(完整)2019初级经济法第四章

五、应纳税额的计算
2、从量计征销售数量的确定（p158） 应纳税额=销售数量×单位税额
3、复合计征销售额和数量的确定。 应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×比例税率 卷烟和白酒实行复合计税
课堂练习
【例题1】甲地板厂为增值税一般纳税人，2015年11月销售自产 实木地板取得含增值税销售额111.15万元。已知实木地板增值税 税率为16%，消费税税率为5%，甲地板厂当月该业务应缴纳消费 税税额？
（1）组成计税价格=[100000×（1+10%）+10×2000×0.5]÷ （1-20%）=150000（元）；
（2）应纳消费税=150000×20%+2000×0.5×10=40000（元）； （3）增值税销项税额﹦150000×16%﹦24000（元）。
五、应纳税额的计算
3、委托加工消费税的计算
（1）按照纳税人生产的“同类”消费品的销售价格计算纳税； （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
①一般应税消费品组成计税价格公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格×比例税率
案例
【案例】某化妆品厂（增值税一般纳税人）将自产的高档化妆品移送生产普 通护肤品，并于当月全部销售，取得不含增值税销售价款100000元。已知， 该化妆品厂没有同类高档化妆品的销售价格，该批高档化妆品的成本为 60000元，成本利润率为5%，消费税税率为15%：计算消费税
真题练习
【1•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各
项中，不征收消费税的是（ ）。
A
A.体育上用的发令纸 B.炮竹
C.礼花弹
D.组合烟花
【2•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项
中，不属于消费税纳税人的是（ ）
D
A.金首饰零售商 B.高档化妆品进口商
C.涂料生产商 D.鞭炮批发商
真题练习
五、应纳税额的计算
4、特殊情形的确定
（1）价格明显偏低且无正当理由，由税务机关核定 （2）非独立核算门市部销售消费品，按门市部的销售额和数量确定 （3）用消费品换取生产资料、投资入股和抵偿债务等，按同类消费品
最高价格计税。 （“换投抵”按最高价格计税，其他按平均价格计税） （4）白酒生产企业向商业销售单位收取“品牌使用费”，并入销售额 计税。
经济法基础
主讲：刘老师
消费税
第三节 消费税
对特定的某些消费品征收的一种间接税 一、消费税纳税人
在我国境内“生产、委托加工和进口”规定的消费品的单位和 个人，以及 “销售” 规定的消费品的其他单位和个人，为消费税 的纳税人。
【注意】由于消费税是在对所有货物普遍征收增值税的基础上选择 少量消费品征收的，因此，消费税纳税人同时也是增值税纳税人。
费税征税范围的是（ ）。
C
A.汽车轮胎 B.食用酒精
C.铂金首饰 D.体育上用的发令纸
真题练习
【3.单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按
纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消
费税的是（ ）。
C
A.用于无偿赠送的应税消费品
B.用于集体福利的应税消费品
C.用于换取生产资料的应税消费品
（3）委托方将收回的应税消费品，直接出售，不再缴纳消费税。 【注意】所谓“直接出售”是指以“不高于”受托方的计税价格出
售。 以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需缴纳消费
税，同时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
征税范围
3、进口应税消费品
单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。
五、应纳税额的计算
增值税
消费税
五、应纳税额的计算
（一）销售额的确定
1、从价计征销售额 应纳税额=销售额×税率
（1）销售额：包括全部价款和价外费用。 【注意】不包括增值税税款。
（2）含增值税销售额的换算 不含增值税销售额=含增值税销售额÷(1+增值税税率或征收率） 一般纳税人适用16%，小规模纳税人适用3%
三、消费税税目
税目—15个
烟、酒、“高档”化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽 车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、 涂料、电池。
【注意1】酒不包括“调味料酒” 【注意2】化妆品，不包括演员用的“油彩、上妆油、卸妆油” 【注意3】鞭炮和焰火不包括“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线” 【注意4】小汽车不包括“电动汽车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、 高尔夫车（不上马路）；企业购进货车或厢式货车改装生产的商务 车、卫星通讯车等“专用汽车”。 【注意5】注意“木制一次性筷子”的说法。
C.外贸公司进口高档手表
D.金店零售金银首饰
四、消费税税率
（一）税率
税率形式：比例税率和定额税率 1.比例税率 2.定额税率：黄酒、啤酒、成品油。 3.特殊：卷烟、白酒（复合计征）
【注意】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应 税消费品的销售额、销售数量。
“未分别核算”销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品“组成 成套消费品销售”的，从高适用税率。
（1）应纳消费税=20×16×5%=16（万元）； （2）增值税销项税额=20×15×16%=48（万元）。
五、应纳税额的计算
4、特殊情形的确定
（5）包装物 ①连同包装物销售的，包装物并入销售额计税 ②包装物不作价随同出售,而是收取押金的.逾期未收回或押金 收取超过12个月,并入销售额计税。 ③酒类生产企业收取的包装物押金,无论是否返还,均并入销售 额计税.（啤酒、黄酒除外）
组成计税价格=60000×（1+5%）÷（1-15%）=74117.65 应纳税额=74117.65×15%=11117.65
五、应纳税额的计算
2、自产自用应税消费品的计算 ②复合计征应税消费品组成计税价格公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷ （1- 比例税率） 应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
÷（1-20%）=251250 消费税税额=251250 ×20% +1×2000×0.5=51250 （2）乙企业增值税销项税额﹦5×16%﹦0.8（万元）
五、应纳税额的计算
第三节 消费税
2、委托加工应税消费品
（1）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由“受托方” 在向委托方交货时代收wk.baidu.com缴消费税。
委托个人加工的应税消费品，由“委托方”收回后缴纳消费税。
（2）委托加工的应税消费品，收回后用于连续生产应税消费 品的，所纳税款准予按规定抵扣。
征税范围
2、委托加工应税消费品
D.用于连续生产非应税消费品的应税消费品
真题练习
【4.多选】根据消费税法律制度的规定，计算白酒的消费税时，
应并入白酒计税销售额的有（ ）。
A.品牌使用费
B.包装费
ABCD
C.包装物押金
D.包装物租金
【5.判断】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，照
章缴纳消费税。（ ）
√
五、应纳税额的计算 2、自产自用应税消费品的计算
(6)以旧换新方式销售金银首饰，按实际实际收取不含增值税的价款计税。
真题练习
【1.单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于
消费税纳税义务人的是（ ）。
B
A.进口小汽车的外贸企业 B.委托加工卷烟的受托方
C.零售金银首饰的商场
D.生产高档化妆品的企业
【2.单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消
应纳税额=111.15÷（1+16%）×5%=4.79（万元）
课堂练习
【例题2】某啤酒厂本月生产啤酒100吨，将其中20吨对外销售； 已知，该啤酒的消费税税额为250元/吨。计算应纳税额？
应纳消费税﹦250×20﹦5000（元）
【例题3】某酒厂为增值税一般纳税人，3月份销售自己生产的粮食白酒15吨，开 具增值税专用发票注明销售额100万元，另外向购买方收取优质费35.1万元。已 知白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克，增值税税率16%，该酒厂3月份，计算 增值税和消费税？ （1）增值税税额﹦[100＋35.1÷(1＋16%）]×16%﹦20.84（万元）。 （2）应纳消费税＝[（100＋35.1÷1.16）×10000×20%＋15×2000×0.5]÷10000 ＝27.55（万元）；
（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税； （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
①从价定率消费品组成计税价格公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
②复合计征应税消费品组成计税价格公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷ （1-比例税率）
4、零售
1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（金银铂钻） （1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。 （2）超豪华小汽车（单价130万以上）
对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收 消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。
征税范围
五、批发销售卷烟
烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道消费税。 （卷烟在生产和批发两个环节都征税） 【注意1】烟草批发企业将卷烟销售给其他批发企业的， 不缴纳消费税。 【注意2】纳税人兼营卷烟批发和零售业务的应当分别核算，未分 别核算的按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。
课堂练习
【例2】甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务， 将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不 含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆、最低销售价 格为14万元/辆。已知，小汽车增值税税率为16%，消费税税率为5%。计算 消费税及增值税
【注意】同时涉及缴纳增值税，组成计税价格与消费税相同。
案例
【案例】某企业为增值税一般纳税人，将10吨自产白酒馈赠客户，已知该批白 酒的成本为10万元，成本利润率为10%，该企业没有同类消费品的销售价格， 该批白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克。根据规定，将自产应税消费 品用于馈赠的，视同销售。计算消费税和增值税？
第三节 消费税 二、征税范围（在哪些环节征税）
1、生产应税消费品
（1）纳税人生产的应税消费品，于“销售时”纳税。 （2）纳税人自产自用的应税消费品，用于“连续生产应税消费品” 的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
第三节 消费税 二、征税范围【易考点】
1、生产应税消费品
（3） 工业企业以外的单位和个人下列情形视为生产应税消费品 ①将外购非应税产品以应税产品对外销售 （如，外购普通护肤化妆品，以高档化妆品对外出售） ②将外购低税率应税产品以高税率应税产品销售 （如，将外购乙类啤酒按甲类啤酒销售）
【3•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应
征收消费税的有（ ） A.甲电池厂生产销售电池
ABC
B.丁百货公司零售钻石胸针
C.丙首饰厂生产销售玉手镯
D.乙超市零售啤酒
【4•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务中，应征收
消费税的有（ ） A.烟草批发企业将卷烟销售给零售单位
ACD
B.地板经销商提供实木地板保养服务
课堂练习
【案例】甲酒厂委托乙企业（增值税一般纳税人）加工白酒1吨，甲酒厂提供的材 料成本为15万元，乙企业收取不含税加工费5万元，乙企业没有同类白酒的销售价 格。已知白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克，增值税税率16%。 计算消费税及增值税。 （1）代收代缴的消费税：组成计税价格=（150000+50000+1×2000×0.5）
课堂练习
【例1】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部， 3月份该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部 将其中的80%对外销售，取得含增值税销售额为131.04万元。已知高尔夫球 具的消费税税率为10%，成本利润率10%。计算应纳消费税。
应纳消费税﹦131.04÷（1＋16%）×10%﹦11.3（万元）
【注意】加工费，不包括增值税税款。
课堂练习
【例题1】甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售化妆品，受托 加工高档粉饼，收取不含增值税加工费5万元，委托方提供的原材料成 本80万元，甲公司无同类产品销售价格。已知：高档化妆品增值税税率 为16%，消费税税率为15%。计算甲公司应代收代缴的消费税。
甲公司应代收代缴的消费税=（80+5）÷（1-15%）×15%=15 （万元）；