审计抽样方法
第七章审计抽样
这种方法的一般步骤是：
1、确定审计目标。 例如，审计人员对某一企业的财务收支进行审计， 审计目标是测试该企业应收账款总账余额是否正 确。现假设该企业应收账款总账余额为500000元， 由100个顾客的账户余额构成。 2、确定总体和抽样单位。依据上述具体目标，确 定该企业的全部应收账款账户为审计对象总体， 各个明细账户则为抽样单位。 3、确定样本规模。
1、抽样风险
2、非抽样风险
非抽样风险是审计人员因采用不恰当的审计程序 或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的 可能性。非抽样风险与审计人员采用的抽样方法 无关。且不是由于采用了审计抽样而带来的。产 生非抽样风险的原因主要有： （1）人为错误，如审计人员未能辨别出样本中的 异常情形； （2）运用不当或无效的审计程序； （3）错误解释样本的结果。
在下列情况下不能运用审计抽样方法：
1、被审计单位没有执行国家规定的财务制度，会计核算不 健全，资料残缺不齐； 2、被审计单位没有建立内部控制制度或即使建立但很不完 善，财务管理混乱； 3、检查贪污舞弊问题，查处大案要案方面的财务收支； 4、核定某些特殊重要内容的审计事项或需要特别关注的事 项； 5、检查总体的完整性； 6、可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高； 7、使用审计抽样不符合成本效益原则。 审计抽样既可用于对内部控制的测试，也可用于实质性测试
在属性抽样中，把可接受的过度信赖风险量化为 10％、5％。
6、估计总体偏差率 作为可容忍的偏差率、可容忍的偏差率的补充，估计总体偏差率是 为了确定样本量。在估计时，可以根据以前年度审计结果进行估算； 也可以选取少量的样本进行估算，这些样本可以作为最终样本的一部 分。
7、确定样本规模
1）四个要素对样本量的影响。样本量受到可容忍偏 差率、可接受的过度信赖风险、估计的总体偏差 率和总体规模的影响
审计工作中的采样与抽样方法与技术
审计工作中的采样与抽样方法与技术在审计工作中，采样与抽样是一种常用的方法与技术。
通过合理的采样与抽样方法，审计人员可以获取足够的证据，并对整体情况进行推断和判断。
本文将介绍审计工作中常用的采样与抽样方法与技术，并分析其适用场景和注意事项。
一、简介采样与抽样是审计过程中的一项重要工作，其目的是通过从大量数据中抽取部分样本数据来获取总体的信息。
正确使用采样与抽样方法可以提高审计效率，减少审计风险，并保证审计结果的准确性和可靠性。
二、采样方法与技术1. 无偏采样法无偏采样法是一种常用的采样方法，它保证了每个样本被选中的机会相等，从而减少了样本选择带来的偏差。
在审计工作中，可以使用随机数表、随机数生成器等工具来进行无偏采样。
2. 系统抽样法系统抽样法是指将总体中的样本按照一定的间隔依次选取，例如每隔十个数据选取一个样本。
这种方法可以保证样本的分布均匀，同时也能够简化样本选择的过程。
3. 簇抽样法簇抽样法是指将总体分为若干个簇，然后对每个簇进行全面调查或采样。
这种方法适用于总体的分布不均匀的情况，可以减少样本选择的误差。
4. 分层抽样法分层抽样法是将总体划分为若干个层次，然后从每个层次中选取样本。
这种方法适用于总体有明显的层次结构，可以提高样本的代表性和可靠性。
5. 整群抽样法整群抽样法是指将总体划分为若干个群体，然后从每个群体中选取全部样本。
这种方法适用于总体的群体特征比较明显，可以简化样本选择的过程。
三、采样方法与技术的适用场景和注意事项1. 无偏采样法适用于对总体的每个样本都具有相同重要性的情况。
在使用无偏采样法时，需要注意保证样本的随机性和独立性，以避免选择偏差和结果误导。
2. 系统抽样法适用于总体数据按一定规律排列的情况。
在使用系统抽样法时，需要保证选取的间隔适当，并在总体数据没有明显顺序规律的情况下谨慎使用。
3. 簇抽样法适用于总体数据的分布不均匀的情况。
在使用簇抽样法时，需要注意选择合适的簇大小和簇的划分方式，以保证样本的代表性和可靠性。
《审计学》审计抽样方法在审计工作中的应用
《审计学》拓展资源（八）第八章审计抽样审计抽样方法在审计工作中的应用随着经济的发展、被审计单位规模的扩大以及内部控制制度的不断健全与完善，审计抽样方法逐渐被广泛应用。
而且，科学运用审计抽样方法，对提高审计效率、降低审计成本、防范审计风险具有重要意义。
审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果，推断总体特征的一种方法。
根据审计抽样决策依据的方法不同，审计抽样可以分为两大类：统计抽样和非统计抽样。
统计抽样是在审计抽样过程中，应用概率论和数理统计的模型和方法来确定样本量、选择抽样方法、对样本结果进行评估并推断总体特征的一种审计抽样方法。
在统计抽样中，使用随机选样方法，即在选样时使总体的每一个单位都有同等的机会被选到，使样本能够客观地反映总体的真实情况，合理地保证样本的代表性。
正因为使用了随机原则选样，所以统计抽样中可以运用概率论和数理统计原理，对样本结果进行数学评估，客观地计算出抽样风险的大小，并计算出抽样误差的大小，以抽样指标加减抽样误差范围推断总体指标。
审计人员使用统计抽样，可以了解总体很多不同的特征。
但大多数统计抽样都用来估计误差率或错误金额。
统计抽样在审计工作中的具体应用，主要有属性抽样、变量抽样和货币单位抽样。
属性抽样是用来测量总体特征发生频率的一种方法。
变量抽样和货币单位抽样是用来估计总体特征的一种方法。
非统计抽样也称为判断抽样，由审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本进行评估，非统计抽样误差不能够计算。
因此，审计人员可能不知不觉地将个人的“偏见”体现在样本的选取中，而使样本不能客观地反映总体的真实情况，但是也可以有效地利用审计人员的经验和直觉，更有效地发现和揭露问题或异常。
因此，非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。
究竟选取哪种审计抽样方法主要取决于审计人员对成本效果方面的考虑。
非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好，审计人员既可以采用统计抽样，也可以采用非统计抽样，还可以结合使用这两种抽样方法。
审计学课件第5章 审计抽样方法
第二部分 教学内容
第二节 统计抽样的基本内容
一、总体和样本 二、抽样误差 三、审计结论 四、样本的项目的选取
■ （一）审计结论的精确限度
■ 审计结论的精确限度是指统计抽样所做出 的审计结论与总体实际情况之间所允许的 误差范围。
■ （二）审计结论的可靠程度
■ 审计结论的可靠程度是指统计抽样做出的 审计结论可以信赖的程度，也就是总体的 实际情况落在审计结论精确限度内的可能 性，即概率。
■ 属性抽样过程大致有以下几个方面：
■ 一、确定抽样的性质和目标 二、 确定抽样总体 三、确定预计差错率 四、确定精确度和可靠程度 五、确定样本容量 六、审查样本项目 七、根据样本审查结果推断总体
第二部分 教学内容
第三节 属性抽样
一、确定抽样的性质和目标 二、 确定抽样总体 三、确定预计差错率 四、确定精确度和可靠程度 五、确定样本容量 六、审查样本项目 七、根据样本审查结果推断总体
■ 根据其选取部分业务资料的方法不同，审 计抽样可分为任意抽样、判断抽样和统计 抽样三种。
第二部分 教学内容
第一节 审计抽样方法概述
一、审计抽样的含义和分类 二、抽样风险和非抽样风险
■ （一）任意抽样，是指审计人员在不考虑 总体的性质和特点，也不考虑应抽取多少 样本的条件下，任意从总体中抽取一部分 业务资料作为样本，并以此样本的审查结 果来推断总体的一种审计抽样方法。
第二部分 教学内容
第四节 变量抽样
一、明确抽样项目，划定总体范围 二、确定样本容量 三、抽取样本 四、审查样本项目 五、根据样本审查结果推算总体
■ 主要通过复核、计算审查样本项目，包括独立计算 样本项目数值（货币金额），向与之有关的外界单 位函证，核对交易业务凭证等，确定样本项目的实 际审计值，判断其错误与否及错误金额大小，并按 照抽样审计的目的，计算样本项目的平均值、错误 数额等，以备推断总体使用。
第三章抽样
• 步骤：（一）确定样本量 • 1.预计差错率：预计差错率越高，抽取样本越多； 预计差错率越低，抽取样本越少。 • 2.确定容忍误差（精确度）＋%：可容忍误差越 小，抽取的样本越多；可容忍越大，抽取的样本 越少。 • 3.确定可靠程度（可信赖程度）:可靠程度越高， 抽取样本量越大；可靠程度越低，抽取的样本量 越小。 • 4.查表：
表3-4 抽样风险对审计工作的影响 审计测试 审计测试
控制测试 信赖过度风险 误拒风险 实质性测试 误受风险 效果 效果 效率 抽样风险种类 信赖不足风险 对审计工作的影响 效率
2. 非抽样风险
• 非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计 方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差 的可能性。 • 产生这种风险的原因主要有： (1)人为错误； (2)运用了不切合审计目标的方法； (3)错误评价样本结果； (4)未按计划执行审计； (5)未对发现的例外事项进行恰当的追查。
3. 随意选样
• 随意选样是不考虑金额大小、资料选取的 难易程度及个人偏好，以随意的方式选取 样本。缺点是很难完全无偏见地选取样本 项目。
(四) 抽样风险和非抽样风险
1. 抽样风险 • 所谓抽样风险，是指注册会计师依据抽样结果得 出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风 险越低，反之亦然。 (1) 控制测试中的抽样风险 • 控制测试中的抽样风险包括信赖不足风险和信赖 过度风险。 •
(2) 统计抽样
• 统计抽样是运用概率论原理，遵循随机原 则，从审计对象总体中抽取样本进行审查， 然后以样本结果来推断总体的抽样方法。 采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会 是均等的，可以防止主观的判断，其效果 比非统计抽样好。因此，现代审计广泛采 用统计抽样
审计抽样方法
审计抽样方法
审计抽样是审计工作中常用的一种方法，通过对样本的检查来
推断总体的特征。
在实际的审计工作中，抽样方法的选择对于审计
结果的准确性和可靠性具有重要影响。
下面将介绍几种常用的审计
抽样方法及其特点。
一、随机抽样。
随机抽样是指在总体中每个个体被抽中的概率相等的抽样方法。
随机抽样能够保证样本的代表性和客观性，减少抽样误差，是一种
常用的抽样方法。
在审计工作中，可以通过随机抽样来选取需要检
查的样本，从而对总体进行推断。
二、系统抽样。
系统抽样是指按照一定的规则从总体中选取样本的抽样方法。
例如，每隔一定数量的个体选取一个样本，或者按照一定的顺序选
取样本。
系统抽样能够减少抽样过程中的偶然性，提高抽样效率，
适用于总体规模较大的情况。
三、整群抽样。
整群抽样是指将总体按照一定的特征分成若干个群体，然后从
这些群体中选取部分群体作为样本的抽样方法。
整群抽样能够减少
样本的数量，提高抽样效率，适用于总体分布不均匀的情况。
四、复核抽样。
复核抽样是指在抽样过程中对已选取的样本进行再次检查的抽
样方法。
复核抽样能够提高审计的准确性和可靠性，减少抽样误差，是一种常用的抽样方法。
综上所述，审计抽样方法包括随机抽样、系统抽样、整群抽样
和复核抽样等多种方法，每种方法都有其特点和适用范围。
在实际
的审计工作中，应根据具体的情况选择合适的抽样方法，以确保审
计结果的准确性和可靠性。
同时，还需要在抽样过程中注意抽样误
差的控制，确保审计工作的顺利进行。
第6讲_审计抽样方法(2)
（二）非统计抽样方法下推断总体（一）统计抽样方法下推断总体总体偏差率上限=风险系数（R）/样本量（n）在统计抽样中，评价的标准是比较总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系，如下图所示：（二）非统计抽样方法下推断总体在非统计抽样中，样本偏差率等于样本中发现的偏差数量除以样本规模，即“总体偏差率的最佳点估计”。
在非统计抽样中，评价的标准是比较估计的总体偏差率即样本偏差率与可容忍偏差率，如下图所示：八、细节测试选取样本（一）细节测试中影响样本规模的因素（二）确定样本量（一）细节测试中影响样本规模的因素教材表4-7细节测试中影响样本规模的因素②项目4（1699～2271元）（包含随机数1756）；③项目2（358～1638元）（包含随机数856）；④项目11（6577～6980元）（包含随机数6799）。
（二）货币单元抽样的优点（1）货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；（2）货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（如变异性），因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；（3）货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模；（4）在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中；（5）如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；（6）货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。
（三）货币单元抽样的缺点（1）货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑；（2）对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，例如，如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体，如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取；（3）当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；（4）在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；（5）当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。
2023年注册会计师《审计》 第四章 审计抽样方法
目 录目 录 考情分析 学习要求 主要知识点讲解考情分析 考情分析 本章属于比较重要的章节，核心内容是在理解审计抽样的相关概念的基础上，将审计抽样方法运用于控制测试和细节测试。
从历年试题题型看，既可以考查客观题，也可考查简答题或在综合题中也涉及抽样的内容。
近年多考查客观题，同时还在主观题中有少量涉及。
学习要求 学习要求 1.理解审计抽样的相关概念； 2.掌握审计抽样在控制测试中的应用； 3.掌握审计抽样在细节测试中的运用。
【知识点】审计抽样的相关概念【知识点】审计抽样的相关概念 注册会计师在获取审计证据时，需要选取项目实施测试。
选取测试项目的方法有： 1.对全部项目进行测试 2.选取特定项目测试 3.审计抽样一、审计抽样★★ 一、审计抽样★★ （一）审计抽样的含义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
（二）审计抽样的特征 审计抽样应当同时具备三个基本特征： （1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）可以根据样本项目测试结果推断出有关抽样总体的结论。
注意： 第一，下列情况实施的审计程序，不属于审计抽样： 针对总体进行百分之百的测试（全查）； 只选取特定项目实施测试； 虽对选取的项目实施了测试，但不据此推断总体特征。
第二，只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。
如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有代表性。
代表性通常与样本整体、选样方法、错报发生率相关；与单个项目、样本规模和错报的特定性质无关 （三）审计抽样的适用性 审计抽样并非在所有的审计程序中都可使用。
在风险评估程序、控制测试与实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
审计抽样方法
CPO 客户采购订单
填置一式两联预 先编号销售订单
输入销售订单
注：财务经理编制一 份经批准的客户名单 和赊销额度。新客户 必须经过财务经理的 批准 经批准的客户 名单和信用额度 否 终结业务并 将SO1归档 CPO SO2 批准
销售订单 信用审查 和批准 批准 是
CPO SO1 SO2
被否决
CPO SO1 SO2
统计抽样的步骤
• 1. 2. 3. 4. 5. 抽样的步骤一般要经过五个步骤： 确定抽样总体； 确定抽样规模； 随机抽取样本； 详细审查样本； 推断总体，作出结论。
总体的确认
• 总体的确定主要根据审计的目标和审计业 务的具体特征进行。 • 1、剔除重要项目（剔除方法：P243） • 有一些重要的项目非进行审计不可，应当 将其从总体中剔除，作为必须审计的样本。 例如，假定应收账款有1000个明细账（客 户），其中，有两个账户的金额非常大， 要对其进行详细审计，则这两个账户就要
元单位抽样的步骤
重大错误而实际上存在重大错误的可能性。
【思考】为何不考虑误拒风险？ 审计测试 抽样风险 信赖过度风险 信赖不足风险 误受风险 对审计工作的影响 效果 效率 效果
符合性测试
实质性测试
误拒风险
效率
元单位抽样的步骤
6. 估算总体中的误差率 7. 决定初始样本量 8. 随机选取样本：简单随机抽样，系统抽样 9. 实施审计程序 10. 推断总体 11. 分析误差 12. 结论
• 与账户余额成比例，金额大的抽取的可能 性更大。余额为1 000和10 000的两个账户。 • 与属性抽样相比较，不需要定义属性和偏 差。 • 不足点是对于漏计错误敏感性较差。
元单位抽样的步骤
1. 2. 3. 4. 5. 确定审计测试的目的 规定错误 规定总体和抽样单位 确定可容忍的错误：与重要性水平有关。 确定可接受的误受风险。与实质性测试有 关的抽样风险： (一) 误拒风险：抽样结果表明账户余额存 在重大错误而实际上并不存在重大错误的 可能性； (二) 误受风险：抽样结果表明账 户余额不存在
审计学_ 审计抽样技术_ 实质性程序中的审计抽样技术_
第三节实质性程序中的审计抽样技术变量抽样•在实施实质性测试时，审计人员需要对被审计单位财务报表中的数额、余额是否存在错误以及错误的大小进行定量测试和分析评价。
审计抽样仅适用于实质性测试中的细节测试，而不适用于分析程序。
•变量抽样是一种通过对样本审查并根据抽样结果来推断总体价值，估计交易的发生额或账户的余额，从而确定是否存在重大金额误差的抽样方法。
因此，审计人员在进行实质性测试时通常采用变量抽样的抽样方法。
变量抽样的分类变量抽样概率比例规模抽样（PPS抽样）比率估计抽样差额估计抽样单位平均数抽样传统变量抽样一、单位平均数抽样•单位平均数抽样是一种传统的变量抽样方法，主要是通过计算样本平均值，并将平均值与总体项目数相乘，从而得出审定的总体价值。
•这种变量抽样方法的适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整可靠，甚至在被审计单位缺乏基本经济业务或事项的账面记录的情况下，均可使用该方法。
变量抽样在细节测试中的应用样本设计阶段1.选取样本阶段本2.3.评价样本结果阶段与控制测试一样，在实质性测试中，审计抽样也可分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段：1确定测试目标 为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证确定测试目标 1考虑总体的适当性和完整性，确保抽样总体适合于特定的审计目标定义总体2为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证确定测试目标 1考虑总体的适当性和完整性，确保抽样总体适合于特定的审计目标定义总体2根据审计目标和所实施的审计程序，同时结合实施计划的审计程序和替代程序的难易程度定义抽样单元定义抽样单元3。
审计抽样方法
审计抽样在控制测试中的应用 一、样本设计 二、选取样本
一、样本设计
（一）确定测试目标 （二）定义总体
总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集 合。
注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。同时，注 册会计师还必须考虑总体的同质性。
1.定义总体的特征要求之一——适当性 2.定义总体的特征要求之二——完整性 3.定义总体的特征要求之三——同质性 4.定义总体的特征要求之四——控制整体是否一致 （三）定义抽样单元 （四）定义偏差构成条件 （五）定义测试期间
DESIGH
三、统计抽样与非统计抽样
（一）统计抽样 1.统计抽样的特征 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：
01 （1）随机选取样本；
（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 如果注册会计师严格按照随机原则选取样本，却没有对样本结果进行统计评估， 或者基于非随机选样进行统计评估，都不能认为使用了统计抽样。 2.统计抽样优缺点 （二）非统计抽样 1.非统计抽样的特征 不允许计量抽样风险的抽样方法都是非统计抽样，即便注册会计师按照随机原 则选取样本项目，或使用统计抽样的表格确定样本规模，如果没有对样本结果进行 统计评估，仍然是非统计抽样。 2.统计抽样与非统计抽样方法的选用 （1）统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风 险，这是与非统计抽样最重要的区别。 （2）不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实 施和评价样本时运用职业判断。 （3）注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本 效益。非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。
变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。 变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。 注意： 第一，一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率（具体来说，即控制的偏差率） 有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。 第二，变量抽样中的货币单元抽样，是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。
第三章_审计抽样..
•
（3） 抽样结果评价
① 分 析 样 本 误 差
② 推 断 总 体 误 差
③ 重 估 抽 样 风 险
④ 形 成 审 计 结 论
4、控制测试中的审计抽样
控制测试中的审计抽样，通常被称作属性抽样。属性抽 样用于检查内部控制制度情况。它是通过对样本检查的结 果，推断总体中某些特征或属性发生的频率或次数，借以 评价客户的内部控制是否值得信赖并为实质性程序提供依 据。 所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审业务 或内部控制是否遵循了既定的标准以及存在差错水平。 属性抽样主要有固定样本量抽样、停一走抽样、发现抽 样三种方法。
• • 是否遵守或符合内部控制的要求，即只有在将验收报告与进货发票核 对相符后，才核准支付采购货款。审计人员按以下步骤进行抽查： ① 确定审计目标。 由于购货发票内部控制的要求是只有将验收报告与进货发票核对相 符后，才核准支付货款，则审计人员只会对该程序操作的准确性以及 进货发票与验收报告相核对的控制程序是否正常运行感兴趣。 ② 确定审计对象总体与抽样单元。 假定公司对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，在每张凭单的后 面应附有验收报告与发票。因此，抽样单元是个别的凭单。如果测试 是年终进行的，则审计对象总体为本年度12个月内的所有购货凭单。
② 系统选样
• 系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定随 机起点，然后按照间隔，顺序选取样本的方法。 选样间隔＝总体规模÷样本规模
• 【案例分析】审计人员拟采用系统抽样从2 000张销货发票中选取200 张作为样本，则选样间隔为10。假定审计人员把第101号发票作为随 机起点，每隔10张凭证选取一个样本，则所选取的样本号码依此为： 101、111、121、131、141、151……
2023年注册会计师《审计》 第四章 审计抽样方法
学习指引 本章属于非常重要的章节。
本章主要以客观题形式考查抽样风险与非抽样风险、统计抽样与非统计抽样、确定抽样方法、样本规模的确定和影响因素、货币单元抽样等知识点。
本章在主观题（综合题）中的某一环节偶尔考查，但所占分值不高。
本章内容在近年未在简答题中出现。
主观题计算量有减少的趋势，更多地是对审计抽样理论与原理的考核。
审计抽样的相关概念 选取测试项目的方法 【案例】（2018年）甲公司2017年度发生市场推广费2亿元。
A注册会计师选取单笔金额100万元以上，合计1亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报250万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。
【分析】不恰当。
选取特定项目进行审计不属于审计抽样，不能推断总体。
第一节 审计抽样的相关概念一、审计抽样的概念与特征★ 一、审计抽样的概念与特征★ （一）审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
（注意区别于选取全部项目和特定项目） 只有在所有抽样单元都有被选取的机会的情况下，才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
（都有被选取的机会≠同等被选取的几率） 总体：是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。
抽样单元：是指构成总体的个体项目。
（二）审计抽样的特征 1.选取总体中低于百分之百的项目。
（区别于选取全部项目） 2.所有抽样单元都有被选取的机会。
（区别于选取特定项目） 3.基于对样本的测试结果形成对总体的结论。
注册会计师抽样的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论。
（三）代表性 只有所有项目都有被选取的机会，这样样本才具有代表性，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
代表性：注册会计师根据样本测试结果推断的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似（不是相同）。
为使样本具有代表性，注册会计师应当无偏向的选取样本。
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正确的方法。（本书的方法）
变量抽样的一般步骤
一、确定测试目的
二、确定样本规模
1、确定总体规模 2、确定可靠性水平 3、确定精确限度 4、预计总体标准差
1、样本的检查 分析 2、对总体错误 额的点估计 3、对总体错误 额的区间估计
三、选取样本项目
（三）抽取样本进行审查
（四）根据样本审计结论，得出总体审 计结果。
判断抽样审计的优点：
使用灵活推广方便 可充分利用审计人员的经验与判断能力 适用于各种审计及审计的全过程
判断抽样审计的缺点：
样本难以代表总体性质，也无均等抽样机会，依据 于审计人员主管判断
不能科学地确定抽样规模 无法计算抽样误差和确定结论的可靠程度，不能控
各账户余额的正确性测试。
属性抽样审计结论：
可靠程度
有 95% 的把握保证被审项目的差错率不
超过 7%
实际精确度上限
变量抽样审计结论： 可靠程度
有 95% 的把握保证被审项目的金额在
20100元至19900元 之间。 置信区间
★ 属性抽样与变量抽样的区别
统计抽样审计的程序和方法
1. 抽样总体的确定：剔除重要项目/同质总体的确定 2.确定抽查数量：
变量抽查法具体应用时应注意以下问题：
注意统计抽查运用的前提条件 注意剔除重要项目 应制定统计抽查的操作规程，以保证审计质量 对统计抽查的具体做法要在底稿中详细记载
第三节 变量抽样
★变量抽样：通过对样本的分析来推断总体数额的合
理性，因而常被用来对账户金额进行实质性测试。
☆变量抽样分为：
均值估计：通过样本的平均值来推断总体数值的方法； 比率估计：通过计算样本的审定额与记录额的比率来推
总体规模的大小/总体中各项目的差错/审计结论的保 证程度/审计结论的精确限度 3.随机抽取样本： 随机数表抽样/机械随机抽样（系统选样或等距选样）/ 金额单位抽样 4.详细审查样本： 5.推断总体，作出结论
1、抽样总体的确定
➢同质总体的确定 •具有相同的特性 •与审计目标联系
❖ 按金额比重剔除
➢剔除重要项目 •依据判断剔除 •依据金额剔除（剔除 大额业务）
《中国注册会计师审计准则第 1314号—审计抽样和其 他选取测试项目的方法》
抽样审计分类
抽样审计
任意抽样审计 判断抽样审计
非统计抽样
属性抽样审计 变量抽样审计
统计抽样
统VS非抽样审计风险
• 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不 恰当审计意见的可能性
A. 误受风险 C. 误拒风险
B. 信赖过度风险 D. 信赖不足风险
一、 判断抽样
• 判断抽样审计，也叫重点抽查法。这种方 法不是随即选样，而是凭审计人员的经验 判断来选取样本，并由样本的审查结果推 算评价总体的抽样审计技术。
判断抽样审计的应用
（一）确定抽查对象 1、审计工作的具体目标 2、应审项目的特征
答：(1)以第3行、第2列数字为起始点，自左向右， 以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个 样本的号码分别是3779、2305、223、222、 1486。
(2)以第6行、第1列数字为起始点，自上到下， 以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个 样本的号码分别是50、3482、2580、3942、 1968。
数 在累计金额表中查找对应的样本项目 注意：不是按照业务代码抽取而是按照总体中的
金额单位抽取样本的方法
金额单位抽样
审计人员对一个包含12个帐户的应收账款总体进 行测试，总体账面金额是7376元，假设所需样本
量 为4。 采用系统选样法，则抽样间距为1844。 若第一个抽样间隔内的随机起点定为921，则后
错误与记录值成比率关系的，同一方向
100万 错10％ 10万
y：记录值
5000错10％ 500元左右
目的：逃税漏税
审定值 记录值
＝R
， T=Y＊R
_
di2 nd2
n1
（xi Ryi）2
n1
_
Xi2 nX2
n1
T=Y+D T=Y﹡R T=N﹡X
4、详细审查样本
比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）
小于 等于
样本规模过大 样本规模适当
可据样本审查 结果推断总体
大于
样本规模过小
扩大抽样规模 重新进行抽样
5、推出总体并得出结论
❖ 根据大数定律，可以用符合要求的样本数量 的审查结果来对抽查总体的特征予以推断。 ❖ 属性抽查法，通常以符合要求的差错率加上 规定的精确限度(最大允许误差）去推断总体的 差错率。
四、样本的检查分析及对总体的推断
1、平均值估计的步骤 ①明确审计目的， 确定抽样总体N
②确定n 放回抽样 当n≤5N%
n'
≈0
N
n=n’
n' N t s 2
n
n' 1 n'
N
_
1n
X n i1 xi
_
T NX
2、差异估计：有明显差异 （1）根据审计目标确定总体 （2）样本量
n
总差错额
记录值 N*d
T
+
＝s t N 1 n
△
n
N
练习：
• 审计人员在审查前进标准厂2006年12月 31日产成品明细账，总账余额为925000 元，精确度为45000元，审计人员从500 个明细账中抽出30个样本作为初始样本 抽查，情况如下：
可靠程度为95％
答案：
d 1 * (1321) 44.03（元） 30
s
t
N
2
△：精确度 S：标准差 t:可靠程度系数 N：总体量
2
其中， s d 2i n d （di 表示每一笔的差错）
n1
（3）抽样 （4）审样：S初与S样进行比较
S初＝S样 说明样本规模适当：终止抽样
S初<S样 说明样本不足：扩样
S初>S样 说明规模过大：影响效率
（5）评价审计结论
做点估计 T=Y+D
S初 s 2054345 30 * (44.03)2 262.36(元)
29
若追加一个样本审查没有发现错误，则
d 1 *(1321) 42.6（1 元） 31
S样
S 205434531(42.61)2 258.07(元)
30
∵262.36 ＞258.07
∴S初 ＞S样
终止抽样
推断总体:
3.随机选取样——系统选样
起始点的确定—— 随机数表 抽样间隔：D=N/n
例：从100张领料单中抽取5张检查，已知起始 点为09号，则应抽出的样本项目分别为: 09、29、49、69、89 若采用多个起始点（m个），则D’=mD 例：上例中增加一个起始点31号，则应抽出的 样本项目分别为： 09、31、49、71、89
2020/6/24
★ 抽样、非抽样风险对审计工作的影响
注：（1）两种测试中的非抽样风险对审计效率、 效果都有影响。
（2）信赖过度风险和误受风险对审计人员来说 ，是最危险的风险。
2020/6/24
• 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中， 注册会计师不能认同的是（ D）。 A、信赖不足风险与误拒风险会降低审计效 率 B、信赖过度风险与误受风险会影响审计效果 C、非抽样风险对审计工作的效率和效果都有 影响 D、审计抽样只与审计风险中的检查风险相 关
制抽样
二、 统计抽样
统计抽样审计概念
• 统计抽样是审计人员按照随机原则，运用概率 论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体 中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对 总体特征进行推断的一种抽查技术。
统计抽样审计的分类
属性抽查：主要用于对内部控制制度的遵循（符合
性）测试；
变量抽查：主要用于会计资料的实质性测试，如对
T=925000-500*42.61=903,695 （元）
＝s.t N 1 n nN
258.07 1.96 500 1 31
31
500
43,993(元)
审计 审计人员以95％的把握确信前进厂2006年 结论 12月31日产成品账户的正确额在859,702 至
947,688 之间。
3、比率估计（有意识地错误）
（1）账户性质： （2）数量特征 （3）审查时间
3、被审单位内控制度强弱程度
• 4、可疑的账项 • 复杂业务 • 收发频繁的业务 • 交接初期的业务 • 素质较差人员经办的业务
（二）确定抽查数量
1、分层
详细审查 重点审查 一般审查
少量审查
100％
80％
30％
5％
2、确定每类抽查业务 3、剔除特殊项目，确定抽查数量
• 抽样风险：推测出的总体与实际存在一定的差异；
• 非抽样风险：不恰当的审计程序和方法造成的。
抽样 风险 的类 型
过度信赖 信赖不足
误受
误拒
★ 抽样风险的类型
➢信赖不足风险：指抽样结果使审计人员没有充分信 赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。 ➢信赖过度风险：指抽样结果使审计人员对内部控制 的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。 ➢误受风险：指抽样结果表明账户余额不存在重大错 误而实际上存在重大错误的可能性。 ➢ 误拒风险：指抽样结果表明账户余额存在重大错误 而实际上不存在重大错误的可能性。
三个样本项目分别为2765，4609，6453。 对应的实际样本项目为:2、5、8、10
补充：整群选样、分层选样
例1：审计人员要抽查银行存款的收付业务，可把全年 的业务按发生时间分为36组（每旬一组），被选出的 旬期间内所有银行存款收付业务都是审查的样本。