集中核算流程方案.doc

附件2：

中国石油财务管理信息系统

会计核算流程重组方案

中国石油天然气股份有限公司财务部

2002年8月

1 项目目标

目前，中国石油的很多作业单元和作业子单元都是独立的会计实体，有独立的账套，以致于整个中国石油有大约1800多个会计实体。这样多的会计实体大大地增加了以下工作的复杂程度：处理会计实体之间的财务交易；对账和会计实体之间内部往来的账龄分析；合并会计报表。

通过对总账会计科目的合理设计，可以将业务单元账套中不同作业单元和子作业单元的资产、负债、收入和成本区分开来，从而无需为每个作业单元和子作业单元设置一个账套。

合并所有作业单元和子作业单元的总账账套，各业务单元只保留一套总账，将大大减少会计主体之间发生交易的频率。同一业务单元内作业单元、子作业单元和业务单元总部之间产品和劳务的互供将通过会计分录记录在该业务单元的账套中，也不再需要通过“内部银行”处理业务单元内部的收/付款业务。

会计核算流程重组的目的就是在保持现有组织结构框架和管理模式的基础上，实现会计核算集中，合并所有作业单元和子作业单元的账套，整个业务单元只维护和使用一套账，成为一个会计实体；并为真正实现会计实体转变，对内部交易、收付款等业务的核算流程进行改进。核算流程的改进将不影响原来的考核体系和管理方法。

本方案依据大港油田业务流程试点方案形成，各单位在参考本流程时，需结合自身特点进行适当调整，形成本单位的业务流程。

2 核算重组方案

业务单元集中核算后，原来业务单元内的会计实体、责任中心等将被合并，构成用于整个业务单元管理的责任中心。该责任中心将出现在业务单元账套中科目结构的前面，并被用来确定业务单元的作业单元、子作业单元，甚至于孙作业单元。

为了使整个中国石油内部责任中心的定义全面统一，责任中心编码中还应当反映专业公司(板块)、业务单元的信息。

勘探开发板块的作业单元需要按照合作区块、非合作区块分别核算，合作区块、非合作区块的划分称为“类型”，将其和炼油与销售板块中“类型(炼油类型和销售类型)”的概念统一起来，将类型的信息也反映在责任中心的定义中。有些油田公司包含炼油、化工或天然气业务，如果属于勘探开发板块，也可以按类型进行设置。责任中心编码将包括12位代码：专业公司(板块)1位；类型(合作/非合作，炼油/销售)1位；业务单元4位；作业单元2位；子作业单元2位；孙作业单元2位。

有些油田公司并非一个纯粹的业务单元，它由两个或两个以上板块构成，如勘探开发板块、天然气与管道板块等。如上所述，新系统科目结构的前面定义了责任中心，板块信息也可以在责任中心中反映，因此可以在一个账套内建立虚拟的分板块账套。虚拟的分板块账套就是在一套账内，所有勘探开发板块所属责任中心的科目，共同构成勘探开发板块的虚拟账套；所有天然气与管道板块所属责任中心的科目，共同构成天然气与管道板块的虚拟账套。

相对于分板块建账，这种虚拟分账的方法有以下优点：可以在一套账中处理跨板块交易，简化跨板块业务的处理流程；可以直接

从一套账中生成分板块报表和跨板块汇总/合并报表，解决多板块单位的报表/查询问题。鉴于以上优点，建议在整个油田分公司只建立一个账套。

集中核算后，整个油田分公司应当是一个会计实体，各二级单位不再是会计实体。根据一般公认会计原则，一个会计实体内部各单位之间不应当有内部往来，因为这些内部往来并非该会计实体的资产或负债，在一个会计实体内记录内部各单位之间的往来，只会同时虚增该会计实体的资产和负债。目前，核算油田分公司内部往来的科目有三组，即应收内部单位款和应付内部单位款、各单位的内部结算存款和结算中心的内部结算存款、财务处的拨付所属资金和各单位的上级拨入款（部分油田分公司财务处没有使用内部拨出款，各二级单位没有使用内部拨入款）。集中核算后，这三组科目将不再使用。

集中核算后，作为一个会计实体，油田分公司内部各单位之间发生的内部收入也不是该会计实体的收入，核算内部收入利润也会同时虚增该会计实体的收入和成本。因此，集中核算后，内部产品劳务结算科目也将停止使用。

综上所述，集中核算将从三个方面影响目前的会计核算：

首先，集中核算后，内部交易的核算将被大大简化。油田分公司作为一个会计实体，将不核算内部各单位之间的往来和内部产品劳务结算收入，所有内部交易只表现为企业内部资源的流动或再分配，表现为成本的分配或资产在责任中心之间的转移。但是为了适应企业原来的考核机制和管理模式，内部交易的计价方式不变。所有内部单位的材料转移、资产调拨(包括跨板块业务)按账面价值结

算；内部各单位互相提供服务(包括跨板块业务)按计划成本(定额成本)或内部合同成本结转成本/费用；板块内的内部产品互供按成本结转；跨板块的产品转移按市场价格(或股份公司计划价格)核算。这也满足了分板块核算的要求，准确记录了板块利润。

其次，集中核算后，不再核算内部结算存款。一方面，没有内部往来需要用该科目结算了；另一方面，作为一个会计实体，各单位对外的收款和付款都直接表现为货币资金的变化，而不应表现为内部结算存款的变化。结算中心的职能将从一个内部银行转变为一个资金管理中心，它将与财务处资金科一起承担整个油田资金管理的任务。受之影响，所有结算中心所处理业务的核算流程都将改变，主要包括结算中心处理的收款、付款业务等的会计核算。

再者，作为一个会计实体，内部虚拟资金的下拨和上缴也不再是会计事项，不应被记录在总账上。因此，所有资金上交、下拨相关业务的核算流程都将被改变。

3 内部交易核算流程

内部交易主要包括内部产品互供、内部材料互供、固定资产调拨和内部服务等。目前，这些内部交易不仅要通过开内部发票(工程产品劳务结算单)、挂账等内部利润和内部往来的确认过程，而且要通过各种复杂的内部结算过程。内部往来和内部结算需要通过复杂的内部单据处理过程，相关的单据包括工程产品劳务结算单、内部结算签认单、付款委托书、收款委托书、内部结算款项送存单、内部结算支付凭证（对内）、使用内部结算支付凭证申请单等。

集中核算后，将不核算内部往来，也不必确认内部利润，内部结算过程也被取消。内部交易将直接反映为成本/费用的分配或资产的转移。例如：车务中心为采油厂提供租车服务的业务将只需一个会计分录记录：

借：采油厂-制造费用（采油采气成本-厂矿管理费）

贷：车务中心-管理费用

取消内部往来核算和内部结算意味着会计核算将突破原有的核算单元，一些会计凭证将横跨多个责任中心，也就是说，一个责任中心的会计需要为另一个责任中心记录会计信息。由于每个责任中心需要为该责任中心的成本负责，成本/费用管理将成为责任中心管理的核心内容。为了使各责任中心时刻了解其自身的成本/费用情况，建议跨责任中心的会计事项由增加成本/费用的一方记录。

在现有的财务管理框架和预算管理方法下，为了促使成本/费用增加方及时正确地记录跨责任中心的交易，除了双方业务人员对交易事项的确认外，双方的财务管理人员也应当签认此类交易的数量和金额。因此，每个单位需要保留其他单位财务负责人的预留印和