存在的法律缺陷 五、增强审计报告法律内涵的具体途径 六、审计调查报告基本知识 七、经济责任审计报告 八、提高审计复核质量应注意控制的主要问题 九、审计报告编制与审核的完善对策 十、明确了三级复核制度 十一、严格审计业务会议制度 十二、明确审计报告的责任 十三、市局制度介绍 十四、两个报告知识
新的审计报告在内容方面的变化
第Βιβλιοθήκη Baidu，完整反映审计结果，既包括审计查证事实，也包括发表的审计评价意见、 作出的处理、处罚、移送处理决定。新的审计报告是个大报告的概念，包括了处 理、处罚、移送处理的决定以及法律、法规依据，也就是说包括了审计决定书、 审计移送处理书的全部内容。
第二，要求明确被审计单位的会计责任和审计责任划分问题。为了适应对外 发表的需要，借鉴社会审计的通行作法，要求在审计报告中明确指出被审计单位 的会计责任，进一步划分了会计责任和审计责任，有利于被审计单位和社会公众 正确理解审计报告。
（二）过去审计结果文书的缺陷
没有任何一种审计结果文书可以全面、完整地反映审计项目的全 部审计结果。
过去的审计报告存在的问题：一是由于定位为审计机关的内 部业务文书，无论从形式上还是内容上，均无法向社会公众公布 审计结果，既无法与国际惯例接轨，也不利于审计信息的公开和 透明；二是内容与审计方案脱节，不能回答审计方案确定的目标 是否实现问题，存在一定随意性；三是未明确划分被审计单位的 会计责任和审计责任，容易形成审计风险；四是审计报告的编写 至审定过程缺少相应的质量控制环节，不利于审计报告的质量控 制和分清责任。
《审计署2003至2007年审 计工作发展规划》提出，要 “改进现行审计报告的形式 和内容要求。”
（三）《办法》对审计报告的重新定位
审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支 的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。
审计报告从审计机关的内部业务文书变为审计机关对外发布的审计结 果文书。 在内容上包括过去的审计报告、审计决定书、审计意见书、审 计建议书和移送处理书的全部内容，能够全面、完整地反映审计工作开 展情况和审计结果。在征求被审计单位意见阶段，审计报告具有告知被 审计单位的功能；在正式送达被审计单位和有关单位时，审计报告就是 审计机关对外发布的审计法律文书,以“直通车”的方式，实现了与国际 审计机关通行做法的接轨。考虑到我国国家审计的实际情况，保留了审 计决定书，并将审计建议书和移送处理书合并为审计移送处理书：对被 审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法进行处理、 处罚的，审计机关应当依法出具审计决定书；对审计发现的依法应当由 其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事 责任的问题，审计机关依法出具审计移送处理书。
重视审计报告对于审计机关履行职责的 作用，是国际审计发展的一个趋势。随 着我国审计工作由单纯的合法性审计向 “两个并重”转变，审计报告在体现审 计成果，履行审计职责方面的作用也越 来越大，必须高度重视审计报告的编写， 不断提高报告质量。
——李金华审计长
开展本次讲座的主要原因
❖ 【引言】现代国家审计的本质是经济社会运行的“免疫系统”。它不仅
（一）我国审计结果文书的演变和发展
2.从1988年审计条例颁布到1994年审计法颁布 是我国审计结果文书发展的第二阶段。
审计报告成为审计机关的内部业务文书，审计机关使用 的审计结果文书主要是审计结论和决定、审计意见书和移 送处理意见书。根据条例规定，审计机关审定审计组的审 计报告后，应当作出审计结论和决定，通知被审计单位和 有关单位执行。1993年,《审计署关于实施审计工作程序 的若干规定》增加了审计意见书和移送处理意见书两种审 计结果文书，并对审计结论和决定、审计意见书和移送处 理意见书的使用作了规定。
具有纠错防弊的查处职能，具有反映经济社会真实状况的评价职能，也 具有促进整改、完善制度、改革体制、健全法制的建设性职能。审计的 实质就是要服务、保障和促进发展。通过发展保证人民合法权益，体现 依法治国、体现为人民服务。现代审计六大原则是民本、依法、规范、高效、 独立、廉洁．审计报告处于审计工作的最后工序，是审计结果的综合反映。 审计立项是人的两只脚，人得以站立；审计准备是人的两腿，人能站得 起来；审计实施是人的上身，审计取证是人的两臂与两手，负责正常运
（一）我国审计结果文书的演变和发展
3.从1994年审计法颁布至《审计机关审计项目质量控制办法（试 行）》颁布实施是我国审计结果文书发展的第三阶段。
审计报告仍然是审计机关的内部业务文书，审计机 关使用的审计结果文书主要是审计意见书、审计决定 （书）、审计建议书和移送处理书。审计法仅明确规 定了审计意见书和审计决定两种审计结果文书，并对 其使用作了明确规定。1996年,审计署发布《中华人民 共和国国家审计基本准则》增加了审计建议书。2000 年，审计署发布新的《中华人民共和国国家审计基本 准则》，将审计决定改称审计决定书，增加移送处理 书，并对审计意见书、审计决定书、审计建议书和移 送处理书的使用作出了统一规范。
（一）我国审计结果文书的演变和发展
1. 从1983年审计机关成立到1988年审计条例 颁布是我国审计结果文书发展的第一阶段。
审计机关主要使用两种审计结果文书，一是 审计报告，二是审计结论和决定。1985年, 《国务院关于审计工作的暂行规定》最早对两 种审计结果文书作出了规定。1985年10月，审 计署印发《审计工作试行程序》，对两种审计 结果文书的使用作了进一步规定。
审计报告质量控制的主要内容
一、审计报告重新定位 二、审计报告的编审程序 三、审计报告内容与形式基本要求 四、目前审计报告存在的法律缺陷 五、增强审计报告法律内涵的具体途径 六、审计调查报告基本知识 七、经济责任审计报告 八、提高审计复核质量应注意控制的主要问题 九、审计报告编制与审核的完善对策 十、明确了三级复核制度 十一、严格审计业务会议制度 十二、明确审计报告的责任 十三、市局制度介绍 十四、两个报告知识
新的审计报告在内容方面的变化
第Βιβλιοθήκη Baidu，完整反映审计结果，既包括审计查证事实，也包括发表的审计评价意见、 作出的处理、处罚、移送处理决定。新的审计报告是个大报告的概念，包括了处 理、处罚、移送处理的决定以及法律、法规依据，也就是说包括了审计决定书、 审计移送处理书的全部内容。
第二，要求明确被审计单位的会计责任和审计责任划分问题。为了适应对外 发表的需要，借鉴社会审计的通行作法，要求在审计报告中明确指出被审计单位 的会计责任，进一步划分了会计责任和审计责任，有利于被审计单位和社会公众 正确理解审计报告。
（二）过去审计结果文书的缺陷
没有任何一种审计结果文书可以全面、完整地反映审计项目的全 部审计结果。
过去的审计报告存在的问题：一是由于定位为审计机关的内 部业务文书，无论从形式上还是内容上，均无法向社会公众公布 审计结果，既无法与国际惯例接轨，也不利于审计信息的公开和 透明；二是内容与审计方案脱节，不能回答审计方案确定的目标 是否实现问题，存在一定随意性；三是未明确划分被审计单位的 会计责任和审计责任，容易形成审计风险；四是审计报告的编写 至审定过程缺少相应的质量控制环节，不利于审计报告的质量控 制和分清责任。
《审计署2003至2007年审 计工作发展规划》提出，要 “改进现行审计报告的形式 和内容要求。”
（三）《办法》对审计报告的重新定位
审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支 的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。
审计报告从审计机关的内部业务文书变为审计机关对外发布的审计结 果文书。 在内容上包括过去的审计报告、审计决定书、审计意见书、审 计建议书和移送处理书的全部内容，能够全面、完整地反映审计工作开 展情况和审计结果。在征求被审计单位意见阶段，审计报告具有告知被 审计单位的功能；在正式送达被审计单位和有关单位时，审计报告就是 审计机关对外发布的审计法律文书,以“直通车”的方式，实现了与国际 审计机关通行做法的接轨。考虑到我国国家审计的实际情况，保留了审 计决定书，并将审计建议书和移送处理书合并为审计移送处理书：对被 审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法进行处理、 处罚的，审计机关应当依法出具审计决定书；对审计发现的依法应当由 其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事 责任的问题，审计机关依法出具审计移送处理书。
重视审计报告对于审计机关履行职责的 作用，是国际审计发展的一个趋势。随 着我国审计工作由单纯的合法性审计向 “两个并重”转变，审计报告在体现审 计成果，履行审计职责方面的作用也越 来越大，必须高度重视审计报告的编写， 不断提高报告质量。
——李金华审计长
开展本次讲座的主要原因
❖ 【引言】现代国家审计的本质是经济社会运行的“免疫系统”。它不仅
（一）我国审计结果文书的演变和发展
2.从1988年审计条例颁布到1994年审计法颁布 是我国审计结果文书发展的第二阶段。
审计报告成为审计机关的内部业务文书，审计机关使用 的审计结果文书主要是审计结论和决定、审计意见书和移 送处理意见书。根据条例规定，审计机关审定审计组的审 计报告后，应当作出审计结论和决定，通知被审计单位和 有关单位执行。1993年,《审计署关于实施审计工作程序 的若干规定》增加了审计意见书和移送处理意见书两种审 计结果文书，并对审计结论和决定、审计意见书和移送处 理意见书的使用作了规定。
具有纠错防弊的查处职能，具有反映经济社会真实状况的评价职能，也 具有促进整改、完善制度、改革体制、健全法制的建设性职能。审计的 实质就是要服务、保障和促进发展。通过发展保证人民合法权益，体现 依法治国、体现为人民服务。现代审计六大原则是民本、依法、规范、高效、 独立、廉洁．审计报告处于审计工作的最后工序，是审计结果的综合反映。 审计立项是人的两只脚，人得以站立；审计准备是人的两腿，人能站得 起来；审计实施是人的上身，审计取证是人的两臂与两手，负责正常运
（一）我国审计结果文书的演变和发展
3.从1994年审计法颁布至《审计机关审计项目质量控制办法（试 行）》颁布实施是我国审计结果文书发展的第三阶段。
审计报告仍然是审计机关的内部业务文书，审计机 关使用的审计结果文书主要是审计意见书、审计决定 （书）、审计建议书和移送处理书。审计法仅明确规 定了审计意见书和审计决定两种审计结果文书，并对 其使用作了明确规定。1996年,审计署发布《中华人民 共和国国家审计基本准则》增加了审计建议书。2000 年，审计署发布新的《中华人民共和国国家审计基本 准则》，将审计决定改称审计决定书，增加移送处理 书，并对审计意见书、审计决定书、审计建议书和移 送处理书的使用作出了统一规范。
（一）我国审计结果文书的演变和发展
1. 从1983年审计机关成立到1988年审计条例 颁布是我国审计结果文书发展的第一阶段。
审计机关主要使用两种审计结果文书，一是 审计报告，二是审计结论和决定。1985年, 《国务院关于审计工作的暂行规定》最早对两 种审计结果文书作出了规定。1985年10月，审 计署印发《审计工作试行程序》，对两种审计 结果文书的使用作了进一步规定。